Формирование профессии бухгалтера

Содержание

1.Формирование профессии современного бухгалтера и аудитора

По данным археологических  исследований уже в четвертом  тысячелетии до нашей эры имел место количественный учет движения ценностей. Одновременно развивалась и ревизионная деятельность. Как утверждал Геродот, на пирамиде Хеопса вырезано, сколько продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. На стене Парфенона вырезан отчет о строительстве этого храма и его стоимости. Это своего рода публично-правовая отчетность древнего мира. Истоки учета, его ростки скрыты от нас тысячелетиями. Сначала вся "бухгалтерия" небольшого хозяйства помещалась в голове одного хозяйствующего субъекта. Появление государств, усложнение и рост объемов хозяйственной деятельности формировало новые задачи и цели учета, сформировало бухгалтерскую профессию. В средневековой Англии учет в поместьях, в монастырях велся профессиональными бухгалтерами, также были распространены бродячие бухгалтеры и даже артели бухгалтеров.

С развитием общества, и соответственно с развитием хозяйственных отношений, простая регистрация фактов хозяйственной деятельности стала недостаточной для отражения всех проблем взаимоотношений хозяйствующих субъектов. Появилась необходимость в осмыслении учета, выявлении общих закономерностей, в формировании критериев оценки хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет становится наукой со своими теоретическими построениями. Начиная с XIX в. на развитие теории и  практики бухгалтерского учета значительное влияние оказывает Великобритания. Из Европы идеи бухгалтерского учета были перенесены в Америку. Еще в начале XIX в. американскую бухгалтерию рассматривали как часть английской, сейчас это не так. Развитие учетной мысли в США привело к тому, что в наше время идеи американской бухгалтерии получили международное признание.

Развитие торговых отношений между  государствами, возникновение международной  кооперации в производстве продукции и услуг, формирование мировых финансовых рынков требует унификации учетных систем. Для этого мировым сообществом созданы специализированные организации по выработке международных стандартов бухгалтерского учета: Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, Международная федерация бухгалтеров, секция по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН и др. Формирование единых международных стандартов осуществляется на основе изучения национальных систем бухгалтерского учета различных стран мира. К 1995 г. на базе обобщения накопленного опыта в разных странах, прежде всего в США, разработано более 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета.

В России уже началось постепенное  преобразование системы бухгалтерского учета согласно требованиям международных  стандартов. Американский подход к  делению бухгалтерского учета на финансовый, налоговый и управленческий стал нашей действительностью. Методы оценки запасов ЛИФО и ФИФО включены в наши нормативные документы и входят в российскую практику. Вошли в наши нормативные документы и такие американские достижения, как техника аудита, расчет риска, категория значимости, консолидированный баланс.

В 1998г. Правительством Российской Федерации  утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Цель реформирования - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Развитие экономической жизни  в России за последние одиннадцать  веков (в том числе и бухгалтерского учета) никогда не протекала вне  государственного контроля. Российская бухгалтерия всегда рассматривалась  на словах как выражение экономической мысли, но на деле она всегда служила только фискальным целям государства, и в основе своей являлась и является правовой, подчиняясь принципам административного, финансового и гражданского права. История бухгалтерии в России - это история государственного влияния на учет и его представителей - бухгалтеров. Метод двойной записи в бухгалтерии был введен в России, прежде всего для того, чтобы не отпугивать иностранцев, не давать им возможности отказывать в инвестициях, ссылаясь на непонятный учет.

Отражение в бухгалтерской отчетности сложных хозяйственных ситуаций, возникающих в практике бухгалтерского учета, в ряде стран имеет свои национальные особенности. Например, в  США, если требования нормативных документов не позволяют отразить в бухгалтерском учете сложную хозяйственную операцию "истинно и беспристрастно", бухгалтер-профессионал вправе зафиксировать эту ситуацию так, как считает нужным, приложив к отчетности пояснительную записку.

Бухгалтеру в нашей российской действительности приходится нелегко. Нахождение компромиссов в решении  вопросов отражения в бухгалтерской  отчетности сложных хозяйственных операций с нормами несовершенного законодательства определяется профессионализмом бухгалтера и является гарантом финансового благополучия предприятия. Такая ситуация определяет возрастание требований к профессиональной подготовке бухгалтеров. Оценка профессионального уровня и этики бухгалтерских работников является актуальной проблемой, решение которой ложится на потребителей бухгалтерских услуг.

Так как бухгалтеры, с одной стороны, выражают мнение заинтересованных сторон, а с другой стороны, должны объективно отражать финансово-хозяйственную деятельность предприятия (в условиях сложившейся российской системы отчетность не должна противоречить нормам законодательства) на них нередко оказывается давление, например, со стороны работодателей, контрагентов, налоговых органов.

В настоящее время в России обсуждается  проект кодекса этики профессионального бухгалтера, подготовленный профессиональным объединением - "Институтом профессиональных бухгалтеров". Кодекс этики профессионального бухгалтера должен повысить авторитет бухгалтерской профессии, сделать так, чтобы бухгалтеры стремились оправдать ожидание общества, которое предполагает получать достоверную и надежную финансовую информацию. Согласно проекту кодекса профессиональный бухгалтер должен иметь подтверждение своей квалификации - удостоверение о членстве в "Институте профессиональных бухгалтеров", аттестат аудитора или любой иной эквивалентный документ, признанный "Институтом профессиональных бухгалтеров". С целью повышения квалификации бухгалтеров в 1998г. "Институтом профессиональных бухгалтеров" утверждено Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров. Наличие аттестата у специалиста должно подтверждать не только его высшее или среднее специальное образование, но также его высокую профессиональную компетентность, готовность специалиста к соблюдению норм профессиональной этики. В то же время возникает вопрос о целесообразности проведения аттестации всех бухгалтеров, да еще с такими квалификационными требованиями, как наличие образования, определенного стажа работы по специальности, положительной характеристики с места работы и т.д. В стране, которая перешла с начала 80-х гг. на рыночную экономику, поменяв общественный характер собственности на частный, с появлением большого количества коммерческих и некоммерческих организаций не хватает элементарно грамотных бухгалтеров. Из-за низкой квалификации бухгалтеров немало организаций платят штрафы за запущенность бухгалтерского учета, недостоверность бухгалтерской и налоговой отчетности. Штрафные санкции и доначисление налогов - результат некомпетентности бухгалтера. В результате предприятие может оказаться на грани банкротства, что особенно характерно для малых предприятии.

В России на данном этапе развития общественного сознания бухгалтерский  учет воспринимается, а также нормативно определяется законодательством, как инструмент контролирования государством предпринимательской деятельности. Но с переходом на рыночные экономические отношения необходимо осознавать, что бухгалтерский учет может иметь и другую функцию - управленческую. Управленческий учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии - отсутствия оперативности предоставления данных, возможности прогнозирования. Выделение управленческого учета в самостоятельный раздел - это идея американского бухгалтерского учета. Главные потребители управленческого учета - собственники, менеджеры всех уровней управления.

Чтобы оправдать звание "бухгалтера-профессионала" необходимо постоянно учиться и подтверждать свой профессиональный титул.

Высокий образовательный уровень  не только бухгалтеров, но и пользователей  финансовой информации в странах с цивилизованной рыночной экономикой формирует понимание общества о значимости бухгалтерского учета в экономическом развитии государства.

Переход России к международным  стандартам бухгалтерского учета должен осуществляться не только преобразованием  принципов учета, повышения квалификации учетных работников, но и формированием  нового менталитета потребителей бухгалтерских услуг, готовых воспользоваться услугами независимых бухгалтерских организаций. В настоящее время всеобщая аттестация бухгалтеров не является обязательной и оценка профессионализма бухгалтера (и, соответственно, предпринимательский риск) лежит на потребителе бухгалтерских услуг - работодателе, клиенте.

"Бухгалтеры-универсалы" в широком  смысле слова, особенно в российской  действительности, являются большой редкостью. В России, в большинстве коммерческих структур бухгалтерским учетом занимаются один-два бухгалтера, которые в условиях инфляционных процессов в экономике, в условиях нестабильного законодательства, решают текущие проблемы предприятия и не имеют возможности повышать свой профессиональный уровень. Это негативно сказывается на организации учетного процесса предприятия, и как следствие, штрафные санкции фискальных органов, банкротство предприятия.

В настоящее время, профессиональную аттестацию бухгалтеров могут себе позволить, как правило, фирмы, специализирующиеся на оказании услуг в области бухгалтерского учета. В условиях конкуренции на рынке бухгалтерских услуг они вынуждены поднимать свой профессиональный уровень, изучать нововведения в законодательстве, кооперировать специалистов различных направлений - юристов, аудиторов, экспертов по налогообложению, что позволяет оперативно решать проблемы учета финансово-хозяйственной деятельности клиентов.

Одним словом, бухгалтер  является ключевой фигурой, в значительной мере определяющей динамику экономических  реформ, формирования в стране основ  цивилизованного рынка. В России сейчас около семи миллионов бухгалтеров. И общественная потребность в них будет расти по мере развития среднего и малого бизнеса. Являясь одной из самых престижных и хорошо оплачиваемых, эта профессия вместе с тем связана с повышенным риском. Неустоявшаяся правовая база, введение правительством в действие задним числом нормативных актов, принятие ведомственных инструкций, противоречащих законам, несбалансированность налогового законодательства делают работу бухгалтера порой крайне сложной, а его конфликты с налоговой администрацией или с руководством своей фирмы—почти неизбежными.

Опытный бухгалтер —  это половина успеха в любой предпринимательской  деятельности. Он не только обезопасит предприятие от конфликтов с налоговой  администрацией, но и не допустит применения штрафных санкций и судебных исков, способных поставить под угрозу само существование фирмы. Он ведет объективный финансово-экономический учет, без которого невозможны принятие оперативных управленческих решений, разработка идеологии менеджмента и перспектив развития бизнеса. Бухгалтер — непременный участник заключения серьезных деловых соглашений и одновременно это человек, ежедневно занимающийся черновой учетной работой, отражающей степень эффективности деятельности как управленческого звена, так и рядовых исполнителей.

Практическое задание 1

Решение задачи по аудиторской  фирме

Исходные данные

Аудиторская фирма «ОСД Аудит» организована в форме ООО  одним юридическим лицом –  Тихоокеанским экономическим институтом (ТЭИ) и двумя аттестованными аудиторами О.С. Донковой и К.С. Семеновой.

Фирма оказывает аудиторские  и консультационные услуги, работы по восстановлению и ведению учета. Все работы выполняются на площадях заказчиков и ТЭИ без арендной платы. Уставный капитал в размере 14 тысяч сформирован полностью. На аудиторские услуги фирма имеет лицензию, выданную сроком на 3 года. К выполнению работ по фирме привлекаются аттестованные аудиторы и бухгалтеры, работающие по договору подряда. Для директора фирмы О.С. Донковой и главного бухгалтера К.С. Семенова фирма является основным местом работы, для преподавателей, привлекаемых к консультационным услугам и семинарам, - работы по совместительству.

На 01.01. 200 i года на счетах фирмы имеются следующие 

остатки в рублях:

Хозяйственные операции за январь 200 _ года, руб.

Расчетно-платежная  ведомость за январь.

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на

200 i год по предприятию ООО ОСД Аудит

1. Бухгалтерский учет ведется  в соответствии с Законом "О  бухгалтерском учете", Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, положениями  по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

2. Первоначальная стоимость  нематериальных активов погашается  линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п.15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").

3. Амортизационные отчисления по  нематериальным активам отражаются  в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

4. Объекты основных средств,  используемые организацией в  течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не  более 10 000 рублей за единицу,  списываются на затраты на  производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

5. Амортизация основных  средств начисляется линейным  способом (п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных  средств"). Срок полезного использования  объектов основных средств устанавливается  при принятии объектов к учету  исходя из:

- ожидаемого срока  использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

6. Учет процесса приобретения  и заготовления материалов осуществляется  в оценке по фактической себестоимости  с применением счета 10 "Материалы" (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

7. При отпуске материально-производственных  запасов в производство и ином  выбытии их оценка производится  по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

8. Учет затрат на  производство ведется с подразделением  на прямые, собираемые по дебету  счетов 20 "Основное производство" (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

9. Затраты на ремонт  основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п.5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

10. Коммерческие расходы  признаются полностью в отчетном  году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

11. Долгосрочная задолженность  по полученным займам и (или)  кредитам переводится в краткосрочную  в момент, когда по условиям  договора займа и (или) кредита  до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

12. Создается резерв  на предстоящую оплату отпусков  работникам (п. 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации).

13. Создается резерв  по сомнительным долгам (п.70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации).

Рабочий план счетов

01 Основные средства

01.1 Основные средства в организации

01.2 Выбытие основных средств

02 Амортизация основных средств

02.1 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

08 Вложения во внеоборотные активы

08.1 Приобретение земельных участков

08.2 Строительство объектов основных средств

08.3 Приобретение отдельных объектов основных средств

08.4 Приобретение нематериальных активов

10 Материалы

10.3 Топливо

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе

10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19.1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

19.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

19.3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

20 Основное производство

1. Затраты по договорам подряда
2. Затраты по совместителям

50 Касса

50.1 Касса организации (в рублях)

50.3 Денежные документы (в рублях)

50.11 Касса организации (в валюте)

50.33 Денежные документы (в валюте)

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

55.1 Аккредитивы (в рублях)

55.2 Чековые книжки (в рублях)

55.3 Депозитные счета (в рублях)

55.4 Прочие специальные счета (в рублях)

57 Переводы в пути

57.1 Переводы в пути (в рублях)

57.11 Переводы в пути (в валюте)

58 Финансовые вложения

58.1 Паи и акции

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

60.2 Расчеты по авансам выданным (в рублях)

60.3 Векселя выданные

60.11 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)

60.22 Расчеты по авансам выданным (в валюте)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)

62.2 Расчеты по авансам полученным (в рублях)

62.3 Векселя полученные

62.11 Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)

62.22 Расчеты по авансам полученным (в валюте)

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66.1 Краткосрочные кредиты (в рублях)

66.2 Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)

66.3 Краткосрочные займы (в рублях)

66.4 Проценты по краткосрочным займам (в рублях)

66.11 Краткосрочные кредиты (в валюте)

66.22 Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)

66.33 Краткосрочные займы (в валюте)

66.44 Проценты по краткосрочным займам (в валюте)

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67.1 Долгосрочные кредиты (в рублях)

67.2 Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)

67.3 Долгосрочные займы (в рублях)

67.4 Проценты по долгосрочным займам (в рублях)

67.11 Долгосрочные кредиты (в валюте)

67.22 Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)

67.33 Долгосрочные займы (в валюте)

67.44 Проценты по долгосрочным займам (в валюте)

68 Расчеты по налогам и сборам

68.1 Налог на доходы физических лиц

68.2 Налог на добавленную стоимость

68.3 Налог на доходы (прибыль) организаций

68.4 Прочие налоги и сборы

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69.1 Расчеты по социальному страхованию

69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению

69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

69.3.1 Расчеты с ФФОМС

69.3.2 Расчеты с ТФОМС

69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

69.12 Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

71.1 Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)

71.11 Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

73.1 Расчеты по предоставленным займам

73.2 Расчеты по возмещению материального ущерба

75 Расчеты с учредителями

75.1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

75.2 Расчеты по выплате доходов

75.3 Расчеты по акциям на предъявителя

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.1 Расчеты по имущественному и личному страхованию

76.2 Расчеты по претензиям

76.3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

76.4 Расчеты по депонированным суммам

76.5 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)

77 Отложенные налоговые обязательства

80 Уставный капитал

81 Собственные акции (доли)

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84.1 Прибыль, подлежащая распределению

84.2 Убыток, подлежащий покрытию

86 Целевое финансирование

90 Продажи

90.1 Выручка

90.2 Себестоимость

90.3 Налог на добавленную стоимость

90.9 Прибыль/убыток от продаж

91 Прочие доходы и расходы

91.1 Прочие доходы

91.2 Прочие расходы

91.9 Сальдо прочих доходов и расходов

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

98 Доходы будущих периодов