Финансы государственных и муниципальных учреждений
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
по дисциплине
«Бюджетное планирование и прогнозирование»
ВАРИАНТ № 4
Задание 1. Бюджетная смета. Структура, виды, основы составления и ведения.
Бюджетная смета - в соответствии с Бюджетным кодексом РФ - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.
Смета - документированный бухгалтерский план поступления и расходования денежных средств, используемых для финансирования хозяйственной деятельности предприятий.
БК РФ введено понятие "бюджетная смета". В соответствии со ст. 221 БК РФ утвержденные показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения, к которым согласно ст. 70 нового БК РФ относятся обязательства:
- на оплату труда работников
бюджетных учреждений, денежное
содержание (денежное вознаграждение,
денежное довольствие, заработную
плату) работников органов
- на оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;
- на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
- на возмещение вреда, причиненного
бюджетным учреждением при
БК РФ не содержит положений об отражении в бюджетных сметах внебюджетных средств. Вместе с тем, ст. 5 Закона N 63-ФЗ установлено, что до вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности, в течение переходного периода предпринимательская деятельность бюджетных учреждений осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, являющейся отдельным документом. Таким образом, в течение переходного периода бюджетное учреждение составляет два отдельных документа:
- бюджетную смету и смету
доходов и расходов по
Бюджетные сметы составляются получателями средств федерального бюджета на текущий финансовый год в разрезе разделов, подразделов, целевых статей, видов расходов и операций сектора государственного управления по формам приложений 3 и 4 к Порядку.
Показатели смет рассчитываются на основании ежегодно устанавливаемых заданий на выполнение работ и оказание государственных услуг в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, мониторинга окружающей среды, ее загрязнения (приказ Росгидромета от 17.10.2008 N 389 "Об утверждении и введении в действие Макета задания на выполнение работ и оказание государственных услуг в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, мониторинга окружающей среды, ее загрязнения"), а также показателей бюджетной росписи (абзац в редакции приказа Росгидромета от 22 мая 2009 года N 111 - см. предыдущую редакцию).
Бюджетная смета получателя средств федерального бюджета утверждается руководителем учреждения гидрометслужбы.
В случае выявления нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы, главный распорядитель (распорядитель) средств федерального бюджета вправе ограничить на текущий финансовый год и плановый период предоставленное право утверждать смету учреждения руководителю учреждения гидрометслужбы.
Бюджетные сметы получателей средств федерального бюджета составляются один раз в начале текущего финансового года.
Ведение бюджетных смет получателей средств федерального бюджета осуществляется посредством внесения изменений в показатели бюджетной росписи.
На основании изменений, внесенных в бюджетные росписи получателей средств федерального бюджета, бюджетные учреждения подготавливают изменения показателей объемов сметных назначений по формам приложений 6 или 7 к Порядку.
Утверждение справок об изменениях к бюджетной смете получателя средств федерального бюджета осуществляется руководителем учреждения.
Смета образовательного учреждения по приносящей доход деятельности (далее - смета) представляет собой документ, отражающий объемы поступлений средств от приносящей доход деятельности с указанием источников образования по кодам классификации доходов бюджета и направлений использования этих средств по кодам классификации расходов бюджета, а также изменение остатка средств на счетах.
На основании утвержденной сметы органы Федерального казначейства, в которых учреждениям открыты лицевые счета по учету средств от приносящей доход деятельности, санкционируют расходы образовательных учреждений по внебюджетным источникам.
При отсутствии сметы учреждение не вправе производить расход.
В смете отражаются расходы на общехозяйственные нужды учреждения, содержание его инфраструктуры, ведение учебного процесса, научных исследований и прочих видов деятельности.
Для удобства работы финансовых служб, своевременного и точного отслеживания поступлений средств от оказания различных видов платных услуг, в учреждении можно ввести внутренний классификатор доходов.
Такой классификатор применяется при отнесении расходов на конкретные виды доходов. Это позволяет своевременно включить расходы в стоимость услуг по конкретному договору в период его действия и тем самым минимизировать налог на прибыль.
Кодирование доходов способствует формированию сметы централизованных расходов образовательных учреждений. Норматив отчислений устанавливается приказом по учреждению ежегодно, так как смета утверждается на календарный год. Имея такую смету, можно говорить об условном утверждении норматива накладных расходов
Сводная смета образовательного учреждения состоит из смет по каждому виду дохода, по каждому виду деятельности, и т. д. Такой конструктивный подход позволяет детально проанализировать, сколько каких средств из каких источников использует учреждение.
Необходимо отметить целесообразность составления сметы по средствам прибыли, остающейся после налогообложения. Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) - это дополнительные средства, не связанные с конкретными договорами и контрактами.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» средства в валюте Российской Федерации, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах, открытых ими в территориальных органах Федерального казначейства, и расходуются федеральными бюджетными учреждениями в соответствии с генеральными разрешениями (разрешениями), оформленными главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета в установленном Министерством финансов РФ порядке, и сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета, в пределах остатков средств на их лицевых счетах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Главным распорядителем бюджетных средств в лице Федерального агентства по образованию РФ (Рособразования) утвержден приказ от 15.01.2009 № 5 «Об утверждении Порядка составления, утверждения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности и внесения в них изменений на 2009 год». Данный приказ содержит унифицированную форму сметы, а также приложения к ней:
- форму «Сведения об источниках образования средств, полученных от приносящей доход деятельности в 2009 году»;
- форму «Сведения о сметных назначениях, содержащихся в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности» (ф. 0531737).
Руководителем агентства по образованию РФ полномочия по составлению и утверждению смет переданы руководителям образовательных учреждений.
Суммы доходов и расходов отражаются в смете в разрезе кодов КОСГУ в тысячах рублей с одним знаком после запятой. Смета состоит из четырех разделов:
- остаток средств на начало текущего финансового года;
- доходы по кодам классификации доходов бюджетной классификации РФ;
- расходы по КОСГУ;
- источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов.
Поскольку смета утверждается на календарный год, то сумма остатка показывается по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
В разделах II и III приводятся только те коды бюджетной классификации, по которым учреждение планирует поступление доходов и осуществление расходов. Расходы в смете не относятся к конкретным источникам образования средств.
Раздел IV используется образовательными учреждениями для отражения перемещений финансовых потоков от головного учреждения к филиалу или иному обособленному подразделению, которые наделены правом ведения бухгалтерского учета и составления собственной сметы (частичными правомочиями юридического лица по доверенности), и от упомянутых подразделений к головному учреждению.
При этом структура кодового обозначения изменения остатка средств на счетах состоит из кода главы 073 и кода КОСГУ, относящегося к источникам финансирования дефицита бюджетов:
07300000000000000510 - поступление средств;
07300000000000000610 - выбытие средств.
В сводную смету доходов и расходов, представляемую учреждением в Рособразование, поступление и выбытие денежных средств при расчетах между учреждением и его обособленными подразделениями не включаются.
Приложение заполняется также в тысячах рублей, в нем указываются только те коды доходов, по которым имеются финансовые поступления.
Приложение не представляется в органы Федерального казначейства, а только учредителю.
Начиная с 2009 г., в соответствии с приказом Минфина России от 01.09.2008 № 88н «О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности», помимо сметы доходов и расходов в орган Федерального казначейства представляется еще один документ, который называется «Сведения о сметных назначениях, содержащихся в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности» (далее - сведения о смете).
В отличие от сметы в сведениях о смете единицами измерения являются рубли. При заполнении сведений используется принцип отражения доходов и расходов по каждому пункту разрешения на осуществление приносящей доход деятельности (далее - разрешение), включая источники внутреннего финансирования дефицита бюджета.
В расходной части отражаются предполагаемые расходы и списания средств, предназначенных для уплаты налога на прибыль и НДС, возврата денежных средств по неисполненным обязательствам (в т. ч. возврат отчисленным студентам, слушателям и аспирантам, обучавшимся на платной основе, возвраты авансов по расторгнутым договорам и др.) по каждому пункту разрешения.
Доходы отражаются по всем кодам доходов, включая поступления средств по источникам внутреннего финансирования дефицитов бюджетов бюджетной классификации.
Приказом Минфина России от 18.06.2009 № 56н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2008 № 88н» срок действия генеральных разрешений и разрешений на открытие лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, продлен до 1 декабря 2009 г. Новые положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июля 2009 г.
При представлении в органы Федерального казначейства сведений о сметах в электронном виде суммы налогов не указываются ни в доходной, ни в расходной части, и в смете электронного вида доход равен расходу. Однако на бумажном носителе общая сумма средств по доходной части сметы должна включать в себя и суммы средств для уплаты налогов.
При отсутствии такой информации орган казначейства не имеет возможности списать средства на уплату налогов в нужной сумме с лицевого счета учреждения. Эти объемы просто не будут зачислены к нему на счет.
В соответствии с пунктом 3.1 приказа Минфина России от 01.09.2008 № 88н «О порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности», в смете и сведениях, представленных получателем средств бюджета в орган Федерального казначейства, платежи в бюджет должны быть отражены следующим образом:
- оплата налогов и сборов, включаемых в состав расходов, должна быть отражена по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ;
- оплата налогов, не включаемых в состав расходов (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость), должна быть отражена по соответствующим кодам доходов от приносящей доход деятельности, отнесенных к объектам налогообложения.
С января 2009 г. согласно Инструкции № 148н введены счета 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности» и 050202000 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности».
Бухгалтерские записи будут следующими:
* суммы утвержденных сметой
доходов и расходов по
Дебет счета КРБ 250401000 - Кредит счета КРБ 250402000;
* суммы обязательств учреждения,
принятых им в пределах
Дебет счета КРБ 250401000 - Кредит счета КРБ 250202000.
Задание 2. Каковы особенности организации финансов казенных учреждений.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерацией (абзац 39 статья 6), казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Федеральное казенное учреждение находится в ведении федерального органа государственной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя казенного учреждения (бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств федерального бюджета).
Правовой статус федерального казенного учреждения, его бюджетные полномочия как получателя бюджетных средств регламентированы Бюджетным кодексом (статьи 161 и 162 соответственно), а особенности создания, реорганизации, изменения типа, ликвидации, отдельные положения правовых отношений в процессе деятельности детализированы в Федеральном законе от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в редакции Федерального закона № 83-ФЗ), другими нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Федеральное казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность, если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы от такой деятельности поступают в федеральный бюджет.
Согласно статье 120 (абзац 4) Гражданского кодекса Российской Федерации казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.
Федеральное казенное учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц.
Казенное учреждение
не вправе размещать денежные средства
на депозитах в кредитных организациях,
а также совершать сделки с ценными бумагами,
если иное не предусмотрено федеральными
законами.
В соответствии с концепцией
государственного бухгалтерского учета
казенные учреждения руководствуются:
- Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н – на уровне федерального стандарта (на 1-м уровне);
- отраслевыми стандартами бухгалтерского учета (на 2-м уровне) в соответствии со своей отраслевой принадлежностью;
- Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н – на уровне рекомендаций по порядку ведения бухгалтерского учета (на 3-м уровне);
- учетной политикой самого учреждения (на 4-м уровне).
Финансовое обеспечение федерального казенного учреждения осуществляется за счет средств федерального бюджета на основании бюджетной сметы в рамках доведенных до него главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств.
Заключение и оплата федеральным казенным учреждением государственных контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производится от имени Российской Федерации в пределах доведенных ему главным распорядителем (распорядителем) лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.
Нарушение федеральным казенным учреждением данного положения при заключении государственных контрактов, иных договоров является основанием для признания их судом недействительными по иску главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого учреждение находится.
В случае уменьшения федеральному казенному учреждению как получателю бюджетных средств главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств ранее доведенных лимитов бюджетных обязательств, вытекающих из заключенных им государственных контрактов, иных договоров, федеральное казенное учреждение должно обеспечить согласование в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов для государственных нужд новых условий по цене и (или) количеству (объемам) товаров (работ, услуг) государственных контрактов, иных договоров. Сторона государственного контракта, иного договора вправе потребовать от федерального казенного учреждения возмещения только фактически понесенного ущерба, непосредственно обусловленного изменением условий государственного контракта, иного договора.
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества, закрепленного за казенным учреждением учредителем, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется, а полученные доходы перечисляются в бюджет.
Государственные (муниципальные) задания для казенного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учреждения (главный распорядитель бюджетных средств).
Казенное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, в установленных сферах деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющий функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Казенное учреждение при осуществлении закупок товаров, работ, услуг заключают гражданско-правовые договоры от имени соответствующего публично-правового образования.
Устав казенного учреждения должен содержать наименование учреждения с указанием типа «казенное учреждение», сведения о собственнике его имущества, исчерпывающий перечень видов деятельности, которые казенное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, указания о структуре, компетенции органов управления учреждения, порядке их формирования, сроках полномочий и порядке деятельности таких органов.
Операции с бюджетными средствами федеральное казенное учреждение осуществляет через лицевые счета, открытые ему исключительно в органе Федерального казначейства.
Лицевые счета казенных учреждений открываются и ведутся в соответствии с Порядком открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 октября 2008 г. № 7н (зарегистрирован в Минюсте России 11 ноября 2008 г., регистрационный номер 12608) (далее – Порядок 7н).
Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета органами Федерального казначейства утвержден приказом Федерального казначейства Российской Федерации от 10 октября 2008 г. № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов» (зарегистрирован в Минюсте России 12 ноября 2008 г., регистрационный номер 12617) (далее – Порядок 8н).
Для кассового обслуживания казенных учреждений Федеральное казначейство открывает в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и кредитных организациях следующие балансовые счета:
- 40105 «Средства федерального бюджета»;
- 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям»;
- 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение казенных учреждений».
Счет 40105 «Средства федерального бюджета» предназначен для учета органами Федерального казначейства денежных средств, выделенных из федерального бюджета казенным учреждениям и другим участникам бюджетного процесса.
Счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям» предназначен для учета денежных средств, предназначенных для выдачи наличных денег организациям, лицевые счета которым открыты в органах, осуществляющих открытие и ведение указанных лицевых счетов.
В соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 26 марта 2007 года № 302п, утвержденным Банком России, счет 40116 открывается органам, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов организаций.
Единые для всех уровней бюджетной системы Правила обеспечения наличными деньгами организаций, обслуживаемых органами казначейства, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 № 199н «Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которыми открыты в территориальных органах Федерального казначейства».
Счет 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение казенных учреждений» предназначен для учета сумм, поступающих во временное распоряжение казенных учреждений, подлежащих при наступлении определенных условий возврату вносителям или перечислению по принадлежности.
Счет открывается органам Федерального казначейства, финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, органам государственных внебюджетных фондов и казенным учреждениям в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральное казенное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве истца и ответчика; обеспечивает исполнение денежных обязательств в рамках доведенных ему лимитов бюджетных обязательств.
Федеральное казенное учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются.
В целях обеспечения открытости и подотчетности деятельности казенных учреждений, установлена норма, согласно которой государственное (муниципальное) учреждение обязано обеспечить открытость и доступность следующих документов:
- Учредительных документов государственного (муниципального) учреждения, в том числе внесенных в них изменений;
- Свидетельства о государственной регистрации государственного (муниципального) учреждения;
- Разрешения учредителя о создании государственного (муниципального) учреждения;
- Решения учредителя о назначении руководителя государственного (муниципального) учреждения;
- Положения о филиалах, представительствах государственного (муниципального) учреждения;
- Плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, составляемого и утверждаемого в порядке, определенном соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и в соответствии с требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации;
- Годовой бухгалтерской отчетности государственного (муниципального) учреждения;
- Сведений о проведенных в отношении государственного (муниципального) учреждения контрольных мероприятиях и их результатах;
- Государственного (муниципального) задания на оказание услуг (выполнение работ);
- Отчета о результатах своей деятельности и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества, составляемого и утверждаемого в порядке, определенном соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и в соответствии с общими требованиями, установленными федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.
