Формы безналичных рачетов
ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
Эффективность функционирования экономики в целом и каждого отдельного предприятия, в значительной мере, зависит от организации расчетов.
Первый принцип - обязательность хранения предприятиями и учреждениями денежных средств на счетах в учреждениях банка (за исключением переходных остатков в кассе).
Правовой базой реализации
этого принципа является соглашение
между предприятием и банком относительно
расчетно-кассового
Второй принцип - предприятиям предоставлено право выбора учреждения банка для открытия счетов всех видов (основного и дополнительного) по согласию банка.
Третий принцип - принцип самостоятельного (без участия банков) выбора предприятиями формы расчетов и закрепление их в договоре или соглашении. Учреждения банков могут лишь предлагать своим клиентам применять ту или другую форму расчетов, учитывая специфику деятельности и конкретные условия, сложившиеся в процессе расчетов.
Четвертый принцип - средства со счета предприятия списываются по распоряжению его собственника. Учитывая возможность открытия нескольких счетов, субъект предпринимательской деятельности определяет один из счетов как основной. На нем осуществляется учет задолженности, которая списывается в бесспорном порядке.
Пятый принцип - текущие счета учреждения банков открывают предприятиям - субъектам предпринимательской деятельности только при условии извещения об этом налогового органа.
Шестой принцип - момент осуществления платежа может быть максимально приближен к времени отгрузки товаров, выполнения работ, предоставления услуг.
Седьмой принцип - платежи осуществляются в пределах остатка средств на счете плательщика или в пределах предоставленного банковского кредита.
Восьмой принцип - расчеты между субъектами предпринимательской деятельности могут осуществляться денежной наличностью. При этом поставщик - получатель средства должен сумму полученной денежной наличности провести через кассовую книгу и возвратить ее в полном объеме на свой счет в банке. Использование денежной наличности, связанное с выплатой заработной платы, премий, вознаграждений, материальной помощи, дивидендов, ведется только посредством получения её из кассы банка. Такой порядок дает возможность контролировать своевременную уплату налогов, взносов и других обязательных платежей, размер которых зависит от фонда оплаты труда.
Расчеты платежными поручениями
Платежное поручение - это письменное поручение собственника счета начислить соответствующую сумму со своего счета на счет получателя средств. Платежные поручения применяются в расчетах относительно местных, а также междугородных поставок товаров (работ, услуг). Они обеспечивают максимальное приближение срока получения товарно-материальных ценностей и осуществления платежа; ускоряют обращение оборотных средств; предотвращают возникновение кредиторской задолженности у покупателей.
Расчеты платежными поручениями осуществляются также по нетоварным операциям. Это платежи в бюджет, целевые государственные фонды; платежи кредитным учреждениям, по банковским займам.
Расчеты платежными поручениями осуществляются по следующей схеме (рис.1). Банк принимает платежное поручение только в пределах средств на расчетном счете, кроме поручений на перечисление в бюджет суммы налогов, сборов, обязательных платежей и взносов в государственные целевые фонды.
Расчеты платежными поручениями имеют ряд положительных сторон по сравнению с другими формами расчетов, а именно:
-относительно простой и быстрый документооборот;
-ускорение движения средств;
-возможность использования данной формы расчетов по нетоварным платежам.
Рисунок 1 - Расчеты платежными поручениями
Расчеты платежными требованиями-поручениями
Платежное требование-поручение - это комбинированный расчетный документ, который состоит из двух частей. Верхняя часть - это требование предприятия-поставщика к предприятию-покупателю уплатить стоимость товара, выполненных работ, услуг. Нижняя часть - это поручение покупателя (плательщика денежных средств) обслуживающему его банку перевести необходимую сумму средств с его счета на счет поставщика. Этот расчетный документ заполняет поставщик (получатель денежных средств) и направляет покупателю (плательщику средств). Покупатель (плательщик средств) в случае согласия оплатить товар (работы, услуги) заполняет нижнюю часть этого документа и направляет его в свой банк для перевода акцептированной суммы на расчетный счет поставщика.
Расчеты с помощью
платежных требований-
Расчеты платежным требованиям-
если товары (услуги) не были заказаны;
если товары отгружены на неправильный адрес;
если товары доставлены с нарушением срока;
если товары некачественные, неукомплектованные;
если не согласована цена товара.
Частичный отказ от акцепта платежного требования-поручения возможен:
в случае, если наряду с
заказанными отгружены и
если документально
установлено наличие
в случае завышения цен, арифметических ошибок в товарно-транспортных документах и т.п.
Также основанием отказа от акцепта может быть нарушение условий контракта (соглашения). Плательщик обязан в установленный срок известить банк и поставщика об отказе от акцепта, указав его причины. Отказ от акцепта не принимается банком, если он недостаточно мотивирован или противоречит законодательству, или инструкциям банка.
Рисунок 2 - Расчет платежным требованием-поручением
Рассмотренная форма расчетов объединяет расчеты платежными поручениями и платежными требованиями-поручениями (рисунок 2).
Её положительные качества заключаются в следующем:
больше отвечает финансовым
и хозяйственным интересам
укрепляет договорные отношения в хозяйствовании;
ускоряет оформление расчетных документов;
платеж осуществляется
по согласию плательщика после
Расчеты чеками
Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить со своего счета предъявителю чека соответствующую денежную сумму.
В расчетах между предприятиями применяются расчетные чеки. Для получения денежной наличности со счета в банковских учреждениях используются денежные чеки.
Расчетный чек - это документ стандартной формы с поручением чекодателя своему банку перевести средства на счет предъявителя чека (получателя средств). Расчетный чек, как и платежное поручение, заполняет плательщик. В отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию - получателю платежа непосредственно во время осуществления хозяйственной операции. Получатель платежа подает чек в свой банк для оплаты.
Денежные чеки применяются только для получения предприятиями со счета в банковских учреждениях денежной наличности для выплаты заработной платы, премий и вознаграждений, дивидендов, средств на командировку, на хозяйственные затраты.
Чековая форма расчетов имеет определенные преимущества перед другими формами. Это, прежде всего, быстрота расчетов и поступлений средств на счет поставщика, что содействует уменьшению дебиторской задолженности. Принципиальными недостатками такой формы расчетов являются:
недостаточная гарантия платежа, поскольку на счете чекодателя может не быть нужных средств;
невозможность расчетов чеками на большую сумму;
сложность оформления чека.
Расчеты аккредитивами
Аккредитив - это расчетный документ с поручением одного кредитного учреждения другому осуществить за счет специально начисленных средств оплату товарно-транспортных документов за отгруженный товар.
Аккредитив применяется
в расчетах между поставщиками и
покупателями. Документы поставщика
оплачиваются банком только на условиях,
предусмотренных в
При использовании аккредитивной формы расчетов, оплата документов за отгруженный товар, предоставленные услуги осуществляется в банковском учреждении поставщика за счет средств плательщика, начисленных для этой цели, или в банке плательщика (гарантированный аккредитив). Аккредитивная форма расчета гарантирует платеж поставщику. Эта форма расчетов применяется при наличии соглашения между поставщиком и плательщиком относительно такой формы расчетов. Схема осуществления счетов с использованием аккредитивной формы приведена на рисунок 3.
Существует несколько видов аккредитивов.
Покрытый - это аккредитив, предусматривающий предшествующее депонирование средства. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (банк-исполнитель) на отдельный балансовый счет «Аккредитив».
Депонирование средств в учреждении банка поставщика можно осуществить также и за счет кредита, полученного плательщиком в банке-эмитенте. Тем не менее, для каждого конкретного аккредитива можно использовать только один источник платежа, то есть выставлять аккредитив частично за счет собственных средств, а частично - за счет кредита не разрешается.
Непокрытый - это аккредитив, при котором платежи поставщику гарантирует банк. В таком случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством открыть для него гарантированный аккредитив. Такое ходатайство банк-эмитент удовлетворяет только платежеспособным клиентам и при условии установления между ними корреспондентских отношений.
Открывая гарантированный аккредитив, банк-эмитент дает банку-исполнителю право списывать платежи в пользу поставщика - получателя средств со своего корреспондентского счета.
Рисунок - 3 Расчет с использованием аккредитива
Отзывной - это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом по требованию покупателя без предшествующего согласования с поставщиком. Банк-исполнитель должен оплатить документы, которые было выставлено поставщиком и принятые банком, к получению последним сообщение об изменении или аннулирование аккредитива.
Безотзывной - это аккредитив, который нельзя изменить или аннулировать без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт.
Использование аккредитивной формы
расчетов закрепляется в соглашении
между поставщиком и
Основанием для открытия аккредитива плательщиком является сообщение поставщика о готовности к отгрузке товара. Для открытия аккредитива плательщик подает в банк заявление установленного образца с необходимыми реквизитами:
номер договора, согласно которому открывается аккредитив;
срок действия аккредитива;
счет плательщика и банк, который его обслуживает;
документы, в соответствии с которыми осуществляются выплаты по аккредитиву;
срок их представления;
вид и сумма аккредитива.
Аккредитивная форма расчетов дает поставщику уверенность в своевременной оплате отгруженного товара.
Для поставщиков (получателей средств) аккредитивная форма расчетов надежная, относительно простая и привлекательная, поскольку гарантирует оплату.
Покупателям расчеты с использованием аккредитива менее выгодны, так как на определенное время средства изымаются из оборота, который ухудшает финансовое положение предприятий-покупателей, но, вместе с тем она гарантирует поставку товаров, что особенно актуально при международных расчетах.
Вексельная форма расчетов
Вексельная форма расчетов - это расчеты между поставщиком (получателем средств) и покупателем (плательщиком средств) с отсрочкой платежа, оформляемые векселем.
Вексель - это письменное безусловное обязательство, долговая расписка стандартной формы, которая дает право ее собственнику требовать уплаты определенной в векселе суммы от лица, его выдавшего, в определённый срок и месте.
По своей сути, вексель является абстрактным долговым обязательством. Его абстрактность состоит в том, что он не обусловлен предшествующим выполнением любых договорных обязательств. Векселя, которые применяются в хозяйственном обороте как на Украине, так и в международных расчетах, довольно разнообразны. Векселя различаются по:
эмитентам;
соглашениям, которые они обслуживают;
субъектам, которые осуществляют оплату;
наличию залога;
порядку оплаты;
возможности передачи другому лицу;
месту платежа;
форме предъявления и другим признакам.
Векселя казначейские - один из видов государственных ценных бумаг, который выпускается для покрытия расходов государственного бюджета. Они могут быть использованы:
для осуществления расчетов;
для зачисления уплаты налогов в государственный бюджет;
как залог для обеспечения других платежей и кредитов.
Векселедателем и, соответственно, плательщиком по казначейским векселям является Главное управление государственного казначейства. Такие векселя выдаются на предъявителя со сроком платежа не больше одного года.
Частные векселя выпускаются корпорациями, финансовыми группами, коммерческими банками. Специального обеспечения эти бумаги не имеют. Как гарантия их надежности выступает рейтинг векселедателя, стабильность его финансового состояния и авторитет на рынке ценных бумаг.
Финансовый вексель имеет в своей основе депозитную природу. Если классический вексель выдается по реальному товарному соглашению, то финансовый в основном используется для мобилизации денежных ресурсов.
Товарный (коммерческий) вексель используется для кредитования торговых операций. Он определяет условия погашения векселедателем-должником своих обязанностей перед поставщиком-кредитором по поставленной продукции, предоставленным услугам, выполненным работам.
Простой (соло-вексель) выписывается и подписывается покупателем (векселедателем), и является его долговым обязательством оплатить кредитору указанную сумму в установленное время. То есть, оформляя простой вексель, векселедатель является плательщиком. Подписав простой вексель, он становится на определенный срок должником лица, указанного в векселе. Векселедатель берет на себя обязательства лично уплатить по векселю определенную сумму денег в точно зафиксированное время в будущем или во время, определенное собственником векселя.
Преимущество простого векселя - в довольно простых правилах его оборота. В простом векселе векселедатель является прямым должником, и он обязан по простому векселю так же, как и акцептант по переводному векселю. Исходя из этого, простой вексель акцептовать не нужно.
Переводной вексель (тратта) - это документ, который регулирует вексельные отношения трех сторон: кредитора (трассанта), должника (трассата) и получателя платежа (ремитента). Такой вексель выписывает и подписывает кредитор (трассант).
Трассант - лицо, которое выдает тратту, то есть переводит свой платеж на другое лицо. Переводной вексель означает приказ трассату - должнику векселедателя - уплатить в установленный срок определенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю тратты.
Суть этих отношений состоит в следующем: трассант выписывает (трассирует) вексель на трассата с требованием уплатить соответствующую сумму ремитенту в соответствующем месте в соответствующий срок.
Ремитент - собственник переводного векселя. Ним может быть предприятие или банк, который удерживает в свою пользу соответствующий процент от суммы платежа - комиссионное вознаграждение по предоставленной банком услуге относительно перевода, указанной в векселе суммы, в установленный срок из счета векселедателя на счет собственника векселя.
Обеспеченный вексель - это вексель, гарантированный залогом, который предоставляется кредитору, банку или продавцу до тех пор, пока долг не будет уплачен. Залогом может быть дебиторская задолженность, товарные запасы, ценные бумаги, основные производственные средства, оснастка.
Векселя на предъявителя - это такие векселя, которые оплачиваются немедленно после принятия их дебитором. Вексель, который оплачивается в срок, указанный в документе, называется срочным.
Домицилированный вексель - это такой, в котором указано, что данный вексель подлежит уплате третьим лицом - домицилиантом по месту проживания плательщика (или в другом месте). Конкретное место платежа указывается на векселе векселедателем и предъявляется к оплате домицилиату, который не является ответственным лицом по векселю, то есть не несет никакой ответственности, если платеж не будет осуществлен.
Вексель может существовать в бумажной или безбумажной форме - как записи на электронных счетах.
УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и подразумевает: начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской от четности — корреспондирует счет 75 "Расчеты с учредителями" или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей, — счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; отчисление средств в резервный фонд организации — кредитуется счет 82 "Резервный капитал"; покрытие убытков прошлых лет.
В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда — корреспондирует счет 82 "Резервный капитал"; доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) -дебетуется счет 80 "Уставный капитал"; целевыми взносами участников при погашении убытка по до говору простого товарищества - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников или акционеров организации. Теперь в соответствии с новым Планом счетов текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли (они включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить заработанную прибыль.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться: а) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и б) еще не использованные.
Например, по счету 84 кроме субсчета "Нераспределенная прибыль к распределению" (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т. д.) могут быть открыты следующие субсчета:
- "Нераспределенная прибыль в обращении";
- "Использованная
На субсчет по учету прибыли
в обращении переносится
Таким образом, по субсчету "Использованная нераспределенная прибыль" учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т.е. показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и дебету субсчета "Использованная нераспределенная прибыль".
Посредством такого аналитического учета организация имеет данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении после распределения ее по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.
Следует отметить, что в связи с ведением учета по новому Плану счетов отменено распределение прибыли по фондам специального назначения (фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы). Это обусловлено изменением порядка финансирования расходов организации (теперь через счет прибылей и убытков, а не за счет нераспределенной прибыли) и изменением в формировании нераспределенной прибыли (должна сохраняться сумма нераспределенной прибыли, т.е. отсутствует источник образования фондов специального назначения).
