Функции управленческого учета. 4

                                          Введение 

     В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального  развития, в определении стратегии  в области ценовой политики, существенно  возрастает ответственность руководителей  за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных  и оперативных решений управляющим  необходима достоверная информация как о производственном, так и  о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.

     Управление  представляет собой направленное воздействие  администрации организации на хозяйственные  процессы в целях увеличения прибыли  и сохранения собственного капитала. Основой принятия и осуществления управленческих решений является информация о всех аспектах деятельности организации.

     В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации.

      Процесс  производства  занимает  центральное  место   в   деятельности

организации и  представляет  собой  совокупность  технологических  операций,

связанных  с  созданием  готовой  продукции,  выполнением  работ,  оказанием

услуг. Производство обусловлено взаимодействием  трех  основных  факторов  — рабочей силы, средств труда и  предметов  труда.  Участие  этих  факторов  в производстве требует соответствующих расходов: во-первых,  для  обеспечения непрерывного производственного процесса  необходима закупка материальных ресурсов,  в  результате  чего  формируются  входящие  расходы;   во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе  переработки материально-производственных  запасов  для  изготовления  продукции   и   ее продажи — на  заработную  плату  работников,  стоимость  израсходованных  на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств  труда,  занятых в производстве, обслуживание производства и управление  (заработная  плата обслуживающего  и  управленческого  персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и   общехозяйственные   нужды (отопление, освещение,  уборку  помещений),  амортизация зданий  и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений).

      При калькулировании фактической  себестоимости продукции  особое  место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных  расходов. При  грамотном  подходе  к  решению  этого   вопроса   возможно   достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так  и с точки зрения оперативного учета.      Специалисту, осуществляющему  учет  и  проводящему  анализ  финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия  расходов, затрат  и  себестоимости.  Тактической  целью  любого  предприятия  является получение  стабильного  дохода  и  приемлемого  уровня  прибыли.  Цель   эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов.  Из такого общего определения следует, что расходы - это любые выплаты,  которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.   

Часть  затрат  -  это  операционные  расходы,  а  часть  бывает  связана   с финансовой или  инвестиционной  деятельностью  предприятия  и  включается  в себестоимость продукции по частям в соответствии с  утвержденными  правилами и нормативами.

      Анализ производственных  затрат,  основанный  на  данных  оперативного

учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической  деятельности предприятия,  так как является  основой   для   контроля   за   эффективностью деятельности предприятия и эффективностью  использования производственных ресурсов. 

                     1.Функции управленческого учета 

Современный управленческий учет включает функции  прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля.

 Планирование представляет собой процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает: постановку цели, формулировку задач, изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения. План представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта  на определенный период времени и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой для расчетов информацией, а с другой – использует показатели плана как основу для сравнения и контроля его выполнения.

Сформулированные  выводы используются в дальнейшем планировании и прогнозировании. Хорошо составленные планы бывают настолько гибкими, что при определенных производственных ситуациях позволяют руководителю их изменять.

Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его  цели для данного периода времени  и способствует их достижению. Оно  базируется на пространственно –  временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услуг, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж  как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.

Контроль - это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. При этом выявляются нежелательные  расхождения между фактическими и плановыми показателями, определяются причины этого, чтобы в дальнейшей работе исключить их влияние. Контроль настолько тесно связан с планированием, что в обычной работе между ними не проводят грань.

Любое управленческое решение основывается на оценке, в которой управленческое планирование и система контроля полностью взаимодействуют.

В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь) и  выясняются причины отклонений:

недостатки  планирования;

неоптимальный набор действий, который привел к  увеличению оперативных решений;

несоответствие  системы контроля требованиям управления;

выбор неверной цели.

Стимулирование  — это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего уяснить цели и задачи предприятия  и принимать решения, соответствующие  этим целям. В этом качестве выступают  сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.

Бюджеты и отчеты об их исполнении стимулируют  деятельность персонала предприятия, ведь бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты.

  Налаживается обмен информацией и отчетностью между отдельными службами, таким образом, менеджеры знакомятся с разработанными для них планами, уясняют стоящие перед ним задачи.

В организационной  структуре любого предприятия между  его отдельными подразделениями  возможны линейные и нелинейные производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам, а  нелинейные -  возникают, когда один отдел предоставляет услуги  другим отделам.

Внутренняя  информационная связь — это обмен  информацией и отчетностью, позволяющий  координировать действия различных  структурных подразделений на достижение конечной цели; конкретизирующий задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; определяющий условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений.

Исполнительные  отчеты представляют любому менеджеру  материал для анализа и оценки своих действий, разработки мероприятий  по устранению каких-либо действий, которые  привели к понижению эффективности  управления.

Важную  роль в управленческом учете выполняет  нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализа себестоимости продукции. Управленческий учет помогает  оценить степень технической и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному  пересмотру.

Оперативный учет отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использования ресурсов предприятия за определенные периоды в пределах отчетного бухгалтерского времени (смена, день, неделя, месяц, квартал, год)  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                2. Учёт затрат по видам 

   В  группировке  по  экономическим   элементам  все   затраты   включая   и

комплексные,  распределяются  по  видам,  характеризующим  их  экономическое содержание.  В  каждый  экономический  элемент  входит   обширный   перечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от  направления использования.

      Под  элементами  затрат  понимаются  затраты,  однородные  по   своему

экономическому  содержанию, а под статьями –  затраты,  включающие  один  или несколько элементов.

       Классификация  затрат  по  экономическим  элементам   показывает,  что

израсходовано. Положением о составе  затрат  по  производству  о  реализации

продукции (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,

услуг), и о порядке формирования  финансовых  результатов,  учитываемых  при налогообложении прибыли, для всех отраслей и предприятий, независимо  от  их организационно-правовых форм  и  форм  собственности,  утвержден  одинаковый перечень экономических элементов затрат:

                  - материальные затраты (за  вычетом   стоимости  возвратных

                    отходов);

                  - затраты на оплату труда;

                  - отчисления на социальные нужды;

                  - амортизация основных фондов;

                  - прочие затраты.

      Сведения о затратах по  каждому   из  этих  элементов  группируются  на

соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на  кредите  счета10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним  дебетуемых  счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами,  а расходы на оплату труда – не кредите счета 70 «Расчеты с персоналом  по  оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов.

      Сумма  отчислений  в  государственные   социальные  внебюджетные  фонды показывается  на  счете   69   «Расчеты   по   социальному   страхованию   и обеспечению», а сумма амортизации основных средств на кредите  сч.02  «Износ основных  средств»  распределяется  между   хозяйственными   процессами   по корреспондирующим счетам,  сумма  прочих  расходов  определяется  по  данным кредитовых оборотов счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

      Таким образом, система счетов  бухгалтерского учета  обеспечивает  учет

затрат  по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.  Однако,  для  контроля  над  составом  затрат  по   местам   их совершения и для исчисления себестоимости необходимо  знать  не  только  то, что затрачено в процессе производства, но и на какие  цели  (куда,  на  что) эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по  направлениям,  по  их отношению к технологическому процессу.

      Такой учет затрат позволяет  анализировать себестоимость по  ее основным

частям  и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на  производство подразделяются на основные  и на обслуживающие   производства   и   его управление.  В  составе  последних  по   единым   статьям   учета   отдельно учитываются расходы по  содержанию  и  эксплуатации  машин и оборудования, расходы на управление цехами  (общепроизводственные  расходы)  и управление  предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

      Группировка затрат по  элементам,  предназначена  для  выявления   всех

затрат  на производство продукции в  целом  по  предприятию.  Однако  она  не

обеспечивает  условий определения себестоимости  единицы  продукции,  так  как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам  продукции  и их целевому назначению.

       Рассмотрим  затраты,  связанные   с   производством   и   реализацией

продукции,  при  планировании,   учете   и   калькулировании   себестоимости

продукции по экономическим элементам. 

                             2.1 Материальные затраты 

      Один из основных  элементов,  отражающий  стоимость  приобретаемых   со

стороны  сырья  и  материалов,  которые  входят  в   состав   вырабатываемой

продукции.

      При  формировании  данного   элемента  себестоимости,  важное  значение

имеет правильность стоимостной оценки приобретенных  материальных  ценностей и порядок списания их в производство.

Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их  непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и  материалов  в  кладовые цехов рассматривается не как  расход  на  производство,  а  как  перемещение

материальных  ценностей.

      К материальным затратам относится  стоимость:

                  - сырья и материалов;

                  -   покупных   материалов,   комплектующих    изделий    и

                    полуфабрикатов;

                  - запасных частей;

                  - износа инструментов;

                  - работ и услуг производственного  характера;

                  - транспортных услуг;

                  - природного сырья;

                  - топлива;

                  - покупной энергии;

                  - потерь от недостачи поступивших  материальных ресурсов  в                       пределах норм естественной убыли.

      Из  затрат  на  материальные  ресурсы,  включаемых   в   себестоимость

продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

      Под  возвратными  отходами  производства  понимаются:  остатки   сырья,

материалов,  полуфабрикатов,  теплоносителей  и  других  видов  материальных

ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции  (работ,  услуг),

утратившие  полностью  или  частично  потребительские   качества   исходного

ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого  используемые  с

повышенными  затратами  (понижением   выхода   продукции)   или   вовсе   не

используемые  по прямому назначению.

      Не относятся  к  возвратным  отходам  остатки  материальных  ресурсов,

которые в соответствии  с  установленной  технологией  передаются  в  другие

цеха, подразделения  в  качестве  полноценного  материала  для  производства

других  видов  продукции  (работ,  услуг).  Не  относятся  к  отходам  также

попутная  (сопряженная)  продукция,  перечень  которой   устанавливается   в

отраслевых   методических   рекомендациях    (инструкциях) по    вопросам

планирования,  учета  и  калькулирования  себестоимости  продукции   (работ,

услуг).

      Возвратные отходы оформляются  следующей бухгалтерской  записью:  Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 20  «Основное производство» или Кредит  счета 23 «Вспомогательные производства»

      Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу  «Материальные затраты», формируется исходя  из:  цен их  приобретения  (без учета НДС);наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных  бирж,  включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

       Однако  существует  особенность   учета   материальных   затрат   для

предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена  от  уплаты НДС. В этом  случае  НДС  учитывается  в  стоимости  материалов  и  в дальнейшем  списывается  на  себестоимость  продукции. Подобный   механизм формирования стоимости материальных  затрат  требует  раздельного  учета  по продукции,  освобожденной  от  НДС,  и  продукции,   которая   от   НДС   не освобождена. Затраты,  вязанные  с доставкой материалов   (включая   погрузочно-разгрузочные  работы)  материальных  ресурсов   транспортом   и   персоналом предприятия, подлежат  включению в соответствующие элементы  затрат   на производство  (затраты  на  оплату  труда,  амортизация   основных   фондов, материальные затраты).

       В  стоимость   материальных   ресурсов   включаются   также   затраты

предприятий на приобретение  тары  и  упаковки,  полученных  от  поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой  тары  по  цене  возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх  цены на эти ресурсы.

      В  тех  случаях,  когда   стоимость  тары,  принятой  от  поставщика  с   материальным ресурсом, включена в его цену, из общей  суммы  затрат  по  его

приобретению  исключается стоимость тары по цене ее возможного  использования или реализации (с учетом затрат на её ремонт в части материалов). 

                              2.2 Затраты на оплату труда 

    Затраты на оплату труда, включаемые  в  себестоимость  продукции   работ,

услуг), рассматриваются в пункте 7 Положения о составе затрат.  В данном  пункте дается полный и исчерпывающий  перечень  затрат  на  оплату  труда,  которые включаются в себестоимость, а также выплаты работникам  предприятия в денежной (натуральной) форме и затраты связанные с их  содержанием,  которые не подлежат включению в себестоимость.

       Для  отнесения  сумм  затрат  на   объекты   калькуляции   составляют

Разработочную таблицу на основании первичных документов, где распределяют заработную плату с учетом выработки.

       Основная  заработная  плата   производственных  рабочих  включается  в

себестоимость отдельных видов продукции прямым путем.  Ту  часть  заработной платы, которую не возможно прямым путем отнести на  себестоимость  отдельных изделий распределяют пропорционально сметной ставе этих расходов на  единицу продукции. На всю сумму начисленной заработной  платы  составляют  расчетно- платежную ведомость, эту сумму  заработной  платы  производственных  рабочих делят на две части: по нормам и отклонениям  от  норм.  Отклонения  от  норм определяют  методом  документирования.  Для  контроля  за  отклонениями   по заработной плате составляют ведомость на отклонения, где  учитывают  причину отклонений (неисправность оборудования, отсутствие инструментов)

      Основной  ошибкой  при  формировании  данного  элемента  себестоимости

является  то, что  не  соблюдается  принцип  производственной  направленности

затрат. В  результате  в  себестоимость  продукции  очень  часто  включается

заработная  плата персонала непроизводственной сферы. 

                     2.3 Отчисления на социальные нужды 

      Это обязательные отчисления  по установленным законодательством   нормам органам государственного социального страхования, пенсионного  фонда,  фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату  труда  работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты  на оплату труда» (кроме тех  видов  оплаты,  на  которые  страховые  взносы  не начисляются).

      При рассмотрении вопроса о  правомерности  отнесения   на  себестоимость

продукции  отчислений  на  социальные  нужды  необходимо   отметить   прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от  источника начисления самого фонда оплаты труда.

      В себестоимость продукции  (работ,  услуг)  включаются  отчисления  во

внебюджетные  фонды от  расхода  труда  работников,  занятых  в  производстве

продукции. Поэтому бухучет должен  быть  организован  таким  образом,  чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала  предприятия, занятого в производстве, и заработной  плате  труда  работников,  занятых  в непроизводственной сфере.

      Кроме того, если  расходы  на  оплату  труда  осуществляются  за  счет

чистой  прибыли, остающейся  в  распоряжении  предприятия,  то  и  источником начисления  внебюджетных  фондов  также  будет   являться   чистая   прибыль предприятия. 

                         2.4 Амортизация основных фондов 

      Основные  средства  предприятия   в  процессе  производства  постепенно

изнашиваются. И по мере  износа  они  передают  свою  стоимость  на  готовую

продукцию.  В  связи  с  этим   каждому   предприятию   следует   обеспечить

накапливание  средств   (источников),   необходимых   для   приобретения   и

восстановления   окончательно   износившихся   основных    средств.    Такое

накапливание  достигается за счет  включения  в  издержки  производства  сумм

отчислений, которые называются амортизационными.

      Согласно п.2 Положения о составе  затрат (от 5  августа  1992  года,  с

учетом  внесенных  в  него  изменений  и  дополнений)  установлено,  что   в

себестоимость   продукции   (работ,   услуг)   включаются    амортизационные

отчисления  на полное  восстановление  основных  производственных  фондов  по нормам, утвержденным в установленном порядке.

      Указанные номы были утверждены  Постановлением Совета Министров  СССР от 22.10.90  №1072  «О  единых  нормах  амортизационных отчислений  на  полное восстановление основных фондов народного хозяйства  СССР»  и  до  настоящего времени не отменены.

      Что  касается  начисления   амортизационных   отчислений   для   целей

бухгалтерского  учета,  то  данный   вопрос   регулируется   Положением по

бухгалтерскому  учету   «Учет  основных  средств»  ПБУ  6/97, утвержденным

Приказом  Министерства финансов РФ от 03.09.97 №65н.

      Амортизация объектов основных  средств производится одним из  следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный  способ;

способ  уменьшаемого остатка;

способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;