Формы бухгалтерского учета. 5

АНОСПО  Челябинский колледж  «Комитент» 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по предмету: Бухгалтерский учет.

на тему: Формы бухгалтерского учет. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫПОЛНИЛ

СТУДЕНТ

ЗФЭ-332

Фаткулина Л.С.

Проверил:

Угарова Г.И. 
 
 

Челябинск, 2011г.

Оглавление  

Введение 

1. Формы ведения  бухгалтерского учета  на предприятии.

1.1. Понятие формы бухгалтерского учета.

1.2. Разновидность  форм бухгалтерского учета.

1.2.1. Общие  положения. 

1.2.2. Мемориально-ордерная  форма бухгалтерского учета.

1.2.3. Автоматизированная  форма бухгалтерского учета.

1.2.4. Упрощенная  форма бухгалтерского учета.

1.2.5. Характеристика  журнально-ордерной формы учета

2. Учет расчетов с подотчетными лицами

2.1. Организация  учета расчетов с подотчетными  лицами 

2.2. Аналитический  и синтетический учет 

2.3. Приобретение  подотчетными лицами товарно-материальных ценностей, товаров

2.4. Служебные  командировки по России и за  рубеж 

2.5. Представительские  расходы 

Введение

В практической деятельности предприятий, учреждений и организаций нередки случаи, когда необходимо произвести закупки  за наличный расчет на других предприятиях, в розничной торговле, у физических лиц или произвести расчеты с  командированными работниками.

В таких  случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет  для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих  командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские  цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Подотчетные лица - работники  предприятия, которые получили в  кассе деньги авансом и обязаны  за них отчитаться. Выдача наличности под отчет проводится из кассы  предприятия при условии полного  отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным под отчет суммам, т.е. в случае предоставления в бухгалтерию  авансового отчета об израсходованных  денежных средствах и одновременного возврата в кассу предприятия  остатка наличности, выданной под  отчет. Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка по отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот участок бухгалтерского учета является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны.

Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые  отчеты, заявления на выдачу денег  из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Цель  работы: рассмотреть порядок учета  и организации контроля расчетов с подотчетными лицами.

Задачи: раскрыть роль бухгалтерского учета  в правильности расходования наличных денежных средств, рассмотреть нормативное  регулирование выдачи денег подотчет, организацию учета расчетов с  подотчетными лицами, порядок выдачи денег подотчет и отчетность подотчетных  лиц.

Тема: «Формы бухгалтерского учета на предприятиях» была и остается актуальной и по сегодняшний день, осмелюсь даже сказать, что выбор формы учета для предприятия является, может быть, одним из самых важнейших элементов ведения бухгалтерского учета в целом. Актуальность темы заключается в неспособности ответственного лица, порой, правильно выбрать форму учета для предприятия. При не владении достаточными знаниями о различных типах бухгалтерского учета, можно легко допустить ошибку, и выбрать для предприятия не совсем подходящую форму учета, ошибку, которая в дальнейшем не позволит экономическим отделам предприятия полностью прослеживать изменения цифровых данных. Например, таких важнейших, как: доходы и расходы предприятия; дебиторская и кредиторская задолженности на различных этапах становления и развития вообще. Более того, установив ту или иную форму учета на предприятии, необходимо полностью владеть информацией о выбранной форме учета, уметь использовать ее согласно всем нормам бухгалтерского учета, установленным Законодательством РФ (см. Закон Российской Федерации о Бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ) — это также учитывается, говоря об актуальности данной темы.

Целью данной работы является изучение форм ведения бухгалтерского учета на предприятии и осознание необходимости  ведения именно той или иной формы. Для осуществления поставленной цели возникают определенные задачи как:

детальное рассмотрение наиболее широко используемых форм бухгалтерского учета;

изучение  конкретной формы бухгалтерского учета  на конкретном предприятии;

анализ  реальных бухгалтерских документов и их соответствие правилам ведения  выбранной формы бухгалтерского учета на конкретном предприятии;

анализ  изученного материала и соответствующие  выводы. 

1. Формы ведения бухгалтерского учета на предприятии 

1.1. Понятие формы  бухгалтерского учета 

Начнем  с того, что бухгалтерский учет выполняет информационную и контрольную функции. Он обеспечивает информацию о наличии и состоянии хозяйственных средств, необходимых для осуществления торговой, заготовительной, производственной деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации; о величине издержек обращения и производства; о выполнении заданий по объекту товарооборота, производству продукции, услуг и работ. Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в осуществлении предварительного и текущего контроля над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, над сохранностью кооперативной собственности. Таким образом, для ведения учета нужны определенные, закрепленные Законодательством, формы.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним  видов учетных регистров, последовательностью  связи между документами и  регистрами, а так же между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета  следует понимать совокупность различных  учетных регистров с установленным  порядком и способом записи в них. 

1.2. Разновидность форм  бухгалтерского учета

1.2.1. Общие положения

Одной из наиболее используемых форм ведения  бухгалтерского учета на предприятии  является журнально-ордерная форма. Ее характеристика: преимущества и недостатки изложены в разделе 1.2.5. данной работы. Помимо журнально-ордерной формы учета существует и ряд других, не менее известных и широко используемых на предприятиях. В чем преимущество той или иной формы бухгалтерского учета, и каковы их недостатки мы и попытаемся разобраться.

Ведение той или иной формы бухгалтерского учета закреплено Законодательством  Российской Федерации. Основные пункты, непосредственно касающиеся выбора формы учета для предприятия  и правила его ведения изложены ниже:

Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета.

3. Организации,  руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов,  регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою  учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других  особенностей деятельности.

Статья 6. Организация бухгалтерского учета  в организациях. 

3. Принятая  организацией учетная политика  утверждается приказом или распоряжением  лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки  учетной информации;

порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Принятая  организацией учетная политика  применяется последовательно из  года в год. Изменение учетной  политики может производиться  в случаях изменения законодательства  Российской Федерации или нормативных  актов органов, осуществляющих  регулирование бухгалтерского учета,  разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета или существенного изменения  условий ее деятельности. В целях  обеспечения сопоставимости данных  бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года. 

1.2.2. Мемориально-ордерная  форма бухгалтерского  учета 

Состав  учетных регистров  и последовательность записи в них при  мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1. 

Первичные и сводные документы

Мемориальные  ордера

Кассовая  книга

Главная книга

Регистры  аналитического учета

Регистрационный журнал

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы

Запись

Сверка  записи.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных  или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем  в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется  в карточках, записи в которые  делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками  мемориально-ордерной формы учета являются:

трудоемкость  учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи  с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления  отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях. 

В общем  виде данной форме учета свойственна  такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации — ЭВМ — машинограммы выходной информации.

Один  из вариантов автоматизированной формы  бухгалтерского учета представлен  на рис 2.

Хозяйственные операции

Устройства  регистрации информации

Первичные документы

Устройство  ручного переноса данных на машинные носители

В настоящее  время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ — компьютерами. Они  позволяют накапливать данные непосредственно  в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, дискете, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры  относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие  места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие  места (АРМ) бухгалтера.

Применение  машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;

высокую точность учетных данных; оперативность данных учета;

повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;

увязку  всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и  те же носители информации. 

1.2.4. Упрощенная форма  бухгалтерского учета

В последнее  время предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров — Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета хозяйственных операций заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (при значительном количестве хозяйственных операций). Данные указанной Книги и ведомостей, если они ведутся, используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Запись  в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных  бухгалтерских документов (в соответствии с положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных  операций. Порядок записи зависит в основном от количества совершаемых ежедневно хозяйственных операций.

Если  количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в Книгу учета хозяйственных операций, а уже затем в соответствующие ведомости. Например, операция о поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма» по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетный счет» Книги учета хозяйственных операций, а затем в ведомостях по учету операции по кассе и расчетному счету (форма № В-4).

Пример  открытия счетов в Книге по данным начального баланса, отражения четырех  операций по счетам Книги, подсчета оборотов и конечных сальдо счетов по Книге представлен в табл. 1. Данные о начальных и конечных сальдо по счетам Книги используются при составлении баланса.

Если  в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то они могут записываться вначале по соответствующим ведомостям, а уже итоговые данные ведомостей за месяц записываются в Книгу учета хозяйственных операций. Для правильного переноса данных, из ведомостей в Книгу в соответствующих графах каждой ведомости в скобках указаны цифры, соответствующие графам Книги, в которых должны отражаться эти данные.

Можно использовать и кредитовый принцип  записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета хозяйственных  операций. В этом случае из каждой ведомости  в графе «Сумма» Книги учета хозяйственных операций записывается общая сумма по разделу расхода ведомости, и затем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам Книги.

По окончании  месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому  счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерского баланса.

Состав  регистров и порядок записи в  них при упрощенной форме учета  представлены на рис. 3.

В настоящее  время, организациям предоставлено право, самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные и сводные документы

Книга учета хозяйственных операций

Ведомости (В-1 И-9)

Запись

Сверка  записи 

Рис. 3 Упрощенная форма  бухгалтерского учета.

1.2.5. Характеристика журнально-ордерной  формы учета

В этом разделе нашей работы мы попытаемся наиболее подробно рассмотреть ведение  журнально-ордерной формы учета. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета — это рациональная форма бухгалтерского учета, основанная на использовании накопительных регистров и шахматной схемы записи.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение  для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение  в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

объединение в журналах-ордерах систематической  записи с хронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение  количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы  большого формата со значительным количеством  реквизитов. Открываются они на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись  в журналы-ордера производят ежедневно  либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу (тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам), а по некоторым счетам предварительно во вспомогательных ведомостях, открываемых к журналам-ордерам.

Основными учетными регистрами являются журналы-ордера. Ведомости, производственно-финансовые отчеты, листки-расшифровки, разработочные таблицы – вспомогательные регистры. Как правило, они применяются при не обеспечении аналитических показателей в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется в них.

Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

При книжно-журнальной форме учета аналитический учет оторван от синтетического. Обычно по большинству счетов оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют после составления Главной книги, а зачастую после составления отчетности. На практике это приводит к тому, что отчетные данные (балансы) не всегда отражают действительное наличие хозяйственных средств организаций, предприятий.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета отставания аналитического учета от синтетического не может быть. Это обусловлено тем, что в ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, например, по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

Ряд журналов-ордеров  заменяют сводные группировочные книги по аналитическим счетам, на основе которых составлялось два или три мемориальных ордера. Например, по данным книг К-2, К-3, К-4, К-5 при книжно-журнальной форме учета составлялось три мемориальных ордера по каждому субсчету 41 «Товары». Наличие четырех регистров по счету 41 «Товары», по содержанию мало, чем отличающихся друг от друга, не упрощает учет, а, наоборот, усложняет его, создает путаницу в их применении. Вместо указанных книг предусмотрен единый унифицированный журнал-ордер для всех субсчетов. Все отчеты о движении товаров и тары, товарно-денежные отчеты и др. в разрезе субсчетов накапливаются в едином регистре, в котором для отражения оптового, розничного, в т. ч. мелкого оптового оборота, а также оборота по продукции собственного производства, заготовительного оборота предусмотрены отдельные графы. На основе кредитовых оборотов по счету № 41 «Товары», отраженных в журнале-ордере № 7/1-ПК, осуществляются записи в Главную книгу.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах  общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем  счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров  записывают в Главную книгу.

Кредитовый  оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных  к ним ведомостей. Общая схема  записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 4.

Применение  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).

Первичные и сводные документы