Формы и методы финансового контроля в Российской Федерации

Содержание 

Введение……………………………………………………..…………………………...….…2

1. Понятие и роль финансового контроля в современных экономических условиях……………………………………………………………………………………..…4

2. Сущность и значение финансового контроля……………………………………7

3.  Формы  и методы финансового контроля  в Российской Федерации…..…11 

Заключение………………………………………………………………………………...…17 

Библиографический список………………………………………………………………19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

           Финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими.

           Особое место финансового контроля в общей системе контроля как элемента в системе управления определяется его спецификой, выражающейся в контролирующей функции самих финансов. Объективно присущая финансам способность выражать специфическую сторону производственно-хозяйственной деятельности в любой сфере делает финансовый контроль всеохватывающим, всеобъемлющим. Если контрольная функция финансов является свойством самих финансов, то финансовый контроль является деятельностью соответствующих органов, организующих и осуществляющих этот контроль.

           Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

           Формально объектом финансового контроля являются финансовые показатели деятельности, но так как они либо регламентируют процесс формирования, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов, либо отражают результативность их кругооборота, фактическим объектом финансового контроля становится весь процесс производственно-хозяйственной деятельности. Этим и определяется огромная роль финансового контроля в системе управления.

            Непосредственно предметом проверок выступают такие стоимостные показатели, как прибыль, доходы, рентабельность, себестоимость, издержки обращения.

            Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки).

             Необходимым условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения движения стоимостных показателей деятельности подотчетного юридического или физического лица.

            В государственном финансовом контроле основное внимание уделяется своевременности и полноте мобилизации государственных ресурсов, законности расходов и доходов всех звеньев государственной финансовой системы, соблюдению правил учета и отчетности. Государственный финансовый контроль охватывает не только процесс формирования и исполнения федерального бюджета, но и местных бюджетов, поскольку центральной властью осуществляется контроль при выдаче местным бюджетам дотаций (субсидий) и кредитов из федерального бюджета на финансирование их текущих и капитальных затрат; санкционирование выпуска местных займов, гарантированных правительством; реализации правительственных программ.

           За сферу государственного финансового контроля выходит финансовый контроль, осуществляемый в сфере деятельности монополий и частного предпринимательства самими владельцами финансового капитала или его отдельных компонентов. Здесь финансовый контроль осуществляется, пожалуй, самый бескомпромиссный, ибо от его повседневности и строгости непосредственно зависит финансовая результативность деятельности самих владельцев капитала.

     1. Понятие, значение и роль финансового контроля в

     современных экономических условиях

     В условиях перехода экономики России к рыночным от административно-командных  механизмов и управления, финансово-экономическому регулированию на рынке денежных и товарных потоков главное место  занимает система государственного финансового контроля, являющаяся одной  из главных преобразований процесса управления экономикой в целом, ее стабилизации и развития. Функциональное назначение финансового контроля является успешной реализацией политики государства, обеспечения эффективного использования его ресурсов во всех сферах хозяйства, создания ряда условий для устойчивого функционирования экономики страны и в первую очередь ее финансово-кредитной сферы.

     На  основе положений Лимской декларации принципов контроля финансов страны, контроль – это не самоцель, а основная часть системы общегосударственного регулирования отношений в обществе.

     Несмотря  на многообразие существующих определений  понятия «финансовый контроль», в последнее время образовались некоторые общие подходы к  формулировке его главных положений, нашедшие отражение в трудах О.А. Ногиной:

     - финансовый контроль осуществляется  при образовании, использовании  и распределении денежных фондов  государства и органов местного  самоуправления;

     - финансовый контроль реализуется  посредством деятельности государства  или иных органов, наделенных  законом и соответствующими контрольными  полномочиями;

     - финансовый контроль осуществляется  в целях обеспечения эффективного, правильного, и экономного использования  бюджетных, собственных и заемных  средств законности, обнаружения  нарушений финансовой дисциплины, охраны собственности, увеличения доходных поступлений в бюджет.

     Цель  финансового контроля¹ – выявление, устранение и предотвращение ошибок финансово-хозяйственной деятельности, основанное на принципах законности, эффективности, независимости непрерывности, гласности, экономии расходования материальных ресурсов, а также на качественном улучшении управления в хозяйствующем субъекте.

     Принцип законности контроля предусматривает, что деятельность органов финансового  контроля должна строго соответствовать  действующему законодательству страны и быть направлена на охрану интересов  общества и его граждан. Законность финансового контроля для общества заключается в том, что создаваемые  документы – акты по результатам  проверок, проводимых органами контроля, имеют юридическое значение для  всех органов государственной власти (в том числе судебных), а также  организаций и физических лиц.

     Принцип эффективности контроля проявляет  в своевременности и полноте  выявления существующих отклонений в финансово-хозяйственной деятельности субъектов контроля, причин и лиц, виновных в их совершении, а также  в исправлении отрицательных  результатов и возмещения нанесенного  материального ущерба.

     Принцип непрерывности означает, что все  субъекты финансового контроля подлежат периодическому и оперативному контролю сроки, установленные исходя из свойств, условий и характера их деятельности. Таким образом обеспечивается постоянное наблюдение за ходом выполнения планов и заданий, принятие необходимых мер в случае выявления нарушений деятельности.

     Значение  финансового контроля выражается в  том, что при его проведении проверяются  соблюдение установленного правопорядка, экономическая обоснованность и  эффективность работы хозяйствующего субъекта. Исходя из этого, задачи финансового контроля можно сформировать следующим образом:

     - обеспечение соблюдения действующего  законодательства в части государственного  регулирования финансово-хозяйственных  процессов всеми юридическими  лицами независимо от организационно-правовой  формы;

     - проверка выполнения органами  государственной власти и органами  местного самоуправления функций  по использованию, распределению  и аккумуляции финансовых ресурсов;

     - проверка состояния и эффективности  использования трудовых, финансовых  и материальных ресурсов предприятий  в учреждений;

     - контроль правильности ведения  и составления бухгалтерского учета;

     - выявление резервов роста финансовых  ресурсов и их экономии;

     - обеспечение поступления в доходную  часть государственного бюджета  таможенные, налоговые и прочие  платежи, обеспечивающие формирование  доходной части государственного  бюджета;

     - предупреждение, устранение и профилактика  нарушений финансовой дисциплины, компенсация последствий незаконных  действий;

     - создание эффективного механизма  борьбы с противоправным действиями и преступными посягательствами в финансово-экономической сфере и др.

     В современных условиях хозяйствования финансовый контроль должен быть направлен  на обеспечение развития общественного  и частного производства, ускорение  темпов модернизации промышленности, развитие научно-технического прогресса, повышенного качества и объемов  выпускаемой продукции, выполняемых  работ и оказываемых услуг. Он охватывает все сферы жизни общества и нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное и эффективное  использование финансовых, трудовых, материальных ресурсов и природных  богатств, уменьшение непроизводительных издержек и расходов, пресечение фактов бесхозяйственности и расточительства.

2. Сущность и значение финансового контроля

            Финансовый контроль представляет собой специфическую деятельность, направленную на проверку обоснованности стоимостного распределения валового общественного продукта по соответствующим фондам денежных средств и их расходование на определенные цели. 
Термин «контроль» является производным от латинского выражения «контра рутулус», что означает «противопоставление» (намеченного, предполагаемого процесса, явления и происходящего или свершившегося, фактического). 
            Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам, как экономической категории присуща контрольная функция. Посредством этой функции финансы предупреждают о складывающихся пропорциях распределения, соотношения фондов, источниках их формирования, использовании. Контрольная функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и, прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и потребления материальных благ. Но эта возможность превращается в действительность только в общественных отношениях при участии людей, наличии определенных условий:

- создании особых органов контроля; укомплектовании их квалифицированными специалистами; регламентации прав этих органов. 
Контрольная функция создает объективные условия для использования финансов в качестве инструмента контроля, а сознательное применение осуществляется в ходе функционирования финансов в общественном производстве. Если финансы выражают отношения экономического базиса, то есть часть производственных отношений, то финансовый контроль как один из элементов управления финансами (наряду с планированием, учетом и анализом) - является надстроечной категорией.

           Специфика финансового контроля состоит в том, что он осуществляется в денежной форме. Его непосредственным объектом являются процессы формирования доходов и накоплений, создание и использование денежных фондов. Однако действие финансового контроля распространяется на более широкий круг денежных отношений, поскольку финансы тесно связаны с другими стоимостными категориями: оплатой труда, себестоимостью продукции, доходом, прибылью, производственными фондами (основными, оборотными), капитальными вложениями, инвестициями. А финансовый контроль за правильностью использования бюджетных ассигнований учреждениями и организациями затрагивает все стороны их деятельности - полноту развертывания сети и контингентов, соблюдение установленных норм расходования средств. 
Сфера действия финансового контроля часто может совпадать с другими видами контроля: административным, правовым, социальным, техническим, политическим. Поскольку финансовая сторона деятельности хозорганов тесно связана с хозяйственной, бывает затруднительно, а иногда и невозможно отделить финансовый контроль от хозяйственного, так как в большинстве финансовых операций отражаются другие процессы хозяйственной деятельности.²

           Проведение государственного финансового контроля осуществляется с обязательным соблюдением принципов независимости, объективности, достоверности, прозрачности, компетентности, гласности с учетом обеспечения режима секретности.

          Притоп независимости - недопущение любого вмешательства, подрывающего независимость органов государственного финансового контроля, ревизионных комиссий Маслихатов, служб внутреннего контроля, их работников и членов, независимость проводимого ими контрольного мероприятия при осуществлении контрольных функций. 
Принцип объективности контроля - проведение контроля строго в соответствии с законодательством Республики Казахстан, стандартами государственного финансового контроля, недопущение конфликта интересов, принятие решений по результатам контроля только на основании выявленных и документально подтвержденных фактов. 
Принцип достоверности результатов контроля - подтверждение результатов контроля бухгалтерскими, банковскими и иными документами объекта государственного финансового контроля.

           Принцип прозрачности контроля - ясность изложения результатов контроля, подотчетность органов государственного финансового контроля, ревизионных комиссий Маслихатов, Президенту Республики Казахстан, Парламенту Республики Казахстан, Правительству Республики Казахстан, Маслихатам. 
           Принцип компетентности - совокупность профессиональных знаний и навыков работников органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, членов ревизионных комиссий Маслихатов, необходимых для осуществления качественного контроля. 
Принцип гласности - публикация результатов контроля с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

          К основным задачам финансового контроля относятся: 
Проверка выполнения финансовых обязанностей перед государством, организациями и населением.

         Проверка правильности использования хозяйствующими субъектами находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных средств). 
Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств хозяйствующими субъектами. 
Выявление внутренних резервов производства - возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, ускорения оборачиваемости оборотных средств, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств. 
Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины. 
В случае их выявления применяются в установленном порядке меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение ущерба государству и организациям. 
Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, его хозяйствующими субъектами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Формы и методы финансового контроля в РФ.

     В настоящее время наука финансового  права не выработала общепринятого  определения понятия форм финансового  контроля.

     В качестве форм финансового контроля должна выступать: ревизия, проверка, надзор, финансовая экспертиза и экспертиза управленческих документов. В основу подобного деления положены объем  и глубина охвата финансовым контролем  различных сторон хозяйственной  и финансовой деятельности предприятий  и организаций.

     Ревизия – одна из наиболее эффективных  форм финансового контроля, направленная на обследование хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и организаций, в целях проверки ее правильности и законности. При совершении ревизии  все операции экономического субъекта проверяются с использованием всех необходимых для этого методов  и проверок на предприятиях, связанных  с проверяемым объектом финансовыми  или другими отношениями. Это  дает техническую и практическую возможность не пропускать никаких  мелочей, и не пройти мимо операций, которые могут скрывать нарушения.

     Задачами  ревизии являются:

     - контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций;

     - проверка законности операций, производственных  организаций, и соблюдение финансовой  и сметной дисциплины;

     - обеспечение сохранности активов,  выявление случаев хищений и  незаконного расходования денежных  и материальных ценностей;

     - изучение состояния учета, достоверности  документов по оформлению отдельных  операций, бухгалтерских записей;

     - проверка правильности складского  хозяйства и учета материалов  по местам их хранения и  использования;

     - изучение постановки налогового  учета и расчетов с бюджетом  и внебюджетными фондами и  др.

     Исходя  из вышеуказанного цель ревизии:

     - обеспечить эффективный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций;

     - вскрыть недостатки в учете  факты бесхозяйственности и хищений,  а также предупредить и устранить  их.

     Проверка  осуществляется по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, расходных и  балансовых документов (например, проверка целевого использования бюджетных  средств, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности). Проверки, исходя из своего содержания, подразделяются на комплексные и  тематические, а также выделяют счетные  проверки отчетности.

     Комплексная проверка представляет собой изучение всех аспектов и участков деятельности организации как с экономической, так и с юридической стороны.

     Тематические  проверки проводятся по кругу вопросов или по одной теме для ознакомления на месте с отдельными сторонами  финансовой и хозяйственной деятельности при использовании различных  приемов фактического и документального  контроля. Эти проверки используются для финансового контроля хозяйственных  операций, выполняемых организациями, например использование материальных, финансовых и трудовых ресурсов, обеспечение  сохранности государственной собственности.³

     Счетная проверка отчетности в первую очередь  направлена на установление достоверности  бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Данные проверки обычно проводятся после сдачи  соответствующей бухгалтерской  отчетности (обычно – один раз в  год) подразделениями налоговых  органов, контролирующими платежи  юридических лиц по налогу на прибыль. В настоящее время в связи  с образованием крупных коммерческих холдингов и трастов роль подобных проверок повышается в связи с необходимостью получения собственниками (учредителями) и органами управления достоверной исходной учетной информации от производственных единиц и других подразделений для принятия оперативных решений при составлении показателей сводной бухгалтерской отчетности.

     Надзор  осуществляется за финансово-хозяйственной  деятельностью организаций, предприятий, учреждений и объединений и других подразделений материального производства для объективной оценки эффективности  хозяйственной деятельности, установить достоверность, законность и целесообразность финансовых и хозяйственных операций, выявление резервов повышения эффективности  производства, сохранность собственности  и подъема доходов государственного бюджета.

     Финансовая  экспертиза и экспертиза управленческих документов – форма финансового  контроля, включающая анализ и оценку различного рода принимаемых решений  в плане их финансово-экономических  последствий для деятельности организации, ее финансовой политики. Также финансовая экспертиза может включать в себя подготовку аналитических материалов по отдельным вопросам, касающимся определенных аспектов финансовой политики государства, исполнения государственных  программ, договоров и соглашений органов государственной власти, международных договоров и т.п.

     Система методов финансового контроля –  это комплексное, органически взаимосвязанное  изучение достоверности, законности, экономической  эффективности и целесообразности операций и процессов, производимых организацией на основе использования  отчетной, учетной, нормативной и  другой информации с фактическим  состоянием объектов контроля.

     Исходя  из этого под методом финансового  контроля следует понимать систему приемов, с помощью которых достигаются его цели.

     Методы  финансового контроля можно разделить  на три группы:

     - общенаучные методические приемы  исследования объектов

     контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование);

     - специфические (эмпирические) методические  приемы (инвентаризация, контрольные  замеры работ, служебное расследование,  эксперимент, формальная и арифметическая  проверки, встречная проверка, способ  обратного счета, логическая проверка);

     - специфические экономические приемы  смежных наук (экономический анализ, экономико-математические методы, методы  теории вероятностей и статистические  расчеты).

     В литературе широко встречается и  другая классификация методов финансового  контроля (по видам проверок).

     Подобный  подход предложенную классификацию  дополняет.

     Документальные  методы контроля – это методы, с  помощью которых изучаются опосредованные источники получения информации о деятельности контролируемого  субъекта. Документальными методами являются: формальная проверка документов, арифметическая проверка документов, нормативная проверка документов, встречная  проверка, проверка взаимосвязанных  документов (сопоставленные), контрольное сличение.

     Формальная  проверка определяется как метод, с  помощью которого устанавливается  правильность и наличие заполнения необходимых (показателей). При этом осуществляется визуальный осмотр документа (наличие на нем наименования, даты, подписи) и проверяется соблюдение правил оформления и составления  документов. Таким образом, при осмотре  документов выявляются следы подчисток, подклейки, травления и других изменений  цифровых и количественных показателей.

     Арифметическая  проверка определяется как способ, который позволяет произвести подсчет  итоговых показателей в конкретном документе. Этот метод включает как сложные приемы, так и простые, например: сложение, вычитание, умножение, деление численных учетных показателей. Данная проверка выявляет подлоги в первичных документах (завышение итогов в платежных ведомостях, занижение сумм начисленных и удержанных налогов).⁴

     Нормативная проверка – это способ, позволяющий  установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт-бухгалтер  должен установить соответствие содержания исследуемых документов правилам, которые  содержатся в нормативных правовых актах, т.е. выявить незаконные по содержанию, но правильные по форме документы (например, нормативная проверка документов применялась  в тех случаях, когда под сомнение ставилась обоснованность выплаты  наличных денег, передачи товарно-материальных ценностей и т.п.).

     Сопоставление документов – способ, позволяющий  осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных  документов, связанных единством  операции (например, ведомость начисления заработной платы сравнивают с нарядом  на выполнение работы и с платежной  ведомостью в кассе).

     Встречная проверка – прием, позволяющий сопоставить  отдельные экземпляры одного и того же документа, находящегося в разных организациях, а также документов, связанные между собой одной  и той же операцией (накладная, путевой  лист). Используя этот метод проверки, можно выявить злоупотребления, при которых по разному отражаются у сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций).

     Контрольные сличение – один из наиболее эффективных  способов исследования, применяемых  в торговле и потребительской  кооперации. Товары в розничной торговой сети, кроме ювелирных, комиссионных и антикварных магазинов, учитываются только стоимостном выражении, поэтому такая система требует от контролера глубокого анализа движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ), что может быть достигнуто контрольным сличением приходных и расходных документов воспроизводящих их движение товаров за определенный период по каждому наименованию), сорту и цене.

     Фактическими  методами финансового контроля являются инвентаризация, проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных  в первичных документах их качества, контрольный обмер.

     Инвентаризация  – один из элементов бухгалтерского учета. Одновременно инвентаризация является методом фактического контроля за состоянием и наличием имущества. Инвентаризация – фактическая проверка наличия объектов контроля в натуре. В финансовом контроле инвентаризация применяется как основной методический способ контроля сохранности ТМЦ и денежных средств, а также расчетно-кредитных отношений в организации.

     Проверка  фактического наличия ценностей, зафиксированных  в первичных документах, их качества, контрольный обмер фактически выполненных  работ проводятся для сличения сведений о количестве и качестве, зафиксированных  в первичных документах бухгалтерского учета (накладных, нарядах, актах выполненных  работ), с фактическими количественными  и качественными характеристиками товаров, продукции и выполненных  работ. Данные приемы фактического контроля обычно применяются в процессе проверки и натуре выполненных строительно-монтажных  работ и их объемов по отчетным документам.