Финансы организаций (предприятий)

СОДЕРЖАНИЕ

1. Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.3

2. Особенности финансов строительной организации…………………………...9

Список литературных источников………………………………………………...17

1. Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.

Доходы и расходы  являются важнейшими факторами, определяющими  конечные финансовые результаты предпринимательской  деятельности. Они определяют собой  базовые категории бухгалтерского учета и основные элементы финансовой отчетности.

В ПБУ 9/99 дано следующее  определение доходов организации, которое дословно заимствовано из раздела  «Принципы» сборника МСФО: «Доходами  организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)». [1]

Основной источник доходов  фирмы – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Выручка от реализации продукции  исчисляется в действующих ценах. В условиях радикального изменения  управления экономикой объем выручки  от реализации продукции становится одним из важнейших показателей хозяйствующих субъектов. [2]

В ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от других физических и  юридических лиц, не признаваемых доходами:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашении кредита, займа, предоставленного ранее заемщику.

Общим для всех поступлений  является то, что они не приводят к увеличению капитала данной организации.

Обеспечение денежных поступлений, которые нужны для возмещения затрат производства и оборота, своевременное  выполнение финансовых обязательств перед  государством, банками и другими  субъектами хозяйствования, формирование доходов и прибыли является важнейшей стороной деятельности предприятий.

Входящие денежные потоки предприятий по их источникам можно  поделить на внутренние и внешние. Если средства поступают из любых источников на самом предприятии, их относят к внутренним. Поступление средств за счет ресурсов, которые мобилизуются на финансовом рынке, свидетельствуют об использовании внешних источников. Структура входящих денежных потоков зависит от сферы деятельности и организационно-правовой формы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой 60-70% финансовых ресурсов поступает на предприятия за счет внутренних источников. [3]

Внутренние денежные поступления в соответствии с  действующей практикой учета  и отчетности включали:

1) выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

2) выручку от другой  реализации;

3) доходы от финансовых  инвестиций;

4) доходы от других  внереализационных операций.

Доходы организации  подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и  прочие поступления.

Под доходами от обычных  видов деятельности понимается выручка  от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг.

Под прочими поступлениями  понимаются операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в капиталах других организаций;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке.

К внереализационным  доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолжности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• суммы до оценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие  как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности; страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В ПБУ 9/99 определены условия  признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг):

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;
5. расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены. [1]

Если не исполнено  хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации  признается не выручка, а кредиторская задолжность.

Значение выручки в  деятельности организации выражается в следующем:

Выручка служит основным показателем результативности работы предприятия.

От своевременности  поступления выручки зависят  финансовая устойчивость предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками предприятия.

За счет выручки от реализации предприятия покрывают  свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют  прибыль. Несвоевременное поступление  выручки приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потерю прибыли, но и перебои в работе и остановку производства. [3]

Выручка от реализации продукции  за какой-либо период определяется по формуле:

ВРпл = Ог.п.н. + ГП – Ог.п.к.,

где Ог.п.н., Ог.п.к. – остатки готовой продукции на начало и конец периода; ГП – выпуск готовой продукции, предназначенной к реализации.

Доходы предприятий  формируются из выручки от реализации продукции, товаров, вырабатываемых цехами ширпотреба, из отходов, сверхнормативных и излишних материалов, а также от выполнения работ и оказания услуг, включая капитальный ремонт собственного оборудования.

Выручка от реализации является основным доходом предприятия, главным  источником его денежных поступлений, отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени (год, квартал, месяц).

Выручка от реализации продукции  составляет 90% всех доходов в производстве. Она является основным источником возмещения затрат на производство и сбыт продукции  и используется предприятием для:

• оплаты счетов поставщиков за материальные ценности
• выплаты заработной платы рабочим и служащим
• создания амортизации фонда
• создания фондов экономического стимулирования
• взноса платежей в бюджет (налога с оборота, плата за производственные фонды, фиксированных платежей, свободного остатка выручки)
• уплаты процентов за кредит
• погашение банковского кредита и т.д. [5]

От того, насколько  достоверно будет спланирована выручка  будет зависеть успешная финансово-хозяйственная  деятельность предприятия. Расчет плановой выручки должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных средств, соответствующих выплат рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками.

Денежные поступления  предприятий сегодня включают:

• Доходы от основной (операционной) деятельности - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
• Доходы от другой операционной деятельности (реализация оборотных активов, иностранной валюты; от операционной аренды, операционных курсовых различий; полученные пени, штрафы, неустойки; от списания кредиторской задолженности; полученные гранты, субсидии, другие доходы).
• Доходы от финансовых операций: от общей деятельности, инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия, полученные дивиденды, полученные проценты по облигациям, другие доходы.
• Доходы от другой обычной деятельности: реализации финансовых инвестиций, основных средств, нематериальных активов, других необратимых активов; ликвидации необратимых активов; неоперационных курсовых разниц; безвозмездно полученных оборотных активов; уценки необратимых активов и финансовых инвестиций.
• Доходы от чрезвычайных событий: возмещение убытков от чрезвычайных событий; другие чрезвычайные доходы.

В соответствии с «Положением  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, выручка от реализации продукции в соответствующих ценах может определяться различными методами в зависимости от рыночных условий хозяйствования, наличия или отсутствия договоров, путей внедрения товаров на рынок и т.д. [2]

Разделяют выручку, которая  формируется в бухгалтерском  учете, и выручку, формируемую в  целях налогообложения. Эти два понятия, как правило, не совпадают по величине и по своему экономическому содержанию.

В бухгалтерском учете  выручка всегда устанавливается  по отгрузке продукции и по предъявлению покупателю расчетных документов.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ выручку  от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

1) методом начисления — по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

2) кассовым методом — по поступлению денежных средств на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Организация имеет право  использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод определения выручки  от реализации продукции устанавливается  предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. [3]

Поступая на предприятие, выручка от реализации распределяется по направлениям возмещения потребленных средств производства, а также формирует валовой и чистый доход. Выручка от реализации должна покрывать совокупные затраты предприятия и приносить ему прибыль.

Поступление выручки на денежные счета организации завершает кругооборот средств. Дальнейшее использование поступивших средств - это начало нового кругооборота. Одновременно происходит распределение чистого дохода в интересах предприятия, физических лиц, государства, других заинтересованных лиц. Направления использования выручки представлены на Рис. 1.

Рис.1. Направления использования  выручки

В первую очередь выручка  используется на оплату счетов поставщиков  сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Остаток выручки после возмещения стоимости израсходованных материальных ресурсов и возмещения амортизации внеоборотных активов формирует валовой доход. Из выручки выплачивается заработная плата, начисляется социальное страхование, формируется прибыль организации (предприятия).

Немалое значение для  организации (предприятия) имеют и  доходы от реализации имущества, в частности основных фондов. Доходы

от реализации имущества  отражаются как операционные доходы, а остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией, — как операционные расходы.

Если организация считает  сдачу в аренду или лизинг своего имущества основной деятельностью, то арендная плата и лизинговые платежи  становятся выручкой от основной деятельности. В остальных случаях получение арендной платы или результата от продажи имущества считается выручкой от инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность приносит организации выручку в  виде эмиссионного дохода и средств  от размещения акций или облигаций. [4]

На размер выручки  от продажи продукции (работ, услуг) оказывают влияние следующие  факторы:

• в сфере производства – объем производства, качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.;
• в сфере обращения – ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен;
• не зависящие от деятельности предприятия – нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств.

Величина выручки от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от продажи продукции. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении прибыли от реализации и далее общей (балансовой) прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например, при составлении платежного календаря.

Итак, величина доходов  фирмы зависит не только от объема выручки от реализации продукции  по установленным ценам, но и от затрат на производство и реализацию этой продукции. [2]

2.  Особенности финансов строительной организации

Каждую отрасль отличают определенные технологические особенности, оказывающие воздействие на денежные потоки предприятий отрасли (непрерывность или цикличность, объем денежных средств, полнота и размеры денежных потоков). [1]

Экономическое содержание финансов в  капитальном строительстве, а также функции и основные принципы их организации подобны тем, что существуют в промышленности и других отраслях экономики. Однако в организации финансов имеется специфика, обусловленная технико-экономическими особенностями данной отрасли. [8]

1. Для строительного производства характерен более продолжительный производственный цикл, что влияет на объем незавершенного производства, покрываемый оборотными средствами. Поэтому в структуре оборотных средств большой удельный вес занимает незавершенное производство.

2. Строительство объектов осуществляется  в различных климатических и  территориальных зонах, что отражается  на их индивидуальной стоимости  и приводит к неравномерному  поступлению выручки от сдачи  выполненных работ заказчику.

3. Финансирование строительства производится в пределах сметной стоимости, которая устанавливается на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров, заключенных с поставщиками материально-технических ресурсов.

4. Характер строительно-монтажных  работ обуславливает различную степень материалоемкости и трудоемкости выполняемых работ в отдельные периоды строительства, что определяет неравномерную потребность в оборотных средствах. Например, начало строительства требует больших материальных затрат, и наоборот, отделочные работы уменьшают расход материалов и увеличивают трудовые затраты.

5. В связи с неоднородностью  и различным характером затрат  на сооружаемых объектах цена  определяется в каждом отдельном  случае. Сметная стоимость строительства  включает в себя прямые затраты, накладные расходы и плановые накопления. Такой порядок построения цены определяет нормативный метод планирования прибыли.

Также на организацию финансов строительства влияет, как отмечает В.М. Семенов, - особенности строительной продукции как товара. Строительная продукция как товар представляет собой все, что может удовлетворить потребность человека в объектах недвижимости и предлагается рынку недвижимости для купли-продажи с целью приобретения его для личного или общественного пользования. Это могут быть готовые здания и сооружения жилищно-гражданского или производственного назначения, строительные конструкции и строительные материалы. Строительная продукция может представлять собой также строительные услуги подрядчика, обеспечивающие создание объектов недвижимости. И, наконец, она может выражаться в виде услуг проектно-изыскательской и научно-исследовательской организации по разработке проекта объекта недвижимости. [8]

Таким образом, строительная продукция  может рассматриваться как товар  по замыслу его содержания (проект), товар в реальном исполнении (готовый объект), товар в виде строительных услуг подрядчика и, наконец, товар в виде сопровождения строительной продукции. В этом заключается одно из принципиальных отличий строительной продукции как товара по сравнению со всеми видами товаров массового или серийного производства, выступающего на рынке в виде продукции или ее сопровождения в период эксплуатации.

К особенностям строительной продукции  как товара, принципиально отличающегося  от товаров промышленного производства, технологический процесс которых обеспечивает массовый или серийный выпуск готовой продукции на рынок сбыта, относятся: [7]

• стационарность, неподвижность строительной продукции как в период ее создания, так и в течение всего времени эксплуатации. Размещение строительной продукции на определенном земельном участке делает ее зависимой от стоимости земельного участка, конъюнктуры цен на рынке земли, от природных и климатических условий, которые оказывают существенное влияние ни конструктивные и архитектурно-планировочные решения;
• жизненный цикл строительной продукции обычно более продолжителен по сравнению с товарами промышленного производства, даже длительного пользования, а тем более товарами народного потребления и измеряется, как правило, десятками лег;
• высокая капиталоемкость строительной продукции резко ограничивает круг потенциальных покупателей объектов недвижимости. Потребительские предпочтения в сфере капитального строительства характеризуются консервативностью, в меньшей степени подвержены влияниям моды;
• индивидуальность спроса на объекты недвижимости. В подавляющем большинстве случаев преобладает не массовый, а дифференцированный подход в создании и реализации объектов строительства, учитывающий вкусы и запросы индивидуальных потребителей;
• высокая степень индивидуализации строительной продукции оказывает существенное влияние на эластичность спроса. Этим объясняется относительно ограниченная конкуренция на рынке недвижимости, как между товаропроизводителями, так и потребителями;
• объекты капитального строительства в меньшей мере поддаются стандартизации и унификации. Товарный спрос во многом определяется уровнем профессионализма проектировщика и строительного подрядчика, что придает особую ценность, обусловленную авторством изготовителя;
• каналы распределения и товародвижения продукции капитального строительства характеризуются высоким уровнем специализации, и по сравнению с рынком потребительских товаров коммерческое посредничество в сфере капитального строительства развито в значительно меньшей степени. Здесь чаще наблюдаются непосредственные контакты между товаропроизводителем и потребителем.

Переход строительной отрасли  на новую сметно-нормативную базу был предопределен, прежде всего, несоответствием фактической стоимости ресурсов и их себестоимостью (что было присуще плановой экономике), современным рыночным отношениям между субъектами инвестиционной деятельности, появлением современных высокоэффективных строительных технологий, материалов и конструкций. На этой основе была сформирована новая методология подхода к определению стоимости строительной продукции, разработана и введена в действие новая сметно-нормативная база. В 2004 г. была издана «Методика по определению стоимости строительной продукции» (МДС 81-39-2004). Она содержит перечень действующих законодательных актов Российской Федерации по вопросам, связанным с разработкой смет, документов, регламентирующих порядок определения средств на строительство.

Государственная сметно-нормативная  база учитывает специфику отраслевых, территориальных и местных условий  осуществления строительства. Она  ориентирована на унификацию методов  определения сметной стоимости  строительства на стадиях технико-экономического обоснования, рабочего проектирования и оценку эффективности строительного проектирования. [8]

Финансы строительства  включают в себя финансы заказчика, финансы подрядных организаций  и финансы проектных организаций. Финансам заказчика принадлежит  ведущее место в финансах строительства. От состояния финансов заказчика, его платежеспособности зависит объем строительного производства и финансового состояния подрядных и проектных строительных организаций.

Число действующих строительных организаций в РФ на конец 2008 г. составляло 114 464, в том числе с численностью до 100 человек - 110 027.

Распределение строительных организаций по формам собственности: государственная - 2098; муниципальная - 742, частная - 107 357; смешанная - 2742; прочие - 1525).

Процесс строительства, как правило, состоит из нескольких этапов: [7]

1) подготовка строительства,  включающая технико-экономические  исследования целесообразности  производства строительной продукции,  инженерно-строительное и техническое  проектирование;

2) собственно строительство - создание строительной продукции;

3) реализация строительной  продукции, сдача объектов в  эксплуатацию.

Все этапы строительного  процесса выполняются специализированными  организациями. Финансирование осуществляется за счет средств заказчиков.

Взаимодействия между всеми участниками строительства регулируются Законом Российской Федерации от 2 февраля 2000 г. № 22-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, а также правилами о договорах подряда на капитальное строительство и другими правовыми актами.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и  сдачу заказчику. Основная часть  затрат падает на осуществление строительно-монтажных работ и приобретение оборудования. На них приходится 83% всех инвестиций. [8]

Плановая себестоимость  строительных работ определяется с  применением системы в установленном  порядке экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства в результате внедрения мероприятий и управления и других технико-экономических факторов.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство строительных работ подразделяются на:

• текущие, т.е. постоянные производственные затраты;
• единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

По способам включения  в себестоимость работ затраты  подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета. К ним относятся: затраты на приобретение и доставку материалов, деталей, конструкций, основная заработная плата рабочих, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, прочие прямые затраты.

Под накладными затратами  понимаются расходы, связанные с  организацией и управлением производством  строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. В отдельных случаях эти расходы могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ. К накладным расходам относятся: административно-хозяйственные расходы, расходы по обслуживанию рабочих, по организации и производству работ и прочие.

По изменению объемов  выполненных работ расходы организации  можно подразделить на постоянные и  переменные расходы. [6]

Расходы, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будут сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам. Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполненных строительных работ, относятся к переменным.