Формы и методы финансово-экономического контроля. 2
Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учереждение
Высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра аудита
Факультет: Учетно-статистический Специальность: Бухгалтерский
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Контроль и ревизия»
по теме: «Формы и методы финансово-экономического контроля»
вариант 2
Краснодар 2010г.
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Формы финансово-экономического контроля……………………………….5
2. Приёмы и способы
контроля…………………………………………………………
3. Приёмы и способы фактического
финансово-экономического
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Введение
Cистема управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирование, учет, контроль, анализ и принятие управленческих решений.
Исследования систем управления всегда шло рядом с исследованиями проблем контроля. Фундаментальные элементы экономических знаний по проблемам управления и контроля очень редко рассматривались как отдельные понятия экономических субъектов.
Контроль (от франц. «сопtrо1е» дословно означает «список, ведущийся в двух экземплярах», «пересмотр», «проверка чего-либо») является составной частью управления общественным воспроизводством и представляет собой процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, и направленный на успешное достижение поставленных целей.
Финансовый контроль — это совокупность мероприятий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности экономических субъектов с применением определенных форм и методов их организации. Основная его цель в объективном изучении фактического положения дел на проверяемом объекте и предупреждении отрицательных моментов, негативно влияющих на исполнение управленческих решений.
Основными принципами организации экономического контроля являются: законность, объективность, профессиональная компетентность, функциональная независимость, ответственность, действенность, рациональность.
Для понимания сущности экономического контроля, наряду с основными принципами, важное значение имеет определение его целей и задач.
К основным задачам экономического контроля относят:
- укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;
- обеспечение сохранности
принадлежащего организации
- достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении организации;
- выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;
- проверка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности;
- выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.
Цель контроля - это объективное изучение положения дел определенных отраслях деятельности Предприятия и выявление отрицательно сказывающихся факторов.
- Формы финансово-экономического контроля
В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.
Под формой финансово-экономического
контроля понимают конкретное выражение
и организацию контрольной
Предварительный контроль. Форма предварительного контроля имеет предупреждающий характер, поскольку предшествует совершению хозяйственных и финансовых операций. Его цель – предотвращать незаконные действия, недостатки и нарушения. Предварительный контроль проводится на первых трех стадиях процесса управления: постановки проблемы; определения цели; планирования мероприятий по достижению цели. Проводимый во время прогнозирования, проектирования и планирования он служит предпосылкой для принятия оптимальных управленческих решений. Главная цель предварительного контроля – пресекать незаконное и нерациональное использование средств, любые посягательства на собственность, в какой бы форме они не проявлялись до совершения финансовых или хозяйственных операций.
Форма предварительного контроля играет важную роль в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, в связи с чем ее целесообразно использовать прежде всего во внутреннем контроле непосредственно в процессе планирования, бюджетирования и до начала осуществления бизнес-планов.
Текущий контроль. Неотъемлемым элементом оперативного управления является текущий контроль, который проводится на стадиях управления, связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленных целей, в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. На основе данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль при необходимости позволяет регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки. Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства, принятых решений, утвержденных плановых показателей и нормативов путем оперативного сопоставления с фактическими данными в момент совершения финансово-хозяйственных операций.
Основное преимущество текущего контроля заключается в возможности своевременно выявить резервы дальнейшего роста производства, которые в ходе осуществления предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты либо не вовлечены в дело.
Последующий контроль. Контроль финансово-экономической деятельности за определенный истекший период времени называют последующим, поскольку контролируются фактически совершенные операции. Последующий контроль осуществляется на завершающей стадии процесса управления на основе исследования совершенных финансово-хозяйственных операций, их отражения в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализа и оценки итогов финансово-экономической деятельности. Он позволяет оценить эффективность управления. Основное назначение последующего контроля – выявление нарушений законодательства в истекшем периоде, установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности, сохранности имущества, хозяйственной целесообразности и законности оперативных управленческих решений, выполнения предписаний вышестоящих и других органов управления.
Благодаря последующему контролю обеспечивается объективная оценка деятельности хозяйствующих субъектов и отдельных должностных лиц. Эта форма контроля является самой распространенной и применяется в работе всех органов экономического контроля.
Предварительный, текущий и последующий
контроль осуществляются в форме
проверок и ревизий. Разделение контроля
на проверки и ревизии весьма условно,
поскольку ревизия также
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Однако, по мнению автора, данное определение не вполне отражает сущность понятия «проверка».
Под проверкой следует понимать отдельные контрольные процедуры или их совокупность по исследованию состояния объекта контроля на определенном участке деятельности, выражаемые в сопоставлении фактических результатов контроля с данными, отраженными в учетных документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных) и регистрах.
При проведении проверки выявляют отдельные нарушения финансовой дисциплины, ошибки в ведении бухгалтерского (финансового) учета, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности определяют эффективность использования финансовых, материальных и производственных ресурсов. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы, или участки финансово-хозяйственной деятельности. Результаты проверок являются основанием для проведения мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков и применения мер ответственности к допустившим их виновным лицам.
Ревизия представляет собой разновидность проверки и форму последующего контроля, включающей систему обязательных контрольных действий (процедур) по проверке законности, целесообразности и эффективности, совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц по управлению объектом контроля в проверяемом периоде времени. Слово «ревизия» происходит из позднелатинского языка и означает пересмотр.
Основным отличительным признаком ревизии от проверки является то, что ревизия как разновидность проверки проводится исключительно в форме последующего контроля. Информационной основой для проведения ревизии служат первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность по фактически исполненным хозяйственным и финансовым операциям, фактические остатки наличных и безналичных денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии, оформляются актом, имеющим юридическую силу и значение
В зависимости от вида
информационного обеспечения
Документальный контроль осуществляется по данным первичных и сводных документов, а фактический контроль предполагает проверку реального состояния имущества организации.
В зависимости от охвата операций управляемого субъекта в ходе осуществления контроля различают тематический (частичный) и комплексный (полный) контроль.
Тематические контрольные проверки являются одной из форм текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности государственной собственности. Тематические проверки имеют сходство с текущими проверками, но проводятся по более широкому кругу показателей конкретной темы с применением методов экономического анализа, вычислительной техники и привлечением специалистов различного профиля. Если в процессе текущего обследования применяются в основном методы фактического контроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная и договорная информация, данные бухгалтерского учёта, хронометражные наблюдения, проводятся выборочные инвентаризации ценностей.
Основными задачами комплексной ревизии являются всесторонняя проверка экономического состояния организации, анализ их производственной и операционной деятельности, проверка использования производственных мощностей, внедрения передового опыта и научной организации производства и труда, осуществления мероприятий по снижению себестоимости и обеспечению высокого качества продукции, работ, услуг, выполнения хозяйственных и финансовых планов. Для проведения комплексной ревизии создаётся ревизионная группа во главе с руководящим должностным лицом.
2. Приёмы и способы документального финансово-экономического контроля
Документальный контроль предполагает проверку документов на правильность оформления при ведении бухгалтерского учёта, составления и заполнения форм бухгалтерской отчётности. В процессе документального контроля устанавливается достоверность представленной в документах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законодательства и прочих нормативных актов, а также оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта.
Источниками информации для документального контроля служат первичные документы, регистры бухучёта, данные управленческого учёта, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчётность, плановая, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и прочая документация.
Проверке подвергаются как отдельные документы, так и взаимосвязанные. Проверка отдельных документов предполагает формальную проверку, арифметическую, логическую, нормативную и специальную, а также процедуру прослеживания.
В зависимости от внутренней последовательности контрольных действий и их логической взаимосвязи методические приемы документального контроля подразделяют на следующие:
- формальную и арифметическую проверку документов;
- нормативная проверка;
- логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;
- сплошной и несплошной (в том числе выборочный) контроль;
- встречную проверку документов или записей в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи;
- способ обратного счета;
- оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;
- балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей;
- сравнение;
- различные методические (технические) приемы экономического анализа.
Рассмотрим некоторые из них подробнее.
Формальная проверка – это оценка внешнего вида документа. Документы изучаются в целях выявления дефектов в их оформлении, установления правильности заполнения реквизитов и наличия не оговорённых исправлений, правильности присвоения нумерации, подчисток, дописок и пр.
Арифметическая проверка – это проверка правильности суммы, результата других арифметических действий. Этот метод применяется для определения в документах правильности подсчётов и выявления ошибок или злоупотреблений, завуалированных путём арифметических действий. Несоответствие между частными и итоговыми суммами можно выявить по горизонтальным (например, при умножении или сложении) и вертикальным (правильность подсчётов по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной в натуральном или стоимостном выражении). Данная проверка позволяет также установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п.
Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учёта, а также правильность переноса данных из регистров в бухгалтерскую отчётность.
Логическая проверка – это рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавших документы и т.д. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственной операций.
Такой контроль необходим для сопоставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции:
- документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с косвенными документами;
- документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, содержание которых основывается на первичных документах (например, включение в акт выполненных работ таких объёмов, на которые не оформлены наряды);
- регистров бухгалтерского учёта с данными первичных документов.
Нормативная проверка предусматривает изучение документа с точки зрения соответствия действующим законам, нормативам, инструкциям, ГОСТам, правильности применения расценок и т.п., а также целесообразности, правомерности отражённой в нём хозяйственной операции. Такой метод позволяет выявить правильные по оформлению, но искажённые по содержанию документы. При этом важным условием является знание технологии производства, товароведения.
Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного документа. При совершении хозяйственной операции разные экземпляры одного и того же документа могут попадать либо в разные подразделения (при внутренних операциях), либо в разные организации (при внешних операциях). Применять этот метод целесообразно только в двух ситуациях:
- когда проверяемые
лица уничтожили находящийся
только у них экземпляр
- когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа.
Проведение встречных проверок ревизорами регламентируется п. 88 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утв. Приказом Минфина РФ от 04.09.07 № 75н (далее – Регламент):
Для установления достоверности документов, бухгалтерских записей и отраженных в них хозяйственных операций наиболее действенным приемом контроля является встречная проверка. Она представляет собой проверку документов и записей в учетных регистрах путем сравнения нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемого предприятия, или сличение их с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.
Встречную проверку целесообразно использовать для определения полной или частичной бестоварности требований поставщиков или покупателей на оплату продукции, товаров, услуг и др.. Проверку бестоварности счетов можно осуществить путем сопоставления количества, наименования и стоимости ценностей, указанных в документах предприятия, с данными соответствующих документов поставщика, подтверждающих фактический отпуск и отгрузку товаров или покупателя о получении товара (накладные или расходные ордера на отпуск товаров, счета-фактуры), пропусками на вывоз ценностей, доверенностями, документами транспортных организаций, подтверждающих факт перевозки, путевые листами автомобилей, ведомостями подачи и уборки вагонов, данными расчетов с транспортными организациями и т.д.
Применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности получения, например, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) или сдаче из цеха на склад произведенной готовой продукции (по накладным или приходным ордерам).
Возможно сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление данных о количестве сданных деталей с данными рабочих нарядов на выполненные работы, данными о приемке деталей и изделий ОТК, с расчетно-платежными ведомостями по начислению заработной платы, материального отчета цеха о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета и т.д.).
Встречная проверка оформляется актом. Проверяющими лицами может проводиться сверка взаимных расчётов, о чём также составляется акт, подписываемый руководителями обеих проверяемых организаций. Об этом также говорится в ст. 92, 93, 98-100 Регламента.
Получение подтверждений как метод документального контроля также широко используется для получения доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц. Для подтверждения каких-либо хозяйственных операций по расчётам с другими лицами может использоваться письменный запрос, составляющийся на бланках организации, заверенный подписью руководителя (ст. 87 Регламента). По всем фактам нарушений и выявленным существенным ошибкам соответствующие ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок и предоставлять их (непосредственно или по почте) контролирующему органу.
Правом направления запроса и получения сведений обладают многие структуры: Антимонопольный комитет, Государственный комитет по стандартизации, метрологии и сертификации, Федеральная служба финансово-бюджетного контроля, Федеральная инспекция труда.
3. Приёмы и
способы фактического
Приёмы фактического контроля подразделяют на группы:
- первой является инвентаризация как эффективный способ контроля за сохранностью имущества организации путём сопоставления фактических остатков основных средств, материальных запасов, денежных средств, состояний расчётов с соответствующими данными бухгалтерского учёта на определённую дату и выявление отклонений.
- ко второй группе относится экспертная оценка, то есть проведение квалифицированными специалистами экспертизы действительных объёмов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и качества выпускаемой продукции и т.д.
- третья группа подразумевает наблюдение. Наблюдение заключается в изучении организации труда и учёта на рабочих местах, в цехах, участках и организации в целом, а также в проверке условий хранения товарно-материальных ценностей, учёта их поступлений и отпуска, состояния пропускной системы.
Согласно ст. 82 Регламента контрольные действия по фактическому изучению проводятся путём осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п.
Инвентаризация - самый распространённый способ фактического контроля. С его помощью осуществляется контроль не только за сохранностью имущества организации, но и за достоверностью данных о наличии имущества. Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков и организаций, финансируемых из бюджета) силами самой организации определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках её проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации. Инвентаризация имущества организации проводится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.
Основные цели инвентаризации – это выявление фактического наличия имущества и неучтённых объектов, подлежащих налогообложению, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта, проверка полноты отражения в учёте обязательств. Перечень имущества, подлежащего проверке, устанавливается руководителем государственной налоговой инспекции. Также налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. В соответствии со ст. 131 Налогового кодекса РФ порядок выплаты и размер сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета.
Проверка фактического
наличия имущества производится
при участии должностных лиц,
материально ответственных лиц,
работников бухгалтерской службы налогоплательщика.
Перед проверкой
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества организации определяется путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера.
Налогоплательщик должен
создать условия, обеспечивающие полную
и точную проверку фактического наличия
имущества в установленные
По материалам и товарам, хранящимся в неповреждённой упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объёма) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчётов.
Описи подписывают все
члены инвентаризационной комиссии,
материально ответственные
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.
