Формирование и бухгалтерский учет показателей при применении упрощенной системы налогообложения

Вариант 5.

Задание 1.

Формирование и бухгалтерский  учет показателей при применении упрощенной системы налогообложения.

1.Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.

2.Формирование и учет операций в зависимости от выбранного способа объектов налогообложения.

3.Порядок ведения книги учета доходов и расходов и представления отчетности.

Задание 2.

В сентябре прошлого года организация  приобрела производственное оборудование на 280 600., в том числе НДС 18 %, для производства продукции, облагаемой НДС. В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен в 5 лет. Амортизация для целей бухгалтерского учета и налогообложения начисляется линейным способом. В марте текущего года оборудование было передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Отразить в учете данные операции, исчислить сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Список литературы.

1.Порядок перехода на упрощенную  систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который  предназначен в основном для малых  и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Особенностью главы 26.2 НК РФ является различие условий  применения упрощенной системы налогообложения  для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют  и уплачивают единый налог по результатам  хозяйственной деятельности, то у  предпринимателей, в соответствии с  указанной статьей НК РФ, имеется  также альтернатива уплачивать в  бюджет стоимость патента, устанавливаемую  в зависимости от осуществляемого  ими вида деятельности законами субъектов  Российской Федерации.

Возможность осуществить, в  своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей  до 1 января 2003 года, когда налогоплательщику  надлежало уплачивать в бюджет фиксированную стоимость патента появилась для ряда категорий индивидуальных предпринимателей с 1 января 2006 года.

Переход к упрощенной системе  налогообложения, равно как и  возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями, заключается в  том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим  налоговым режимом.

Организации, применяющие  данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

· налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),

· налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза  товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации  возникает обязанность уплаты НДС  на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),

· налога на имущество организаций,

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

· налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает  налоговым агентом),

· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности).

Следует особо отметить, что  и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель  уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной  части трудовой пенсии.Для перехода на УСН организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Организация имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев предыдущего  года доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 45 млн. рублей. Это ограничение  не применяется для индивидуальных предпринимателей. Для них право  перехода на УСН не зависит от размера  полученных доходов.

Кроме того, не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные  фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

- организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

- организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период превышает 100 человек;

- организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 процентов  (с учетом особенностей, предусмотренных  пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса  РФ);

- организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  превышает 100 млн. рублей.

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Также следует учитывать, что если в следующем году по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят 60 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие указанным выше требованиям, то такой налогоплательщик будет  считаться утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения  с начала того квартала, в котором  допущены указанное превышение или  несоответствие указанным требованиям. Указанное ограничение действует как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Вновь созданная организация  и индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление об использовании  УСН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с даты постановки на учет, указанный в свидетельстве, выданном налоговым органом.

Формы заявления о переходе на УСН и сообщения об уплате права  на применение УСН утверждены приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495@ с изменениями  по приказу ФНС РФ от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@.

В заявлении обязательно  должно быть указано:

1. Полное наименование, ИНН  и КПП организации или фамилия,  имя, отчество и ИНН индивидуального  предпринимателя;

2. Адрес места нахождения  организации или адрес места  жительства индивидуального предпринимателя;

3. Объект налогообложения  - «доходы» или «доходы, уменьшенные  на величину расходов». 

В дальнейшем объект налогообложения  налогоплательщик может менять ежегодно, если уведомить об этом налоговую  инспекцию до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение  же налогового периода (года) менять объект налогообложения нельзя.

4. Размер доходов за 9 месяцев  предыдущего года, среднюю численность  работников за 9 месяцев предыдущего  года и остаточную стоимость  основных средств и нематериальных  активов (указываются только организациями).

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим  налогообложения, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

В случае превышения установленного дохода считается перешедшим на общий  режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение и несоответствие требованиям, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством  РФ.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим в течение 15 календарных дней по истечении  отчетного (налогового) периода, в котором  превысил ограничения.

Налогоплательщик имеет  право перейти на иной режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСН  вправе не ранее чем через один год после того, как утратил  право на УСН.

2.Формирование и учет операций  в зависимости от выбранного  способа объектов налогообложения.

Объект налогообложения  – доходы.

Определение налоговой базы.

Чтобы правильно выбрать  объект налогообложения, необходимо иметь  представление о том, как исчисляется  единый налог при различных налоговых  базах.

Рассмотрим вариант, при  котором объектом налогообложения  являются доходы.

Прежде всего, определим, что считается доходами с точки  зрения данного налогового режима.

Согласно статье 346.15 НК РФ организации при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

¨      доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

¨      внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Следует иметь в виду, при  определении объекта налогообложения  организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном  главой 25 НК; доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном  главой 23 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

При этом в соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения  доходов признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В соответствии с положениями  статьи 346.18 НК РФ:

¨      доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, выраженными  в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;

¨      доходы, полученные в натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

При определении налоговой  базы доходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального  предпринимателя, то налоговой базой  признается денежное выражение доходов  организации или индивидуального  предпринимателя.

Ставка при данном объекте  налогообложения равна 6 %.

Определение налоговых платежей

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Налог исчисляется  исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев, года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

При выборе в качестве объекта  налогообложения базы «доходы», вы вправе уменьшить сумму налога (квартальных  авансовых платежей по налогу), исчисленную  за налоговый (отчетный) период, на сумму  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Итак, налогоплательщик, выбравший  в качестве налоговой базы доходы, исчисляет следующим образом  сумму единого налога, которую  он должен уплатить в бюджет:

-     определяем налоговую базу (денежное выражение доходов),

-      находим сумму исчисленного единого налога (умножаем величину налоговой базы на ставку налога),

-      определяем сумму страхового взноса в пенсионный фонд,

-   если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяем сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности,

-    определяем сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и вычетом - страховыми взносами в Пенсионный фонд и выплаченными работникам пособиями по временной нетрудоспособности, при этом вычет не может быть больше 50% от исчисленного единого налога.

Более подробно о применении в качестве вычета оплаты пособия  по временной нетрудоспособности читайте  в разделе «Оплата больничных листов».

Расчеты необходимо производить  нарастающим итогом.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Определение налоговой базы.

Рассмотрим теперь вариант, когда объектом налогообложения  единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Все, что было выше сказано о доходах  в разделе «Объект налогообложения - доходы» имеет силу и для данной налоговой базы. А вот что же принимается в данном налоговом  режиме  в качестве расходов, мы сейчас рассмотрим подробнее.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний  день отчетного (налогового) периода.

Согласно статье  346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов»  при определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы.

1. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств. 

2. Расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

3. Расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных).

4. Арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

5. Материальные расходы.

6. Расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

7. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (считаем необходимым отметить, что в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя).

8. Суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам и услугам), приобретенным  налогоплательщиком.

9. Проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями.

10. Расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, расходы  на услуги по охране имущества,  обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг  пожарной охраны и иных услуг  охранной деятельности.

11. Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации и не подлежащие  возврату налогоплательщику в  соответствии с таможенным законодательством  РФ.

12. Расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской  Федерации.

13. Расходы на командировки.

14. Плату государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке.

15. Расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги и др.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставка при данном объекте  налогообложения равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков

Определение налоговых платежей

Итак, налогоплательщик, выбравший  в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет следующим образом  сумму единого налога (авансовых платежей), которую он должен уплатить в бюджет:

¨      определяем сумму доходов,

¨      определяем величину расходов,

¨      находим  величину налогооблагаемой базы (разница  между суммой доходов и расходов),

¨      исчисляем  сумму единого налога (авансовых  платежей).

В данном налоговом режиме (упрощенная система налогообложения) введено  понятие: «минимальный налог».

Минимальный налог - это тот  суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

Сумма минимального налога исчисляется  как 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Таким образом, при расчете  единого налога за налоговый период необходимо определять сумму минимального налога (такой расчет предусмотрен в декларации по единому налогу).

Налогоплательщик по результатам  года должен будет обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.

3.Порядок ведения книги учета  доходов и расходов и представления  отчетности.

 В соответствии со  статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики,  работающие по упрощенной системе  налогообложения, обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления  налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов  и расходов.

Полномочия по утверждению  формы книги учета доходов  и расходов и порядок отражения  в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, c середины 2004 года переданы Министерству финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 года № 154н утверждена новая  «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения» (см. Приложение № 7). Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.

Статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» внесено следующее дополнение:

«Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. При этом организации  ведут учет основных средств и  нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете».

Все налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, ведение учета  у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, сводится к ведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга  учета), в которой в хронологической  последовательности на основе первичных  документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность  учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета, а  также документирование фактов предпринимательской  деятельности осуществляется на русском  языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке  или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод  на русский язык.

Книга учета доходов и  расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном  виде. При ведении Книги учета  доходов и расходов в электронном  виде налогоплательщики обязаны  по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и  расходов открывается на один календарный  год и должна быть прошнурована и  пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета  доходов и расходов указывается  число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального  предпринимателя - при ее наличии), а  также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется  печатью до начала ее ведения. На последней  странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета  доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге  учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального  предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Задание 2.

В сентябре прошлого года организация  приобрела производственное оборудование на 280 600., в том числе НДС 18 %, для производства продукции, облагаемой НДС. В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен в 5 лет. Амортизация для целей бухгалтерского учета и налогообложения начисляется линейным способом. В марте текущего года оборудование было передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Отразить в учете данные операции, исчислить сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Решение:

Дт 08 Кт 60 - 237797 - оприходовано оборудование;

Дт 19 Кт 60 - 42803 - оприходован  входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 - 237797 - оборудование введено в эксплуатацию;

237797: 60 мес = 3963, 28 - сумма начисленной амортизации в месяц

С октября по март начисляется  амортизация :

3963, 28 * 6 мес = 23779, 68

237797-23779,68 = 214017,32 - остаточная  стоимость

214017,32 * 18 % = 38523 - сумма НДС подлежащая восстановлению в бюджет;

дт 58 Кт 01 -215017, 32 -отражено списание ОС в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 91 Кт 68 - 38523 - восстановлен НДС по ОС переданному в качестве вклада в уставный капитал другого  предприятия - основание подпункт 1 пункта 3 ст. 170 НК РФ

Список используемой литературы.

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов . - М.: издательство РИОР, 2009.

3. Перов А.В. Налоги и налогообложение. - Москва.: Юрайт, 2006.

4. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / Волков А.С. - М.: издательство РИОР, 2003

5. «Налогообложение» Институт Профессиональных Бухгалтеров И Аудиторов России, С.П. Колчин, 2007г.