Формирование баланса в России и за рубежом

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БАЛАНСА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ…………………………………………………...….5
1. Понятие баланса, его виды ………………………………………..5
2. Использование информации бухгалтерского баланса для оценки имущественного и финансового состояния ………….…………13
2. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА………………………………………………………………………..20
1. Содержание актива и пассива баланса в РФ…………………….20
2. Модели построения баланса в соответствии с МСФО…..……. 35
3. Сходства и отличия российского баланса от баланса, составленного по МСФО……………………………………...….38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..43

ПРИЛОЖЕНИЕ 1………………………………………………………………..45

ВВЕДЕНИЕ

Понятие бухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерском учете.

Термин "Баланс", в переводе с  французского, буквально означает весы. Балансом называют равновесие между  какими-то двумя факторами, событиями  или показателями. Понятие баланс широко применяется в самых различных  областях.

Основной и главной формой бухгалтерской отчетности был и остается бухгалтерский баланс (Приложение 1).

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность  и объективность которой позволяют  всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовой состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.

В бухгалтерском балансе хозяйственные  средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг [15, с. 404].

Сущность бухгалтерского баланса  проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими  статьями, характеристики этих изменений  для экономики предприятия [18, с. 325].

Все это доказывает актуальность выбранной  темы исследования.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики формирования баланса в России и за рубежом.

Задачами курсовой работы являются:

- рассмотрение понятия  бухгалтерский баланс и его виды;

- рассмотрение роли и назначения бухгалтерского баланса;

- приведение общей  схемы составления бухгалтерского  баланса;

- рассмотрение построения  баланса в соответствии с МСФО.

Нужно так же отметить, что в  работе широко использована литература самых различных направлений, Положение по бухгалтерскому учету, законодательные акты, законы и постановления.

Объектом исследования выступает бухгалтерский баланс организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БАЛАНСА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

1. Понятие баланса, его виды

Годовой бухгалтерский  баланс является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности любого юридического лица.

Значение годового бухгалтерского баланса для нормального функционирования любого предприятия трудно переоценить. Баланс - это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

Для осуществления функции  руководства хозяйственной деятельностью  предприятия необходима информация о хозяйственных средствах, которыми распоряжается предприятие, а также об их составе, размещении, источниках и целевом назначении. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе, состоящем из двух частей: актива и пассива. Согласно ст. 15 Закона № 129-ФЗ все предприятия, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации [1].

В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что  его часто выделяют в самостоятельную  отчетную единицу, дополнением к  которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:

- баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

- по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;

- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

- на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Баланс всегда считался и считается  в настоящее время главной  определяющей формой отчетности. Сам  баланс - это модель, с помощью  которой в интересах всех пользователей  представляется финансовое положение  организации на определенный момент времени. На практике различают несколько видов балансов [14, с. 215].

Эти балансы могут различаться  номенклатурой статей и методами оценки.

Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут  не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же годового баланса предшествуют следующие этапы работ:

Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим  отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем [19, с. 435].

Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих  статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые  обычны для отчетного баланса, в  ликвидационном могут отсутствовать  совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.

В зависимости от того, какова степень  ухудшения финансового положения  организации, ликвидационные балансы  могут составляться в виде:

• вступительного;
• промежуточного;
• заключительного.

Провизорный баланс (в  России не составляется) составляется заранее на конец года. Цель его составления - это возможность заранее определить финансовое положение организации, в котором она может оказаться в конце года. Он составляется исходя из фактических данных и ожидаемых изменений на последующий период.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидированный баланс - достаточно новое явление в отечественной  учетной практике. Консолидированный  баланс представляет собой объединение  балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении.

Все бухгалтерские балансы принято  разделять на две большие группы: статические и динамические.

Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.

Наиболее распространенным видом  статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год [16, с. 231].

Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.

Динамический и статический  балансы показывают финансовое положение  организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.

В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств  организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации [17, с. 346].

В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:

По срокам составления:

Вступительный - составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в УК.

Текущий - формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности - генеральный).

Заключительный - составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации.

Санируемый - составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства.

Ликвидационный - составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами.

Разделительный - формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов.

Объединительный - формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.

По источникам составления:

Инвентарный - составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации.

Книжный - составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа - Главные книги.

Генеральный - составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.

По объему информации:

Индивидуальный - баланс 1 юридического лица.

Сводный - баланс 1 организации с различными филиалами.

Консолидированный - это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях

По характеру деятельности:

Баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

Баланс неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.

По формам собственности:

Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств

По объекту отражения:

Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный - составляют структурные единицы организаций.

По форме:

Шахматные - к ним относятся оборотные ведомости.

Горизонтальные - к ним относится бухгалтерский баланс.

Вертикальные

По способу "очистки":

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).

Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).

Важнейшим элементом  бухгалтерского учета являются счета. В процессе финансовой и хозяйственной  деятельности совершается большое  количество операций, в которых принимает  участие имущество корпорации и источник его образования. На практике для контроля за наличием этих видов имущества и текущего учета их движения необходимо все виды имущества сгруппировать по определенным признакам [14, c. 367].

С этой целью в бухгалтерском  учете применяются счета. Счет - это способ обобщенной группировки и текущего учета однородных средств предприятия. Счет представляет собой таблицу. Счета подразделяются на активные и пассивные. Активными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по функциональной роли. Эти счета соответствуют активу баланса. Пассивными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по источникам образования. Соответствуют пассиву бухгалтерского баланса.

Таким образом, законодательство устанавливает для организации  общее для всех юридических лиц  правило – необходимость включения  в годовой отчет организации  годового баланса, что соответствует  требованиям законодательства о  бухгалтерском учете и отчетности. Годовой баланс организации формируется и составляется на основании требований Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [9].

2. Использование информации бухгалтерского баланса для оценки имущественного и финансового состояния

В российской практике основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических бухгалтерских счетов на начало и конец отчетного периода. Рассмотрение баланса дает информацию об имуществе и обязательствах предприятия, их структуре и динамике за прошедший период, а также позволяет сравнивать результаты хозяйственной деятельности нескольких предприятий с учетом поправок на отрасль и специфику работы. А при сопоставлении данных баланса с данными других форм отчетности (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и т.д.) можно проанализировать результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С  другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс можно  сравнить с моментальным снимком  финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два  равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие  (имущество, классифицированное  по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

При построении бухгалтерских  балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения  - показатели приведены в едином  денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного предприятия  - бухгалтерский баланс относится  к предприятию, а не к лицам,  связанным с ним (собственникам,  кредиторам, дебиторам и т.д.); в  активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности.

3. Действующего предприятия  - период времени, в течение  которого будет существовать  предприятие, неизвестен, его ликвидация  не намечается (имущество, показанное  в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости  - активы отражаются в балансе  по суммам, оплаченным за их  приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Двойственности - концепция  двойственности очевидна из того  факта, что активы на левой  стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне [19, с. 456].

Бухгалтерский баланс как  элемент метода бухгалтерского учета  венчает процедуру обработки  бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.

Пользователи финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, подразделяются на две группы: внутренние и внешние. К первой относится, прежде всего, руководство, администрация предприятия. Руководители на основе данных баланса получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа [15, с. 415].

Внешними пользователями являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория  пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме баланса. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия [17, с. 359].

Для ответов на свои вопросы  каждый пользователь финансовой отчетности должен проанализировать информацию, содержащуюся в балансе. В зависимости от категории пользователей и целей, стоящих перед ним, анализ баланса можно осуществлять по двум следующим этапам: экспресс-анализ и детализированный анализ. Экспресс-анализ - обобщающая оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Анализируются ресурсы и их структура, результаты хозяйствования, эффективность использования собственных и заемных средств. Определяется соотношение отдельных статей актива и пассива, их удельный вес в валюте баланса, рассчитываются суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. Общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования и взаимообусловленности. Так, изменения в составе внеоборотных и оборотных активов рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия. Результатам расчетов должна быть дана предварительная экономическая интерпретация: оценка соотношения собственных и заемных средств предприятия с позиций его финансовой устойчивости и кредитоспособности, общее заключение относительно платежеспособности и ликвидности предприятия, характеристика наметившихся тенденций изменения финансового положения предприятия, а также факторов, их определяющих [17, с. 360].

Детализированный анализ - более подробная характеристика имущественного и финансового положения  хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности и возможностей развития в перспективе, в процессе которой аналитик пользуется в дополнение к балансу и первичными документами. Детализированный анализ баланса включает характеристику общей направленности финансово-хозяйственной деятельности и выявление “больных” статей отчетности. Необходимо выяснить показатели развития предприятия по следующим направлениям:

1) Анализ имущественного  положения предприятия (величина  основных средств и их доля  в активах, расчет коэффициентов  износа, сумма хозяйственных средств в распоряжении предприятия, доля активной части в основных средствах, коэффициенты износа, обновления и выбытия, анализ качественных сдвигов в имущественном положении)

2) Анализ финансового  положения предприятия (величина  и доля собственных средств, в т.ч. основных и оборотных, маневренность действующего капитала, коэффициенты ликвидности - общий коэффициент покрытия и коэффициент покрытия запасов, коэффициент быстрой и абсолютной ликвидности, коэффициенты концентрации собственного капитала, финансовой зависимости, доля в пассиве предприятия долгосрочных заемных средств, соотношение собственных и заемных средств)

3) Анализ дебиторско-кредиторской задолженности (структура, доля сомнительной дебиторской задолженности, степень срочности исполнения обязательств, баланс привлеченных и отвлеченных средств).

4) Анализ “больных”  статей баланса (наличие и размер  убытков, ссуд и займов, не погашенных  в срок, просроченной дебиторской  и кредиторской задолженности,  а также просроченных векселей).

Кроме этого, в сочетании с другими формами отчетности и первичными документами бухгалтерский баланс дает информацию о показателях деловой активности (соотношение выручки предприятия с теми или иными статьями баланса), рентабельности (соотношение балансовой, налогооблагаемой, чистой или же нераспределенной прибыли со статьями баланса), положении предприятия на рынке ценных бумаг (соотношение с балансовыми показателями акционерного капитала и номинальной стоимости акции) и т.д. [16, с. 245].

При этом важную роль играет не только расчет количественных показателей и коэффициентов, но и их качественная характеристика, т.е. понимание экономического смысла, отношения к оптимальным и критическим показателям, а также раскрытие положительных или отрицательных тенденций.

Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины исследования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы баланса очень часто дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе.