Формы и методы осуществления финансового контроля. Виды проверок

1. Формы и методы осуществления финансового контроля. Виды проверок.

Финансы выполняют две  функции, в том числе контрольную. Контрольная функция финансов проявляется в финансовом контроле, важнейшем в системе государственного контроля. Необходимость в финансовом контроле вытекает также из управления финансами государства. Специфика финансового контроля состоит в том, что финансы одновременно являются и объектом, и субъектом контроля.

В самом общем плане  реализация контрольной функции  финансов состоит в выявлении  отклонений от заданных экономической  и финансово политикой нормативных  предписаний относительно функционировать  всей системы хозяйственных и  финансовых отношений. В более узком  значении контрольная функция состоит  в предупреждении и устранении вы явленных в результате контроля негативных явлений и фактов, дестабилизирующих  развитие экономики и финансов, наносящих  вред интересам государства, трудовых коллективов и большинства населения.

Финансовый контроль реализуется  относительно всех стадий финансовой деятельности: мобилизации, распределения  и использования государственных  денежных средств. Исходя из этого основными  задачами финансового контроля является проверка: выполнения финансовых обязательств перед государством; законности распределения  финансовых ресурсов; целевого характера  и эффективного использования государственных  средств; правильности совершения финансовых операций; соблюдения государственной  финансовой дисциплины.

Особенностями финансового  контроля являются его всеобъемлющий  и универсальный характер и то, что его объекты - это не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы, так как товарно-денежные отношения имеют стоимостную  форму.

В сфере финансового контроля находятся  практически все органы государственной  власти и государственного управления, предприятия, не зависимо от форм собственности, та часть населения, которая являете: участниками финансовых отношений. Что касается государственных органов, то они одновременно являются субъектами и объектами финансового контроля. Универсальность заключается в  том, что, несмотря на специфику всех субъектов финансового контроля, последние используют фактически одни и те же приемы и способы.

Экономические показатели и социальные параметры, как правило, имеют денежное выражение. Валовой внутренний продукт, объемы промышленного и сельскохозяйственного производства, другие основные макроэкономические показатели выражаются сегодня в триллионах рублей. Показатели экономической деятельности хозяйствующих субъектов также имеют денежное выражение. Расходы на социально-культурную сферу, отдельные социальные программы обязательно обсчитываются на предмет затрат на их реализацию.

Финансовый контроль, особенно в  сфере материального производства имеет кроме чисто контрольного и большое аналитическое значение. Сопоставление результатов и затрат, использование таких категорий, как выручка, рентабельность, прибыль, цена, налоги и т.д. позволяют делать выводы и принимать необходимые меры по более эффективному использованию всех факторов производства, улучшению организации работы. Это обстоятельство позволяет говорить о контроле рублем как своеобразном проявлении финансового контроля. Термин «контроль рублем» широко использовался в экономической и юридической литературе советского времени, но не потерял своего значения и смысла и в нынешнее время.

Финансовый контроль фиксирует  отклонения от установленных государством предписаний в области финансов. Совокупность требований, установленных  в законодательном порядке относительно функционирования финансового механизма государства, и обязанность соблюдать их формируют финансово-правовую категорию финансовую дисциплину. Финансовый контроль, как неотъемлемая часть финансовой деятельности государства, не имеет временных границ, он осуществляется постоянно, несмотря на то что финансово-плановые акты, как правило, действуют в течение года. Таким образом, финансовый контроль - это основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных денежных средств.                                                                                                                                                                                                                                        

Система финансового контроля Республике Беларусь включает государственный или вневедомственный, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль.¹

Виды финансового  контроля.

Государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, осуществляет Комитет государственного контроля, а также финансовые и налоговые органы, Национальный банк.

Национальное собрание и местные  Советы депутатов осуществляют финансовый контроль при рассмотрении и утверждении соответствующих бюджетов, заслушивании отчетов исполнительной власти о результатах и ходе исполнения бюджета.

Постоянные комиссии, депутаты Палаты представителей, члены Совета Республики Национального собрания в процессе своей деятельности обсуждают, анализируют  и проверяют информацию о ходе исполнения бюджета, рассматривают проект республиканского бюджета на предмет его соответствия действующему законодательству.

Внутриведомственный финансовый контроль осуществляют министерства, государственные комитеты, ведомства, другие органы управления (объединения и т. д.) по отношению к подведомственным им организациям. В этих целях в их составе создаются контрольно-ревизионные управления (отделы, группы и т. д.).

В системе ведомственного контроля важное значение имеет внутрихозяйственный финансовый контроль, осуществляемый аппаратом бухгалтерии и финансовых служб организаций. Главная задача этого вида контроля - непрерывное наблюдение за состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранение причин правонарушений и условий, способствующих их совершению.

Независимый финансовый контроль осуществляют аудиторы при наличии лицензии. Аудиторские организации и частные аудиторы оказывают помощь в организации бухгалтерского учета, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых государственными финансовыми органами, Этот контроль - платный. Между аудитором и клиентом заключается соответствующий договор.

Общественный финансовый контроль осуществляют профсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в организациях на общественных началах. К данному виду контроля относятся обращения граждан в правоохранительные, контрольные органы, средства массовой информации, которым сообщается о фактах злоупотреблений в финансовой сфере.

Формы финансового контроля.

Предварительный финансовый контроль предшествует движению денежных средств. Его задача - обеспечить законность и целесообразность использования денежных средств, предупредить нарушения финансовой дисциплины. Он осуществляется финансовыми органами путем проверки финансовых смет, бухгалтерских отчетов, балансов, при открытии кредитов и финансирования по бюджету и других бухгалтерских документов.

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе формирования доходов бюджетов, отраслей хозяйственной деятельности, организаций и в процессе реального движения денежных средств. Его задача - обеспечить режим экономии при расходовании денежных средств, мобилизации внутренних резервов, поступлении платежей и т. д.

Последующий финансовый контроль совершается после производства организациями денежных операций и расходов их вышестоящими и финансовыми органами. Его задача - обеспечить проверку законности, правильности и эффективности исходов.

Методы финансового контроля. Виды проверок.

Финансовый контроль осуществляется определенными методами, т. е. при  помощи определенных способов и приемов.

В зависимости от источников проверяемых  данных различают контроль документальный и фактический.

Документальный финансовый контроль предусматривает проверки по данным первичного учета и отчетности.

Фактический финансовый контроль ведется в целях установления достоверности расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств.²

Основным методом финансового  контроля является проверка, под которой в соответствии с п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ) понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемой ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

В зависимости от периодичности  проведения и включения в координационный план проверки подразделяются на плановые и внеплановые.

Плановой является проверка, включенная в координационной план контрольной (надзорной) деятельности. Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь в соответствии с п. 15 Положения о порядке организации и проведении проверок, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее - Положение) формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, органами Комитета государственного контроля. Генеральной прокуратурой, Национальным банком, Высшим Хозяйственным Судом, Управлением делами Президента Республики Беларусь, Национальным статистическим комитетом, Национальной академией наук Беларуси, областными и Минским городским исполнительными комитетами. Государственной инспекцией охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Национальной государственной телерадиокомпанией, республиканскими государственно-общественными объединениями сводных планов проверок, включающих проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля), проводимые соответствующими государственными органами (их структурными подразделениями, территориальными органами, подчиненными организациями, являющимися контролирующими (надзорными) органами).

Плановые проверки проводятся:

• в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска в соответствии с критериями отнесения проверяемых субъектов к группе риска (сфера контроля (надзора)) для назначения плановых проверок, определенными Указом;
• на основании решения или поручения Президента Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке, но не требующего ее безотлагательного начала.

В соответствии с п. 7 Указа контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных:

• к высокой группе риска, - не чаще одного раза в течение календарного года;
• к средней группе риска, - не чаще одного раза в три года;
• к низкой группе риска, - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.

Внеплановые проверки (проверки в отношении проверяемых субъектов без включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности) назначаются:

• по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь;
• Председателем Комитета государственного контроля и его заместителями, председателями Комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции;
• Генеральным прокурором и его заместителями в пределах компетенции;
• руководителем иного контролирующего (надзорного) органа (кроме территориального органа, структурного подразделения, подчиненной организации) и одним из уполномоченных им заместителей в пределах компетенции контролирующего (надзорного) органа.

Плановые проверки проводятся:

• в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска в соответствии с критериями отнесения проверяемых субъектов к группе риска [сфера контроля (надзора)] для назначения плановых проверок, определенными Указом;
• на основании решения или поручения Президента Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке, но не требующего ее безотлагательного начала.

В соответствии с п. 7 Указа контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных:

• к высокой группе риска, - не чаще одного раза в течение календарного года;
• к средней группе риска, - не чаще одного раза в три года;
• к низкой группе риска, - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.

Внеплановые проверки [проверки в отношении проверяемых субъектов без включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности] назначаются:

• по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь;
• Председателем Комитета государственного контроля и его заместителями, председателями Комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции;
• Генеральным прокурором и его заместителями в пределах компетенции;
• руководителем иного контролирующего (надзорного) органа (кроме территориального органа, структурного подразделения, подчиненной организации) и одним из руководителем иного контролирующего (надзорного) органа (кроме территориального органа, структурного подразделения, подчиненной организации) и одним из уполномоченных им заместителей в пределах компетенции контролирующего (надзорного) органа.

В контексте проведения внеплановых  проверок законодатель выделяет внеплановые тематические оперативные проверки, которые проводятся в пределах компетенции органами Комитета государственного контроля, Государственной инспекцией охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Министерством по налогам и сборам, Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды, Государственным комитетом по стандартизации и их территориальными органами, Национальным банком и его главными управлениями по областям, подразделениями Государственной автомобильной инспекции, Транспортной инспекцией Министерства транспорта и коммуникаций и ее филиалами по вопросам соблюдения законодательства в различных сферах, определенных п. 84 Положения.

По месту проведения контрольных  действий проверки подразделяются на камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой  проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин) (ст. 70 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее НК).

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке (п. 1 ст. 71 НК).

Выездные налоговые проверки могут  быть комплексными и тематическими.

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо) (п. 3 ст. 71 НК).

В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов (п. 5 ст. 71 НК).³

2.Порядок исполнения  бюджетов. Отчет об исполнении  бюджета.

Исполнить бюджет - это значит обеспечить своевременное и полное поступление предусмотренных бюджетом доходов в целом и по каждому доходному источнику в отдельности, а также бесперебойное финансирование запланированных расходов; законное, целевое и эффективное расходование бюджетных средств.

Общее руководство и обеспечение  стадии исполнения бюджета возложены  на исполнительные и распорядительные органы общей компетенции: Правительство Республики Беларусь, исполнительные комитеты соответствующих административных территориальных единиц. Непосредственно же исполнением бюджета занимаются финансовые органы.

Исполнение республиканского бюджета  возложено на Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, другие республиканские органы государственного управления, местные исполнительные и распорядительные органы, местные финансовые и налоговые органы, которые обеспечивают поступление предусмотренных в бюджете налогов и других обязательных платежей.

На основе утвержденных законом  Республики Беларусь показателей республиканского бюджета Министерством финансов составляется и утверждается бюджетная  роспись, являющаяся основным документом, в соответствии с которым осуществляется исполнение республиканского бюджета по доходам и расходам.

В целях совершенствования управления средствами республиканского бюджета, усиления контроля за их целевым использованием Правительство Республики Беларусь приняло решение о создании системы органов государственного казначейства и о переходе на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета,

В систему органов государственного казначейства входят:

- Главное государственное казначейство Министерства финансов;

- территориальные органы государственного казначейства;

- управления государственного казначейства по областям и г. Минску;

     - отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах.

Исполнение республиканского бюджета по доходам включает:

• зачисление доходов на единый счет Главного государственного казначейства;
• распределение регулирующих доходов (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и доходы, акцизы) в соответствии с законом о бюджете;
• возврат (зачет) неправильно или излишне поступивших платежей;
• учет доходов и отчетность о доходах республиканского бюджета в соответствии с бюджетной классификацией.

Исполнение бюджетов по расходам осуществляется распорядителями бюджетных средств.

По объему предоставленных прав распорядители средств подразделяются на главных распорядителей и нижестоящих распорядителей бюджетных средств.

К главным распорядителям средств относятся министерства, другие республиканские органы государственного управления, орган местного самоуправления, бюджетное учреждение.

Распорядители средств в зависимости от объема предоставленных им прав подразделяются на:

1. руководителей учреждений, имеющих самостоятельные сметы и получающих бюджетные средства от главных распорядителей как на расходы самого учреждения, так и для распределения между подведомственными предприятиями, учреждениями и организациями, и руководителей организаций, имеющих право распределять выданные им из бюджета ассигнования между предприятиями, учреждениями и организациями;
2. руководителей учреждений, имеющих самостоятельные сметы и получающих бюджетные средства от вышестоящих распорядителей средств только на мероприятия данного учреждения, и на руководителей предприятий и организаций, получающих бюджетные средства для непосредственного расходования.

Получатель бюджетных средств (бюджетополучатель) - бюджетное учреждение или иное юридическое лицо, имеющее право на получение средств из бюджета на основании действующего законодательства, решения соответствующего органа либо договора.

Исполнение республиканского бюджета  по расходам в системе государственного казначейства означает:

а) осуществление расходов распорядителей средств по республиканскому бюджету со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов и его территориальных органов;

б) получение оперативной, полной и унифицированной информации по расходованию средств республиканского бюджета, в том числе в разрезе распорядителей средств;

в) контроль со стороны территориальных органов государственного казначейства за использованием средств республиканского бюджета посредством проведения предварительной проверки документов распорядителей средств, подтверждающих обоснованность расходов и осуществление оплаты предъявленных документов непосредственно со счетов органов государственного казначейства на счета получателей, минуя текущие счета распорядителей средств.

Финансирование расходов распорядителей средств по республиканскому бюджету  осуществляется по росписи доходов и расходов с поквартальным распределением, составленной в соответствии с утвержденным бюджетом и с учетом поправок, вносимых в процессе исполнения бюджета.

Роспись расходов по распорядителям средств республиканского бюджета формируется на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятии. Роспись расходов представляется в Министерство финансов главным распорядителем средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.

Исполнение местных бюджетов возложено  на местные исполнительные и распорядительные органы, местные финансовые и налоговые органы, которые обеспечивают поступление всех предусмотренных доходов и расходование бюджетных средств в соответствии с их целевым назначением.

Местные бюджеты исполняются в  соответствии с бюджетной росписью, которая составляется местными финансовыми органами или соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами согласно утвержденному бюджету.

Исполнительные и распорядительные органы городов с районным делением могут предоставлять право исполнения городского бюджета в части финансирования бюджетных учреждении и организаций, расположенных на территории районов  в городе, местным администрациям районов в соответствии со сметами расходов, утвержденными в установленном порядке.

В случае временных кассовых разрывов при исполнении местных бюджетов по ходатайствам местных исполнительных и распорядительных органов могут быть выданы процентные и беспроцентные ссуды из областных и районных бюджетов соответствующим исполнительным и распорядительным органам. Возврат полученных заемных средств (ссуд) производится в пределах текущего финансового (бюджетного) года.

Исполнение республиканского и  местных бюджетов завершается 31 декабря, после чего наступает последняя стадия бюджетного процесса - составление и утверждение отчета об исполнении бюджета.⁴

Подготовка отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год  осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь.

В соответствии с п. 1 ст. 114 БК при  подготовке проекта закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год составляются следующие документы и материалы: сведения о расходовании средств резервных фондов республиканского бюджета; сведения о предоставленных гарантиях Правительства Республики Беларусь; сведения о состоянии государственного долга Республики Беларусь; сведения о предоставлении и погашении бюджетных ссуд, бюджетных займов, бюджетных кредитов, выданных за счет средств республиканского бюджета; сведения о наличии кредиторской задолженности по бюджетным средствам республиканского бюджета.

Отчет об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год составляется Министерством финансов в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь и по структуре, которые применяются при утверждении республиканского бюджета за отчетный финансовый год, и в форме проекта закона до 1 марта года, следующего за отчетным финансовым годом, вносится на рассмотрение Правительства Республики Беларусь. В свою очередь, Совет Министров Республики Беларусь представляет проект закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год Президенту Республики Беларусь, который вносит в Палату представителей проект закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год не позднее пяти месяцев со дня окончания отчетного финансового года.

Параллельно в соответствии со ст. 115 Банковского кодекса Республики Беларусь Комитет государственного контроля Республики Беларусь проводит проверку отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год, готовит соответствующее заключение, используя материалы и результаты проведенных проверок, и не позднее 15 мая года, следующего за отчетным финансовым годом, вносит его на рассмотрение Президента Республики Беларусь.

Отчеты об исполнении местных бюджетов вносятся местными исполнительными и распорядительными органами на рассмотрение соответствующих местных Советов депутатов в установленные ими сроки не позднее пяти месяцев со дня окончания отчетного финансового года. Рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении местных бюджетов производятся местными Советами депутатов в установленном порядке.

В соответствии с ч. 3 ст. 135 Конституции  Республики Беларусь отчеты об исполнении республиканского и местного бюджетов подлежат опубликованию.⁵

Задача

Гражданин Нефедов А.С. получил  перевод из-за пределов Республики Беларусь от гражданина РФ в сумме 5000 долларов США. Даная сумма передана Нефедову А.С. по договору займа на срок 8 месяцев.

Является ли такая операция валютной? Назовите вид данной операции. Существуют ли какие-либо ограничения  по осуществлению данного вида валютных операций? Сформулируйте понятие  валютной операции, охарактеризуйте  ее виды.

Решение:

Данная операция является валютной, так как статья 4 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 №226-З (ред. от 14.06.2010) «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон) предусматривает, что к валютными операциями являются банковские переводы в иностранной валюте, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам, предусматривающим использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте. Согласно абз. 11 статьи 4 Закона валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.