Формы и виды хозяйственного контроля

       1.Формы  и виды хозяйственного контроля

       Финансово-хозяйственный  контроль подразделяется по следующим  классификационным признакам:

       1. По времени выполнения:

       - предварительный - проводится непосредственно перед выполнением хозяйственной операции (например: при выдачи кредита контролируется финансовое состояние предприятия как гарантия возврата кредита);

       - оперативный - осуществляется в процессе совершения хозяйственной операции. Его основной задачей является своевременное выявление отклонений и недостатков и принятие мер по их устранению;

       - последующий - проводится после совершения хозяйственной операции. Основной задачей является проверка правильности и законности операции, а главной формой такого контроля выступает ревизия.

       2. По информационному обеспечению:

       - документальный - означает установление сущности и достоверности хозяйственной операции по данным документов, в которых она нашла отражение;

       - фактический - состоит в определении наличия и физических характеристик объекта контроля путем взвешивания, обмера, пересчета и т.д. 

       3. По форме осуществления:

       - превентивные - организуются на стадии предварительного контроля (например, подпись гл. бухгалтера на денежный документ);

       - текущие контрольные проверки - связаны с контролем конкретной операции. Они проводятся контрольными органами по вопросам входящим всех компетенций (например, учреждения  банков проверяют соблюдение кассовой дисциплины); применяются методы фактического контроля;

       - тематические – это контроль  однородных хозяйственных операций. Эта форма имеет сходства с текущими проверками, но проводятся по более широкому кругу вопросов; применяются документальные методы.

       2. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий)

       Внутрихозяйственный коммерческий расчет предполагает выделение внутри структурной организации предприятия подразделений, которые призваны самостоятельно решать свои организационно-технические задачи. Они могут взять в аренду активы организации. Эти подразделения условно покупают у предприятия ресурсы по учетной стоимости (по согласованию между администрацией и трудовым коллективом подразделения). Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

       Продукцию или услуги такие подразделения  условно продают предприятию  по учетным ценам, вычитая условную прибыль, т. е. в основе внутрихозяйственного коммерческого расчета лежат принципы такой системы, как директ-костинг, с элементами нормативного учета, который может, однако, и не применяться.

       Исходя  из функций внутреннего контроля выделяют такой вид контроля, как  управленческий контроль.

       Управленческий  контроль – это процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При этом его главной задачей является контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности.

       Важно организовать действенную систему управленческого контроля, что позволит руководству предприятия делегировать свои полномочия по управлению затратами подчиненным, которые могут более детально ориентироваться в обстановке на местах. Эти функции возможно осуществлять с помощью не только управленческого, но и управленческо-финансового контроля. Внутренний финансовый контроль в данных условиях сводится к изучению хозяйственно-технологических связей, потоков ресурсов от предприятия к подразделению и наоборот, отслеживанию оценки этих ресурсов и продукции от подразделения к предприятию, контролю нормативных показателей, отслеживанию отклонений от норм с выяснением причин, влияющих на эти отклонения, анализу номенклатуры затрат, которая не должна противоречить действующему законодательству.

       Финансовому контролю подвергается документооборот  между подразделениями и предприятием, проверке подвергается определение  валового дохода подразделения исходя из стоимости произведенной продукции, работ, услуг в оценке по учетным  ценам за вычетом стоимости ресурсов, отчислений в фонды, обязательных платежей. Остаток дохода и есть хозрасчетный доход, который направляется на выплату зарплаты.

       Для того чтобы правильно, тщательно  проконтролировать, необходимо понять специфику подразделения, т. е. прежде чем приступить к осуществлению финансового контроля, нужно проработать всю документацию, регламентирующую деятельность такого подразделения, это могут быть решения, распоряжения, положения, внутренние локальные нормативные акты.

       С помощью финансового контроля руководство предприятия может осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление, а собственники – следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан. Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем. 

       3. Права, обязанности  и ответственность предприятий-налогоплательщиков

       Налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. К организациям относятся:

       - российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

       - иностранные организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

       Права налогоплательщиков можно условно  разделить на три группы.

       Первую  группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащее исполнение обязанности  по уплате налогов:

       - право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

       - право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

       Вторая  группа прав обеспечивает учет экономических  интересов налогоплательщика при  уплате налогов:

       - право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

       - право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

       - право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов. За несвоевременный возврат средств из бюджета организация получит проценты за задержку. Сумма процентов (П) определяется по формуле:

       П = СН * С/ 365 * ПП,

       где СН – сумма средств к возврату из бюджета;

       С – действующая ставка рефинансирования;

       ПП  – период просрочки в днях.

       Третья  группа объединяет процессуальные права  налогоплательщиков при осуществлении  налогового контроля:

       - право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

       - право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

       - право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

       - право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

       - право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении плательщиков;

       - право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

       - право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

       - право требовать соблюдения налоговой тайны;

       - право требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

       Помимо основной обязанности налогоплательщика – уплачивать установленные законом налоги – существуют и иные. В частности, налогоплательщики обязаны:

       - стать на учет в органах ФНС РФ, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

       - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

       - представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

       - выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

       - предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

       - в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

       На  организации и индивидуальных предпринимателей, помимо прочего, возложена обязанность сообщать в соответствующий налоговый орган:

       - об открытии или закрытии счетов;

       - обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях;

       - обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ;

       - о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

       - об изменении своего местонахождения.

       Налогоплательщик  может участвовать в налоговых  отношениях как лично, так и через  своего законного или уполномоченного  представителя.

       Законными представителями налогоплательщиков – организаций являются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов.

       Уполномоченным  представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками налоговых отношений.

       Обязанность по уплате налога считается исполненной  налогоплательщиком:

       - с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете (с 2007г. уплата налогов наличными для организаций не применяется);

       - после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов;

       - с момента удержания налога налоговым агентом (если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на него).

       Обязанность по уплате налога и сбора прекращается:

       - с уплатой налога и сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

       - с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами.

       Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Срок для исполнения данного требования – не менее 10 рабочих дней.

       В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика  в КБ,  а также путем взыскания налога за счет иного имущества.

       Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный  срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения на списание и перечисление необходимых денежных средств.

       Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога.

       Решение о взыскании доводится до сведения организации в срок не позднее 5 дней после вынесения. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) или валютных счетов, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты.

       Инкассовое  поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее  одного операционного дня, следующего за днем его получения (с рублевых счетов), и не позднее двух операционных дней – с валютных счетов.

       При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог, пени и штрафы за счет иного имущества. Взыскание налога за счет имущества организации производится по решению руководителя налогового органа путем направления (в течение 3-х дней с момента вынесения решения) соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.

       Исполнительные  действия должны быть совершены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления.

       Взыскание налога за счет имущества организации  производится последовательно в  отношении:

       - наличных денежных средств;

       - имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

       - готовой продукции (товаров), сырья и материалов, станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

       Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества организации и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

       Налоговыми  органами в РФ являются Федеральная  налоговая служба (ФНС) РФ и ее территориальные  подразделения. В определенных случаях полномочия налоговых органов выполняют таможенные органы.

       4. Проверка правильности  и своевременности  перечисления налогов  в бюджет и других  обязательных платежей

       Аудит расчетов с бюджетом.

       Учитывая  большое количество видов налогов  и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными. Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

       Совершенно  естественно, что знать полностью  все нормативные документы физически  невозможно, однако аудитор обязательно  должен знать, что имеется тот  или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

       При наличии компьютера эта задача упрощается, т. к. можно приобрести программу  с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

       Общими  вопросами, подлежащими проверке при  проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

       - полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

       - правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

       - законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

       - полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

       - правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

       - правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

       - правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

       Аудит расчетов по социальному страхованию  и обеспечению.

       Основными задачами проверки расчетов по социальному  страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.

       Исходя  из вышеизложенного необходимо проверить:

       - правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

       - правильность применения тарифов страховых взносов;

       - своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т. д., выплачиваемых из средств социального страхования;

       - правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

       - соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

       - правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

       Аудит расчетов по внебюджетным платежам.

       Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

       Исходя  из вышеперечисленных задач необходимо проверить:

       - правильность определения объекта налогообложения;

       - правильность применения ставок налогов;

       - законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

       - своевременность и полноту перечисления взносов;

       - правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

       - соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" записям в главной книге и балансе;

       - правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;

       - правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.

       Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми  и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.

       5. Ревизия расчетов с подотчетными лицами

       При проверке учета данных операций руководителю следует просмотреть авансовые отчеты, на основе которых из подотчета работников списываются соответствующие суммы. При этом отраженные в отчетах выданные авансы должны соответствовать суммам, указанным в расходных кассовых ордерах, реквизиты которых зафиксированы в данном отчете. То же относится и к денежным средствам, выданным в наличие перерасхода. Суммы же остатков средств, внесенных после сдачи авансового отчета в кассу, должны быть равны суммам, указанным в соответствующих приходных кассовых ордерах. Кроме того, на данных документах проверяются печати и подписи, утверждающие их.

       Так как учет данных операций ведется  в разрезе каждого подотчетного лица, каждого аванса, то не составляет особого труда выявить должников по суммам выданных средств, которые могут быть и должны быть удержаны из заработной платы.

       При контроле учета подотчетных сумм сверяются остатки подотчетных  средств за отдельными работниками, отраженные в авансовых отчетах, с суммами задолженности по ним, зафиксированными в журнале-ордере или в ведомости по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В ведомости по каждому отчету работника отражаются выданные ему средства, в журнале-ордере – списываемые из подотчета суммы. Суммарное сальдо по всем отчетам всех работников, являющееся, итогом задолженности по подотчетным суммам и зафиксированно в главной книге по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», переносится также в баланс.

       Кроме того, при проверке следует особое внимание уделить контролю над суммами, выданными на командировочные расходы, на использование личных автомобилей и списанными из подотчета работника.

       В случае утверждения их в размере, превышающем нормы, установленные  законодательством, дополнительные выплаты  должны производиться из прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.

       Таким образом, соответствующие суммы  должны быть отнесены на дебет счетов 81 «Использование прибыли», 88 «Фонды специального назначения». То же относится и к нормам и порядку возмещения расходов при направлении работников предприятий и организаций для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижный и разъездной характер работ, работы вахтовым методом, полевые работы, постоянную работу в пути.

       Несоблюдение  данного порядка отнесения затрат влечет за собой уменьшение налогооблагаемой прибыли.

       6. Ревизия расчетов  по претензиям  и возмещению материального ущерба

       При проверке своевременности предъявления претензий следует иметь в виду, что срок исковой давности исчисляется со дня возникновения права на иск.

       Часто претензии возникают за пропажу  и недостачу груза в пути, за нарушение сроков доставки груза или багажа и др. Предъявленная претензия должна осуществлять систематический контроль за своевременным поступлением грузов или багажа и в необходимых случая предъявлять претензии транспортным организациям. Основанием для предъявления претензий служит накладная.

       Используя данные по сч. 76/2 «Расчеты по претензиям», аналитического учета материалов и учета недостач и потерь от порчи ценностей, ревизор должен выяснить своевременность принятия мер по возмещению нанесенного получателю претензии ущерба, все ли претензии обоснованы и оформлены, нет ли претензий, по которым поступили отказы, законны ли списания претензионных сумм на издержки и фин. результаты.

       Ревизор должен проверить правильность оформления материалов по претензиям о недостачах, потерях и хищениях, в частности, не было ли случаев возврата арбитражем, следственными или судебными органами материалов по недостачам, растратам и хищениям из-за некачественного их оформления.