Формирование и использование финансовых результатов предприятия

СОДЕРЖАНИЕ 
 

 Введение……………………………………………………………………………..3   Глава 1. Сущность понятия «Финансовый результат»

        1.1. Финансовый результат и его составляющие……………………..……..5

         1.2. Роль финансовых результатов и значение для предприятий………..11                           Глава 2. Формирование и использование финансовых результатов         предприятия.

         2.1. Доходы и расходы предприятия……………………………………….13

               2.2. Формирование и распределение прибыли…………………………….19   Заключение………………………………………………………………...………..2 6 Список используемой литературы………………………………………...............27  Расчётная часть……………………………………………………………….…….2 8 Аналитическая часть………………………………………………………………..43    

     ВВЕДЕНИЕ 

     Деятельность  любой организации носит циклический  характер, в пределах которого осуществляется привлечение необходимых ресурсов, использование их в производственном процессе, реализация производственного продукта, работ, услуг и получение финансовых результатов. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов

     Финансовый  результат, т.е. прибыль – это  важнейший показатель хозяйственной  деятельности любого предприятия и  организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.

     Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятий и организаций. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Прибыль является реальной базой налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

           Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования.

     Таким образом, прибыль является составным  элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др. 
 
 

Глава 1. Сущность понятия  «Финансовый результат»

1.1. Понятие «Финансовый  результат» и его  состаляющие.

      Финансовый  результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

    Прибыль (убыток) организации

    Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как  разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих  ценах без налога на добавленную  стоимость и акцизов и затратами  на ее производство и реализацию. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

    Балансовая  прибыль (убыток) отчетного периода  и ее использование отражается в балансе отдельно: в пассиве баланса - полученная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса - фактически полученный убыток. В валюту баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет. 

    Доход от реализации имущества

    При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества  предприятия для целей налогообложения  учитывается разница (превышение) между  продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

    По  основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

    В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного  имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или  превышает ее, прибыль предприятия  для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

    Индекс  инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного  имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

    По  предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

    В случае, если предприятие не могло  реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

    Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе  на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения  продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально - и административно - территориальных, национально - государственных образований.

    Если  предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим  ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

    При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

    Если  предприятие обменивает вновь освоенную  продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

    В себестоимость приобретенной продукции  включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки, полученная от таких видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

    Внереализационные доходы и расходы

    Внереализационные доходы и расходы - это денежные средства, которые получены либо истрачены  предприятиям не при осуществлении  основной деятельности (отсюда и их название), которые могут быть представлены следующим образом:

    В состав доходов (расходов) от внереализационных  операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества  в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

    В состав доходов от внереализационных  операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).

    Суммы, внесенные в бюджет или в государственные  внебюджетные фонды в виде санкций  в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих  акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов).

    Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные  инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

    При увеличении уставного капитала в  связи с переоценкой основных фондов акционерного общества, произведенной на основании постановлений Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных акционерами - юридическими лицами акций по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера. 
 
 
 

1.2. Роль финансовых  результатов и значение для предприятия.

     Прибыль как экономическая категория  отражает чистый доход, созданный в  сфере материального производства в процессе предпринимательской  деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производственной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

     На  стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

     На  уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятие выступает как относительно обособленный товаропроизводитель. Установив цену на продукцию, оно реализует ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

     Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат  свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключая и банкротство.

     Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

     Во-первых, прибыль характеризует экономический  эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли всегда состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

     Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования  расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

     В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. 

Глава 2. Формирование и  использование финансовых результатов предприятия. 

2.1. Доходы и расходы  предприятия.

        Результатом работы предприятия  являются доходы, которые оно получает от своей хозяйственно-финансовой деятельности. Все доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные. Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:

• в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;
• по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, това ров, работ, услуг;
• авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, ус луг) и задатка; в качестве залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита (займа), предоставленного заемщику.

       К доходам от обычных видов  деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, от выполнения работ и оказания услуг; поступления от предоставления за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; от участия в уставных капиталах других организаций. Все эти поступления (кроме выручки) должны быть результатом основной деятельности данного предприятия; в противном случае они рассматриваются как операционный доход.

     Выручка определяется в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине возникшей дебиторской задолженности. Если фактические поступления покрывают лишь часть выручки, то последняя определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности.

Выручка признается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, 
  вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• сумма выручки может быть точно определена;
• имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть когда организация получила в оплату конкретный актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения);
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с рассматриваемой операцией, могут быть точно определены. 

      В том случае, если не исполнено хотя бы одно из названных условий, вместо выручки признается кредиторская задолженность.

     Выручка, прежде всего, является  источником возмещения затрат на производство товаров (работ, услуг), их продвижение на рынок и реализацию. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационного фонда, который предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов.

 К операционным доходам относятся следующие  поступления:

• от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;
• от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и дивиденды по ценным бумагам);
• от ведения совместной деятельности по договору простого товарищества;
• от продажи основных средств и других активов, от личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты за предоставление в пользование денежных средств предприятия, в том числе за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.

Внереализационные доходы включают:

• штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров; 
  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные доходы.

     Штрафы, пени, неустойки на нарушение  условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимают к бухгалтерскому учету в сумме, присужденной судом или признанной должником.

      Активы, полученные безвозмездно, учитываются  по рыночной стоимости, определяемой организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен (на данный или аналогичный вид активов). Эти цены должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

      Кредиторская задолженность, по  которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой она была отражена в учете организации. Все остальные поступления принимаются к учету в фактической сумме.

     Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) в виде страховых возмещении, реализации активов, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию и т.п.

       В процессе хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия осуществляют сложный комплекс денежных, материальных, трудовых и других видов расходов и затрат. Их характер, состав и структура зависят от таких факторов, как организационно-правовая форма хозяйствования, отраслевая принадлежность, соотношение материальных и трудовых затрат, финансовая, инвестиционная и учетная политика, а также от действующего законодательства.

Исходя  из экономического содержания, расходы  объединяют в пять групп: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Необходимость регулирования системы отнесения затрат на себестоимость продукции обусловлена тем, что на ее базе определяют валовую и налогооблагаемую прибыль, рассчитывают налог на прибыль. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

       Расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других видов деятельности. Кроме того, к этой категории относится также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

     Величина расходов определяется  как сумма их оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой), исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

  Расходы по обычным видам деятельности включают следующие элементы:

● приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

● расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материальных запасов при производстве продукции, выполнении работ и услуг и их продаже, а также расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по их поддержанию в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и т. д.

      Сохраняется группировка расходов по обычным видам деятельности по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления перечень статей затрат устанавливается каждым предприятием самостоятельно.

     При формировании финансового  результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продукции, работ, услуг на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. Правила отнесения затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнения работ и услуг в разрезе элементов и статей устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Операционные  расходы предприятия связаны:

• с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных капиталах других организаций;
• с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• с уплатой процентов за предоставленные в пользование денежные средства (кредиты и займы), а также других услуг, оказываемых кредитными организациями;

      • с иными затратами, отнесенными к данной категории. 
Операционные расходы - весьма существенный фактор формирования финансового результата. Именно по этому разделу расходов отражают значительную часть финансовых издержек, связанных с выплатой процентов за кредит; на многих предприятиях выручка от продаж в значительной степени поглощается операционными расходами, что в конечном счете приводит к убытку.