Формирование показателей налоговой декларации
ФОРМИРОВАНИЕ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ
Условия практического задания № 1
Необходимо сформировать показатели налоговой декларации ОАО «Стар» за 2004 год.
Допустим, всего за 2004 год организация согласно данным бухгалтерского учета получила доходов на сумму 1 520 000 руб., в том числе:
- от реализации продукции собственного производства - 960 000 руб. (в т. ч. НДС - 160 000 руб.);
- от реализации покупных товаров - 480 000 руб. (в т.ч. НДС - 80000 руб.);
- от реализации амортизируемых объектов основных средств - 60 000 руб. (в т.ч. НДС - 10 000 руб.);
- от сдачи имущества в аренду -120000 руб. (в т.ч. НДС- 20 000 руб.);
Сумма расходов за этот же период времени, отраженная в бухгалтерском учете, составила 1 048 900 руб., в том числе:
• расходы на материалы, использованные для изготовления продукции собственного производства – 325 000 руб.;
• заработная плата работников – 72 000 руб.;
• отчисления с заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение (включая единый социальный налог, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) - 26 500 руб. (в том числе обязательные взносы - 864 руб.)
• амортизация основных средств, задействованных на изготовлении продукции, - 24 000 руб.; стоимость реализованных товаров - 270 000 руб.;
• расходы по доставке товаров - 35 000 руб.;
• расходы на оплату топливно-энергетических ресурсов – 82 000 руб.;
• расходы по оплату консультационных услуг – 10 000 руб.;
• расходы на рекламу – 3 400 руб.;
• оплата работ по ремонту объектов основных средств – 7 600 руб.;
• расходы на уплату налогов и сборов - 43 200 руб.;
амортизация объектов основных средств общехозяйственного назначения – 20 000 руб.;
• заработная плата административно-хозяйственного персонала –
82 000 руб.;
• отчисления с заработной платы административно-хозяйственного персонала - 30200 руб. (в том числе обязательные взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 984 руб.);
• расходы по содержанию сданного в аренду имущества, включая его амортизацию – 18 000 руб.;
Кроме того:
- остаточная стоимость реализованного объекта основных средств составляла 38 000 руб.;
- остатков незавершенного производства и товаров на конец отчетного периода - нет;
- организация признает доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления.
Уплата налогу на прибыль организация производит путем уплаты ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Соответственно в
дебет счета 20 кредит счетов 10, 70, 69, 02 - 447 500 руб. (325 000 руб. + 72 000 руб. + 26 500 руб. + 24 000 руб.) - расходы, связанные с изготовлением продукции;
дебет счета 43 кредит счета 20 - 447 500 руб. - стоимость изготовленной продукции;
дебет счета 26 кредит счетов 60, 76, 70, 69 и др. - 235 200 руб.
(82 000 руб. +10000руб. + 3400руб. + 7600руб. + 20000руб. + 82000руб. + 30200руб.) - учтены общехозяйственные расходы;
дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - 35 000 руб. - расходы по доставке товаров;
дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 960 000 руб. - выручка от реализации продукции собственного изготовления;
дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 160 000 руб. - НДС с выручки от реализации продукции собственного изготовления;
дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 - 447 500руб. - себестоимость реализованной продукции;
дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 480 000руб.- выручка от реализации товаров (с НДС);
дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 80 000руб. - НДС с выручки от реализации товаров;
дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 - 270 000руб. - стоимость реализованных товаров;
дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 26, 44 - 270 200 руб. (235 200 руб. + 35 000 руб.) - списание общехозяйственных расходов, а также расходов на продажу;
дебет счета 76, субсчет «Расчеты по арендной плате» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 120 000 руб. - начислена арендная плата (с НДС);
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 20 000 руб. - НДС с сумм арендной платы;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 10, 60, 76 - 18 000руб. - расходы по содержанию сданного в аренду имущества;
дебет счета 62 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - 60 000 руб. - выручка от реализации объекта основных средств (с НДС);
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 10000 руб. - НДС с выручки от реализации объекта основных средств;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 - 38 000 руб. - остаточная стоимость реализованного объекта;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68 - 43 200 руб. - расходы по уплате налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством;
дебет счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 212300руб. (960000руб. - 160000руб. – 447500 руб. + 480000 руб. - 80000 руб. - 270000 руб. - 270200 руб.) - сумма дохода по основной деятельности организации;
дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 – 50800 руб. (120000 руб. -20000 руб. – 18000 руб. + 60000 руб. - 10000руб. - 38 000 руб. - 43 200 руб.) - сумма доходов по прочим операциям;
Рассмотрим порядок заполнения декларации исходя из данных вышеприведенного примера
Строка 010 - приводится величина доходов от реализации, определяемых на основании статьи 249 НК РФ как выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Показатель, отражаемый по строк 010, определяется на основании первичных документов и данных налогового учета. Этот показатель должен равняться показателю, приведенному в приложении № 1 к листу 02
(1 250 000 руб.).
Строка 020 - приводится величина расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данные в строку 020 листа переносятся из приложения № 2 к листу 02 (по условиям примера - 1 068 900 руб.
Строка 030 - приводится общая сумма внереализационных доходов, полученных за отчетный (налоговый) период согласно статье 250 НК РФ.
По условиям примера, к внереализационным могут быть отнесены только доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, и их значение составляет 100 000 руб., что и отражается по строке 030 листа 02 декларации.
Строка 040 - отражаются суммы внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно положений статьи 265 НК РФ.
К внереализационным
действующее налоговое
К таким расходам, в частности, следует относить расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) — по условиям примера такие расходы составляют 18000руб.
Строка 050 - по данной строке отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций.
По условиям примера величина по строке 050 составит 263100 руб.
(1 250 000 руб. - 1 068 900 руб. + 100 000 руб. - 18 000 руб.).
Строка 140 - приводится величина налоговой базы по налогу на прибыль до ее уменьшения на суммы льгот, предоставляемых в части налога, уплачиваемого в бюджет субъекта Российской Федерации или в местный бюджет. По условиям примера величина налоговой базы составит 263 100 руб.
Строка 180 - приводится величина налоговой базы, к которой применяются ставки налогообложения, установленные для уплаты налога на прибыль в доход федерального бюджета.
По условиям примера величина налоговой базы составит 263100 руб. (см. строку 140 листа 02).
Строка 190 - приводится величина налоговой базы для исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
По условиям примера величина налоговой базы составит 263100 руб. (см. строку 140 листа 02).
Строка 191 - заполняется организациями, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в доход бюджета субъекта Российской Федерации.
Строка 200 - приводится величина налоговой базы для исчисления налога, причитающегося к уплате в местный бюджет.
По условиям примера величина налоговой базы составит 263100 руб. (см. строку 140 листа 02).
Строка 210 - показатель приводится исходя из положений статьи 284 НК РФ, согласно которой налоговая ставка установлена в размере 24 процентов, в том числе:
• по налогу, подлежащему уплате в доход федерального бюджета (строка 220) - 6 процентов;
• по налогу, подлежащему уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации (строка 230) - 16 процентов;
• по налогу, подлежащему уплате в местные бюджеты (строка 240) - 2 процента.
Строка 250 - приводятся суммы налога на прибыль, подлежащие к уплате по принадлежности в доходы соответствующих бюджетов.
Величина по строке 250 определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По условиям примера при величине налоговой базы в 263 100 руб., сумма налога на прибыль составит 63 144 руб. (263 100 руб. х 24 %).
Данная сумма подлежит расшифровке в следующем порядке:
• в федеральный бюджет (строка 260) — 15 786 руб. (263 100 руб. х 6 %);
• в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 270) - 42 096 руб. (263 100 руб. х 16 %);
• в местный бюджет (строка 280) - 5262 руб. (263 100 руб. х 2 %).
Строка 290 - приводятся суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.
Строка 370 - приводится показатель, определяемый в виде разницы строк 250, 290 и 330 листа 02, если только показатель по строке 250 превышает сумму по строкам 290 и 330 (в противном случае имеет место переплата налога, отражаемая по строке 410 листа 02).
Строка 450 - приводится сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующим за отчетным периодом (по условиям примера - за 1-й квартал 2004 года).
Данный показатель определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженный по строке 250 листа 02, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.
Данные по приложению № 1 к листу 02 приводятся согласно используемого организацией метода признания доходов (по начислению или по кассовому методу).
Если организация признает доходы по методу начисления, то они отражаются в приложении № 1 к листу 02 вне зависимости от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 1 статьи 271 НК РФ).
Так как по условиям примера все факты отражения выручки могут быть в полной мере признаны в отчетном периоде, вся сумма выручки в размере 1 350 000 руб. (без учета НДС) должна быть отражена в декларации.
Строка 010 - показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка состава которой приводится по строкам 020-050 отчета.
Как и по строке 010 листа 02, по строке 010 приложения № 1 к листу 02 отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. Не отражаются по данной строке внереализационные доходы, состав которых определен в статье 250 НК РФ.
По условиям примера по строке 010 отражается сумма в 1 200 000 руб., то есть вся сумма выручки без учета доходов от сдачи имущества в аренду (960 000 руб. - 160 000 руб. + 480 000 руб. - 80 000 руб.).
Из общей суммы выручки в 1 200 000 руб. по строке 011 приложения «в том числе от экспорта» отражается сумма выручки по экспортным операциям организации.
Строка 020 - отражается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Так как организация признает доходы по методу начисления, то выручка в размере 800 000 руб. (960 000 руб. - 160 000 руб.) приводится в полном размере (см. ст. 271 НК РФ) - 800 000 руб.
Если бы организация признавала доходы по кассовому методу (см. ст.273 НК РФ), то по строке 020 приложения отражались бы только «оплаченные» суммы выручки. Так, если покупателями на банковские счета, в кассу организации, или в ином порядке (в товарообменном и т.п.) за отчетный период оплачена была бы продукция на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.), то по строке 020 приложения следовало бы отразить сумму в 500 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб.).
Строка 050 - приводится выручка от реализации покупных товаров, которая формируется в соответствии со статьей 249 НК РФ (то есть согласно применяемого метода признания доходов - «кассового» или «по начислению»), и учитывается в соответствующих налоговых регистрах.
По условиям примера организация признает доходы в целях налогообложения по методу начисления, а потому по строке 050 отражается выручка от реализации покупных товаров в размере 400 000 руб. (480 000 руб. - 80 000 руб.).
Строка 060 - приводится выручка от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 НК РФ (то есть согласно избранного организацией метода признания доходов - «кассового» или «по начислению») и особенностями, предусмотренными для амортизируемого имущества, определенных статьей 323 НК РФ.
В частности, при реализации амортизируемого объекта доход (или расход) в целях налогообложения определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения данного объекта, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, а также с учетом понесенных при реализации затрат.
Соответственно положительная разница признается прибылью организации, которая включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Отрицательная же разница отражается в налоговом учете как расходы организации, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. В дальнейшем учтенная в составе расходов отрицательная разница (убыток от реализации) относятся к внереализационным расходам (строка 040 листа 02) согласно срока, определяемого в месяцах и исчисляемого в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Разница подлежит включению в состав внереализационных расходов равномерно до полного перенесения всей суммы разницы.
Непосредственно состав
амортизируемого имущества
По условиям примера выручка от реализации объекта основных средств составила 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.).
Остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств проставляется по строке 190 приложения № 2 листа 02.
Строка 110 - приводится общая сумма доходов от реализации, определяемая по формуле строка 010 + сумма строк с 060 по 100.
По условиям примера сумма доходов от реализации составит 1 250 000 руб. (1 200 000 руб. + 50 000 руб.). Сумма в 1 250 000 руб. переносится в строку 010 листа 02.
Данные по приложению № 2 к листу 02 приводятся согласно используемого организацией метода признания расходов в целях налогообложения (»по начислению» - см. ст.272 НК РФ; или по «кассовому» методу - см. ст. 273 НК РФ).
Кроме этого следует учитывать, что если организация признает расходы на производство и реализацию по методу начисления, то все расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам в соответствии со статьей 318 НК РФ относятся материальные расходы (см. подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ); расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) (см. статью 255 НК РФ), суммы единого социального налога с таких сумм оплаты труда, а также амортизационные отчисления (см. ст.256-259 НК РФ) по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые организацией в течение отчетного (налогового) периода.
По условиям примера организация признает расходы в целях налогообложения по методу начисления, и остатков незавершенного производства, а также отгруженной, но не реализованной готовой продукции, в учете не числится, в связи с чем все произведенные за отчетный период расходы подлежат отнесению на затраты производства в целях налогообложения.
Строка 010 - показываются прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области производства и реализации товаров, имущественных прав, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товаров отгруженных и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату.
Соответствующее распределение расходов производится в порядке, определенном статьей 319 НК РФ.
По условиям примера организация осуществляет свою деятельность в области производства продукции, в связи с чем прямые расходы по ее изготовлению должны отражаться именно по строке 010 приложения.
Исходя из этого, по строке 010 приложения следует отразить сумму в 446 636 руб. (325 000 руб. + 72 000 руб. + (26 500 руб. - 864 руб.) + 24 000 руб.).
Строка 020 - отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товаров отгруженных и отгруженной, но нереализованной продукции на отчетную дату.
Строка 040 - отражаются материальные расходы, за исключением расходов до этого отраженных по строке 010 приложения. В частности, по данной строке должны быть отражены расходы по оплате топливно-энергетических ресурсов в размере 82 000 руб.
Строка 050 - отражаются расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам - 82 000руб. (заработная плата административно-хозяйственного персонала).
Строка 060 - показываются данные о всей начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ, за исключением амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг), суммы которой уже отражены до этого по строке 010 приложения.
По условиям примера по строке 040 приложения следует отразить сумму в 20 000 руб. - сумму амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
Строка 070 - отражаются суммы прочих расходов, не отраженных по строкам 010 - 060 Приложения № 2 к Листу 02, которые в установленном порядке относятся к косвенным расходам.
По данной строке, в частности, должны быть отражены расходы по ремонту основных средств в размере 7600 руб. (строка 080), суммы налогов и сборов (строка 120 - 72 416 руб. (43 200 руб. + 30 200 руб. - 984 руб.)), включая суммы единого социального налога (строка 121 - 29 216 руб. =
30 200 руб. - 984 руб.), расходы на консультационные услуги (10000 руб. - строка 130), расходы на рекламу (стр. 160 - 3400 руб.).
По строке 170 отражаются другие расходы, относимые в установленном порядке к косвенным, и к ним, в частности, относятся расходы на страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1848 руб. (864 руб. + 984 руб.).
Всего показатель по строке 070 - 95 264 руб.
По строке 180 отражается стоимость реализованных покупных товаров - 270 000 руб.
По строке 190 отражаются расходы по доставке товаров - 35 000 руб.
По строке 210 отражается остаточная стоимость реализованного объекта – 38000 руб.
Итого расходы, отражаемые по строке 320 приложения № 2 к Листу 02 - 1 068 900 руб. Этот показатель переносится в строку 020 Листа 02.
В приложении № 6 к Листу 02 приводятся сведения о внереализационных доходах организации за отчетный (налоговый) период.
По условиям примера к внереализационным доходам отнесены доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 100 000 руб.
В приложении № 7 к Листу 02 отражаются
внереализационные расходы
