Формирование налоговых регистров по учету затрат на ремонты

Содержание.

1. Экономическая сущность ремонтных операций…………………3
2. Классификация ремонтов………………………………………….4
3. Порядок отражения ремонтных операций в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от вида ремонта………………………………6
4. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств…10
5. Отражение порядка учета ремонтов в учетной политике………11
6. Формирование налоговых регистров по учету затрат на ремонты..................................................................................................................12
7. Учет постоянных и временных разниц…………………………...14

Литература……………………………………………………………………….18

Экономическая сущность ремонтных операций.

 Ремонт - это комплекс операций по восстановлению исправности, работоспособности или ресурса оборудования либо его составных частей.

Износ оборудования в  процессе его эксплуатации и нерациональная организация технического обслуживания и ремонта приводят к увеличению простоя в ремонте, к ухудшению  качества обработки и повышению  брака, а также к увеличению затрат на ремонт.

Роль ремонтных служб в производственном процессе существенно изменилась в связи с научно-техническим прогрессом. Повысились требования к обслуживанию вследствие совершенствования состава основных производственных фондов: внедрения комплексных механизированных и автоматизированных систем, робото-комплексов, гибких производственных систем, возрастания непрерывности производственных процессов, усложнения продукции.

С ростом и развитием  промышленности происходит все большая специализация работ, выполняемых рабочим, и в частности, отделяются значительно усложнившиеся по своему содержанию и увеличившиеся по объему функции — уход за оборудованием и его ремонт. Эти работы становятся функциями специальных вспомогательных рабочих.

Эффективная работа производства, т. е. увеличение объема выпуска продукции с действующего оборудования, бесперебойная и интенсивная работа оборудования, максимальный выход качественной продукции — все это в значительной мере зависит от работы ремонтных служб завода. Поломки и плохое техническое состояние оборудования решающим образом влияют на всю эффективность деятельности предприятия, на основные экономические показатели его работы.

Технический прогресс последних  десятилетий в наибольшей мере захватил процессы основного производства —  обработку сырья и материалов, их формирование и отделку и в значительно меньшей мере распространялся на обслуживающие процессы. Одновременно рост автоматизации производства ведет к тому, что основной категорией рабочих автоматизированного предприятия становятся лица, занятые уходом за оборудованием и его ремонтом.

Сущность ремонтных  операций заключается в сохранении и восстановлении работоспособности оборудования путем замены и восстановления изношенных деталей и регулировки механизмов. Основными задачами ремонтного хозяйства являются:

1. Организация такой системы эксплуатации и ремонта оборудования, которая позволила бы поддерживать оборудование в работоспособном состоянии.

2. Систематическое повышение культуры эксплуатации, ухода и текущего обслуживания с целью продления срока службы деталей, увеличения межремонтного периода функционирования машины, сокращения объема ремонтных работ.

3. Снижение трудоемкости и стоимости ремонтных работ при повышении их качества.

4. Паспортизация, аттестация и модернизация оборудования.

5. Совершенствование организации труда работающих, занятых в ремонтном хозяйстве.

Классификация ремонтов.

Наиболее эффективной  является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются  через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление и приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и материальных ресурсов на ремонт основных средств.  В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

 При текущем  ремонте проводят работы по частичной замене и мелкой починке отдельных деталей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт проводят регулярно в течение года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.  При капитальном ремонте осуществляется разборка машин и агрегатов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание машин и механизмов и т. п. Капитальный ремонт проводится с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стоимость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются. 

При среднем  ремонте производится частичная  разборка ремонтируемых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и узлов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту.

Однако средний  ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.  Ремонт основных средств на предприятии должен проводиться  в соответствии с годовым планом текущего и капитального ремонта, который составляется на год с разбивкой по кварталам и содержит следующие показатели:  - список объектов ремонта; - наименование основных работ по каждому объекту и их сметная стоимость; - календарные сроки проведения ремонта; - потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для проведения ремонта.

Капитальный ремонт чаще всего проводится подрядным  способом. При этом способе ремонтные  работы выполняются специализированной ремонтно-строительной организацией в  соответствии с заключенных договором. По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют «Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ» (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр - для заказчика, а второй - подрядчику). 

Порядок отражения  ремонтных операций в бухгалтерском  и налоговом учете в зависимости  от вида ремонта.

 
     Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1. сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
2. организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС; 
3. учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать  для целей бухгалтерского учета  любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Рассмотрим порядок  отражения в бухгалтерском учете  расходов на ремонт при каждом из возможных  вариантов учета.  
          Расходы на ремонт включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.

Подрядный способ подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом ремонт может выполняться как  из материалов подрядчика, так и  из материалов заказчика.  

Д-т счета 20     (23, другие счета) -  К-т счета 60 - отражена стоимость выполненного ремонта;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражена сумма НДС по выполненному ремонту;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненных работ; 

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к вычету.

Отметим, что организация  имеет право на вычет суммы  НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный  объект основных средств используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). При  этом вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:

1. работы подрядчиком выполнены (акт сдачи-приемки работ подписан обеими сторонами);
2. сумма НДС уплачена подрядчику;
3. имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.

Если объект основных средств средств используется в  деятельности, не облагаемой НДС, то сумма  НДС по ремонтным работам к  вычету не принимается, а учитывается  в стоимости ремонта (относится  на те же счета, что и стоимость ремонта) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если подрядная организация  выполняет ремонт из материалов заказчика, то в учете заказчика списание стоимости материалов отражается проводками:  

Д-т счета 10 / "Материалы, переданные в переработку"- К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных работ;

Д-т 20 (23, другие счетов) - К-т счета 10/ "Материалы, переданные в переработку" - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика.

При осуществлении ремонта  хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: 

Хозяйственный способ предполагает проведение ремонта собственными силами организации.

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - приобретены материалы для проведения ремонта;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - приобретенные материалы оплачены поставщику;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к вычету.

Отметим, что вычет  НДС по материалам, используемым для  ремонта ОС, осуществляется в общеустановленном  порядке по мере оплаты и оприходования материалов, независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 70 (69, другие счета) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (зарплата рабочих, ЕСН и т.д.).

Создание резерва на проведение ремонта основных средств.

В бухгалтерском учете  информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих  расходов". Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Фактические расходы  на ремонт основных средств в течение  года списываются за счет средств  резерва:

Д-т счета 96 - К-т счета 60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по выполненному ремонту;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в  состав расходов (дебет счетов 20, 23 и  т.п. ).

Расходы на ремонт основных средств  учитываются в составе расходов будущих периодов.

В случае если организация не создает резерв на ремонт основных средств, соответствующие расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом, могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов».

Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97, суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. То есть у организации нет необходимости "растягивать" процесс списания "входного" НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 на счета учета затрат.

При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):

1. расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;
2. налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в  приказе об учетной политике для  целей налогообложения.

В этой связи отметим, что избежать ведения двойного учета  расходов на ремонт можно только одним  способом- выбрав и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета  единый порядок учета расходов на ремонт: либо путем включения в  состав расходов суммы фактических расходов на ремонт, либо путем формирования резерва на ремонт основных средств.

Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Порядок формирования резерва  установлен в ст. 324 НК РФ.

Резерв формируется  путем отчислений, производимых в  течение налогового периода на последний  день соответствующего отчетного периода.

Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей  налогообложения.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику  необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Поскольку налоговое  законодательство ограничивает сумму  резерва, принимаемую для целей  налогообложения, то во избежание ведения  двойного учета организациям следует в бухгалтерском учете начислять резерв по тем же правилам, что и в налоговом.     

Отражение порядка учета  ремонтов в учетной политике.

При списании затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:

– фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения,

– создают резерв на ремонт основных средств с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств,

– расходы по неравномерно производимым в течение года ремонтам (при отсутствии резерва) предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в текущие расходы.

Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание: структуру основных производственных средств, сложность ремонта, его периодичность, стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта;

Формирование налоговых регистров по учету затрат на ремонты 

Чтобы равномерно включать затраты на ремонт основных средств  в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация вправе создать  специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). 

Решение о создании резерва  расходов на ремонт основных средств  закрепите в учетной политике для налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Там же укажите порядок формирования резерва. Для этого определите: 
– годовой норматив отчислений в резерв; 
– совокупную первоначальную стоимость основных средств. 

Изменения этих показателей  отражайте в налоговой учетной  политике ежегодно. 

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ. 

Норматив отчислений в резерв определите с учетом: 
– совокупной первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств; 
– предельных затрат на проведение ремонта основных средств. 

Первый показатель – это общая первоначальная стоимость амортизируемых основных средств (по данным налогового учета) на начало того года, в течение которого организация будет формировать резерв. 

Стоимость арендованных объектов основных средств (объектов основных средств, полученных в безвозмездное  пользование) в расчет первого показателя не включается. 

Второй показатель рассчитайте исходя из периодичности проведения ремонта, его примерной стоимости и частоты замены деталей. Для этого на начало налогового периода составьте смету на ремонт основных средств исходя из периодичности проведения ремонта в текущем налоговом периоде (кроме основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта). Такой порядок следует из абзаца 3 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ. 

В состав расходов на проведение ремонта включите: 
– стоимость запасных частей и расходных материалов, использованных в ремонте; 
– затраты на оплату труда сотрудников, привлеченных к ремонтным работам; 
– другие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами; 
– стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями. 

Стоимость ремонта, определенную в смете, сравните с величиной  средних расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года. Предельная величина резерва не может  превышать этот показатель. Если в  текущем году плановые затраты на ремонт превышают среднюю величину расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года, резерв формируйте исходя из средних расходов за последние три года. 

Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств  определяйте по формуле: 

 
Предельный норматив отчислений и  сумма резерва могут быть увеличены, только если организация планирует сложный и дорогой ремонт. При этом суммы, которые резервируются на проведение сложного и дорогого ремонта, должны накапливаться: 
– в течение нескольких лет (по итогам календарного года накопленная сумма переносится на следующий год, и, следовательно, ежегодно в резерв будет перечислена только часть стоимости ремонта); 
– для ремонта только тех основных средств, по которым сложный и дорогой ремонт в предыдущие годы не проводился. 

Учет постоянных и  временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1. формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
2. учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы  возникают в результате:

1. превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
2. непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
3. образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
4. прочих аналогичных различий.

Временные разницы

 Для целей Положения  под временными разницами понимаются  доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

 Временные разницы  при формировании налогооблагаемой  прибыли приводят к образованию  отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в  зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1. вычитаемые временные разницы;
2. налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные  разницы образуются в результате:

1. применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
2. применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
3. убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
4. применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
5. наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
6. прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы образуются в результате:

1. применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
2. признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
3. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
4. прочих аналогичных различий.