Формирование налогооблагаемых показателей. 2

Содержание

1. Порядок определения объектов налогообложения акцизами.

2. Состав подакцизных товаров.

3. Порядок учета налоговых вычетов по акцизам.

4. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с подакцизными товарами.

5. Практическое задание. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Порядок определения объектов налогообложения  акцизами

     Статья 182. Объект налогообложения

     1. Объектом налогообложения признаются  следующие операции:

     1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов  залога и передача подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении  отступного или новации.

     В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной  основе, а также использование  их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

     2) утратил силу с 1 января 2007 г.;

     3) утратил силу с 1 января 2007 г.;

     4) утратил силу с 1 января 2007 г.;

     5) утратил силу с 1 января 2006 г.;

     6) продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов  или других уполномоченных на  то государственных органов конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность;

     7) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими из давальческого сырья  (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

     8) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

     9) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров для  собственных нужд;

     10) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, а  также в качестве взноса по  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

     11) передача на территории Российской  Федерации организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику (его  правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из  организации (хозяйственного общества  или товарищества), а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности), участнику (его правопреемнику  или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

     12) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе;

     13) ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации;

     14) утратил силу с 1 января 2007 г.;

     15) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     16) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     17) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     18) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     19) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

     Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного  этилового спирта в собственность.

     21) получение прямогонного бензина  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

     Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

     2. Утратил силу с 1 января 2004 г.

     3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

     4. При реорганизации организации  права и обязанности по уплате  акциза переходят к ее правопреемнику.

     Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

     1. Не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения)  следующие операции:

     1) передача подакцизных товаров  одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

     2) утратил силу с 1 января 2006 г.;

     3) утратил силу с 1 января 2006 г.;

     4) реализация подакцизных товаров,  помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли или ввоз подакцизных  товаров в портовую особую  экономическую зону с остальной  части территории Российской  Федерации.

     Освобождение  указанных операций от налогообложения  производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса;

     5) утратил силу с 1 января 2007 г.;

     6) первичная реализация (передача) конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность,  на промышленную переработку  под контролем таможенных и  (или) налоговых органов либо  уничтожение;

     2. Перечисленные в пункте 1 настоящей  статьи операции не подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогообложения) только при  ведении и наличии отдельного  учета операций по производству  и реализации (передаче) таких подакцизных  товаров

     7) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     8) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     9) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     10) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     11) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     12) утратил силу с 1 января 2004 г.;

     13) утратил силу с 1 января 2004 г.

     3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

     2. Состав подакцизных товаров

     Статья 181. Подакцизные товары

     1. Подакцизными товарами признаются:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

     В целях настоящей главы не рассматриваются  как подакцизные товары следующие  товары:

     лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

     препараты ветеринарного назначения, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

     парфюмерно-косметическая  продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

     подлежащие  дальнейшей переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие  нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом  исполнительной власти;

     абзац седьмой утратил силу с 1 января 2007 г.

     абзац восьмой утратил силу с 1 января 2007 г.

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

     4) пиво;

     5) табачная продукция;

     6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

     7) автомобильный бензин;

     8) дизельное топливо;

     9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

     10) прямогонный бензин. Для целей  настоящей главы под прямогонным  бензином понимаются бензиновые  фракции, полученные в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного  газа, горючих сланцев, угля и  другого сырья, а также продуктов  их переработки, за исключением  бензина автомобильного и продукции  нефтехимии.

     Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

     2. Утратил силу с 1 января 2004 г.

     3. Порядок учета налоговых вычетов по акцизам

     Статья 200. Налоговые вычеты

     1. Налогоплательщик имеет право  уменьшить сумму акциза по  подакцизным товарам, определенную  в соответствии со статьей  194 настоящей главы, на установленные  настоящей статьей налоговые  вычеты.

     2. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные  налогоплательщиком при приобретении  подакцизных товаров либо уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

     В случае безвозвратной утери указанных  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей  технологической обработки суммы  акциза также подлежат вычету. При  этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти для соответствующей  группы товаров.

     3. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

     4. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской  Федерации по спирту этиловому,  произведенному из пищевого сырья,  использованному для производства  виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции.

     5. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в  случае возврата покупателем  подакцизных товаров (в том  числе возврата в течение гарантийного  срока) или отказа от них.

     6. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     7. Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму акциза  по подакцизным товарам, определенную  в соответствии со статьей  194 настоящего Кодекса, на сумму  акциза, исчисленную налогоплательщиком  с сумм авансовых и (или)  иных платежей, полученных в счет  оплаты предстоящих поставок  подакцизных товаров.

     8. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     9. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     10. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     11. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 настоящего Кодекса).

     12. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим  свидетельство на производство  денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного  этилового спирта налогоплательщику,  имеющему свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 на стоящего Кодекса).

     13. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим  свидетельство на производство  прямогонного бензина, при реализации  прямогонного бензина налогоплательщику,  имеющему свидетельство на переработку  прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с пунктом 13 статьи 201 настоящего Кодекса).

     14. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 настоящего Кодекса).

     15. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 настоящего Кодекса..

     Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов

     1. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

     Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные  налогоплательщиком и уплаченные собственником  давальческого сырья (материалов) при  его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное  обращение.

     В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья  для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано  наименование организации, за которую  произведена оплата.

     В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

     Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании  в качестве давальческого сырья  подакцизных товаров, ранее произведенных  налогоплательщиком из давальческого  сырья, производятся на основании копий  первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных  сумм акциза (акта приема-передачи произведенных  подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных  товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости  изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

     2. Вычеты сумм акциза, указанные  в пункте 4 статьи 200 настоящего Кодекса,  производятся исходя из объемной  доли спирта этилового, использованного  для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов  при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию,  в налоговые органы следующих  документов (их копий):

     1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов  и производителем алкогольной  продукции;

     2) платежных документов с отметкой  банка, подтверждающих оплату  приобретенных виноматериалов;

     3) товарно-транспортных накладных  поставки виноматериалов, счетов-фактур;

     4) купажных актов;

     5) акта списания виноматериалов  в производство.

     3. Вычеты сумм акциза, указанные  в пунктах 1 - 4 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

     В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

     4. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     5. Вычеты сумм акциза, указанные  в пункте 5 статьи 200 настоящего Кодекса,  производятся в полном объеме  после отражения в учете соответствующих  операций по корректировке в  связи с возвратом товаров  или отказом от товаров, но  не позднее одного года с  момента возврата этих товаров  или отказа от этих товаров.

     6. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     7. Налоговые вычеты, указанные в  пункте 7 статьи 200 настоящего Кодекса,  производятся после отражения  в учете операций по реализации  подакцизных товаров.

     8. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     9. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     10. Утратил силу с 1 января 2007 г.

     11. Налоговые вычеты, указанные в  пункте 11 статьи 200 настоящего Кодекса,  производятся при представлении  налогоплательщиком в налоговые  органы следующих документов, подтверждающих  факт производства из денатурированного  этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

     1) свидетельства на производство  неспиртосодержащей продукции;

     2) копии договора с производителем  денатурированного этилового спирта;

     3) реестров счетов-фактур, выставленных  производителями денатурированного  этилового спирта. Форма и порядок  представления реестров в налоговые  органы определяются Министерством  финансов Российской Федерации;

     4) накладной на внутреннее перемещение;

     5) акта приема-передачи между структурными  подразделениями налогоплательщика;

     6) акта списания в производство  и других документов.

     12. Налоговые вычеты, указанные в  пункте 12 статьи 200 настоящего Кодекса,  производятся при представлении  налогоплательщиком в налоговые  органы следующих документов, подтверждающих  факт производства из денатурированного  этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

     1) свидетельства на производство  денатурированного этилового спирта;

     2) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции;

     3) реестров счетов-фактур с отметкой  налогового органа, в котором  состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления  реестров в налоговые органы  определяются Министерством финансов  Российской Федерации.

     Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в  налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем  реестрах счетов-фактур. Указанная  отметка проставляется налоговым  органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

     4) накладных на отпуск денатурированного  этилового спирта;

     5) актов приема-передачи денатурированного  этилового спирта.

     13. Налоговые вычеты, указанные в  пункте 13 статьи 200 настоящего Кодекса,  производятся при представлении  налогоплательщиком в налоговые  органы следующих документов: