Введение 

     Переход России к рыночным  отношениям выявил необходимость  создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять и институт  аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Контроль остается одним из  важных элементов рыночной экономики,  причем действуют системы как  государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющего обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Новым, однако, является то, что независимый контроль проводится аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемых организаций. В России проводится большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности.

     Данные по использованию имущества,  денежных средств, проведению  коммерческих операций и инвестиций  у юридических объектов могут  быть объективно подтверждены  независимым аудитом.

     В этой связи в России за последние годы  проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят закон об аудиторской деятельности в РФ от 08 августа 2001г., в котором определены субъекты, права и обязанности аудиторских организаций, порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

      Специалисты в области бухгалтерского  учета, аудита и экономического  анализа должны уметь проводить  экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

     Рыночная экономика ставит новые задачи перед экономистами предприятий и организаций. Огромная роль в совершенствовании хозяйственного механизма принадлежит бухгалтерам, которые являются непосредственными руководителями финансовых ресурсов предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Сущность  аудита.

     Аудиторская деятельность, аудит-  это предпринимательская деятельность  по независимой проверке бухгалтерского  учета и финансовой (бухгалтерской)  отчетности организаций и индивидуальных  предпринимателей. Аудит осуществляется  в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными актами по проведению аудиторской деятельности.

     На сегодняшний день в России  существует три точки зрения  относительно сущности российского аудита.

     1.Аудит как ревизионная деятельность. Сторонниками такого взгляда  выступают Ю.А.Данилевский, А.Ф.  Аксененко, К.Л. Угольников, А.К.Солодов,  А.Л. Руф и др.. 

     Эти экономисты определяют сущность  аудита как независимую проверку  годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с законом о бухгалтерском учете, с целью установления достоверности, полноты, точности отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год.

     Аудит представляет собой процесс  проверки ведения бухгалтерского  учета и финансовой отчетности  на предприятиях с разными  формами хозяйствования и собственности  с точки зрения его достоверности  и соответствия действующему  законодательству.

     Аудит, во-первых, отождествляется с ревизией состояния бухгалтерской (финансовой) отчетности и ревизией законности совершения хозяйственных операций, а во-вторых, рассматривается в качестве разновидности государственного финансового контроля.

     2.Аудит как экспертно-консультационная деятельность. В число приверженцев этой точки зрения входят Е.А.Стоянов, Е.С. Стоянова, П.И.Камышанов.

     Анализируя зарубежный опыт, эти  экономисты сравнивают аудит  с комплексным экономическим  анализом и представляют как  своеобразную экспертизу бизнеса.

     Представленный подход к пониманию  сущности аудита следует рассматривать  как антитезу его революционной  концепции. В данном случае  объектом теоретического осмысления  становится другая распространенная  сторона аудиторской практики - независимое консультирование, а точнее ее высшая форма-экспертиза бизнеса.

     3.Аудит как совокупность ревизионной  и экспертно- консультационной  деятельности. Такую позицию отстаивают  В.А. Луговой, С.А.Стуков, В.В.Нитецкий, Ю.М.Иткин и др.

     Формирует понятие аудита как внешний независимый финансовый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета предприятия, достигнутых им финансовых результатов на основе проверки, ревизии и анализа хозяйственной деятельности. В аудите  видят симбиоз ревизии, консалтинга и анализа хозяйственной деятельности и представляют аудит как новую форму контроля за работой предприятий, который сочетается  с постоянной их опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности.

      Приведенные суждения свидетельствуют  о разностороннем подходе к  пониманию аудита, что связано  с влиянием прогрессивной отечественной  практики и передовой зарубежной теории.

       Большинство экономистов при  рассмотрении сущности аудита  подменяют сущность аудита его  функциями и выводят определение  функционального плана. Следует  помнить, что сущность- это внутреннее  содержание предмета, обнаруживающееся во внешних формах его существования, это главное и существенное в чем-то. Следовательно, рассмотрев формы существования аудита, можно претендовать на раскрытие его сущности.  

     Следовательно, аудит- это вид деятельности, осуществляемой компетентными лицами и заключающейся в оценки фактов, касающихся соответствия установленным критериям функционирования и положения объекта предпринимательства, а также экономического поведения его субъектов с целью вынесения объективного заключения 
 
 
 
 
 

Цели  и задачи аудиторской деятельности.

  Целью  аудита является выражение мнения  о достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности аудиторских лиц и  соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству  Российской Федерации.

     Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах деятельности, финансовом и имущественном положении аудиторских лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Аудит не подменяет государственного  контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами  государственной власти.

     Поскольку в ходе аудиторской  проверки оценивается качество  финансовой отчетности, являющейся  результатом бухгалтерского учета,  аудитор устанавливает, насколько  она:

• соответствует установленным требованиям;
• непротиворечива;
• обоснованна (т.е. существует основания для включения в нее указанных там сумм);
• включает все необходимые суммы в полном объеме (в первую очередь принадлежащие фирме активы и пассивы);

    - содержит правильную оценку  всех статей и точный отсчет  по каждой;

• отвечает требованиям классификации (отнесения сумм на соответствие счета) и разделения проводимых операций по периодам их осуществления;
• раскрывает все статьи и соответствует их описанию в отчетах и приложениях;
• составлена аккуратно и без арифметических ошибок (суммы по отдельным операциям должны совпадать с аналогичными данными по книгам и журналам аналитического учета).

К важнейшим  задачам аудиторской деятельности относятся:

•      проведение экспертизы финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятий;
• разработка рекомендаций по улучшению работы экономических объектов, повышению ее результативности,  составлению заключений о платежеспособности, подтверждение достоверности отчетов и балансов, а также законности хозяйственных операций и их бухгалтерской записи;
• прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, оценка перспектив их развития и конечных результатов;
• научное, методическое, информационное обеспечение деятельности предприятий путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки методик учета и анализа, организации сбора и передачи нормативной документации;
• оказание консультационно-информационных услуг высококвалифицированными специалистами по организации учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;
• разработка и внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля;
• организация подготовки и повышение квалификации работников учета, управления, планирования и других категорий путем проведения краткосрочных курсов, конференций, семинаров и иных подобных мероприятий по различным проблемам рыночной экономики;
•      осуществление издательской деятельности по работам, отражающим передовой и отечественный опыт, и обеспечение нормативной документацией, методическими разработками и другой печатной продукцией клиентов.

Рабочие документы аудитора

     Стандарт аудиторской деятельности  «Документирование аудита» устанавливает  единые требования к составлению  документации в процессе аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудиторская организация и индивидуальный  аудитор должны документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки зрения предоставления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

     Под термином «документация»  понимаются рабочие документы  и материалы, подготавливаемые  аудитором и для аудитора либо  получаемые и хранимые аудитором  в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

     Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором  работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
• Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполняемых аудиторских процедур, их результатах, а также выводах, сделанных на основе получаемых аудиторских доказательств.
• Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
• Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

     Форма и содержание рабочих  документов определяются такими  факторами, как:

  -   характер аудиторского задания;

  -   требования, предъявляемые к аудиторскому  заключению;

  -   характер и сложность деятельности  аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторского лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ним текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

  Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

  Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудиторским лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

  Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно- правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• доказательства, подтверждающие, что работа, выполнения работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или существенные недостатки системы внутреннего контроля;
•   письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• выводы сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудитора, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• копии отчетности и аудиторского заключения.                  

  В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые  файлы рабочих документов могут  быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов, которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

  Аудитору  необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

  Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или  выдержки из них могут быть предоставлены  аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой  бухгалтерских записей аудируемого  лица. 

  Содержание  и порядок составления заключения аудитора 

     Аудиторское заключение является  официальным документом, предназначенным  для пользователей отчетности  аудиторских лиц. В заключении  содержится выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Единые требования к форме  и содержанию аудиторского заключения  утверждены в стандарте «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Аудиторское заключение включает  в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие  сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие  сведения об аудиторском лице:

• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную  часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

     Аудиторское заключение должно  быть адресовано лицу, предусмотренному  законодательством Российской Федерации  и (или) договором о проведении  аудитора. Как правило, аудиторское  заключение адресуется собственнику  аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

     Аудиторское заключение содержит  перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица с указанием отчетного  периода и ее состава.

     Аудиторское заключение содержит  заявление о том, что аудит  был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений.

     В аудиторском заключении должно  быть указано, что аудитор проводился  на выборочной основе и включал  в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудиторского лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора и лицом, проводившим аудит, с указание номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

    К аудиторскому заключение прилагается  отчетность, отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица. Аудиторское заключение и указанная  отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором  и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение может быть:

-   безоговорочно положительным;

-   положительным с оговоркой;

-   отрицательное.

Кроме этого аудитор может отказаться от выдачи заключения.

Безоговорочно положительное заключение выдается тогда, когда аудитор приходит к  заключению, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

  Положительное заключение с оговоркой выдается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема не насколько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение  объема аудита настолько существенно  и глубоко, что аудитор не может  получить достаточное доказательства и, следовательно, не в состоянии  выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Отрицательное заключение выдается только тогда, когда  влияние какого-либо разногласия  с руководством настолько существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не  является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это, возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом  от выражения мнения, и может включать ссылку на более подобранную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература

1.Н.К. Рожкова,  Н.А.Сорокина «Аудит предприятия  (в вопросах и ответах)» 2003г.

2.О.В.Ковалева, Ю.П.Константинов  «Аудит» 2000г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 
 

Введение                                                                                         1 1Сущность аудита                                                                         3 2Цели и задачи аудиторской деятельности                                6

3Рабочие документы  аудитора                                                     8

4Содержание  и порядок составления заключения  аудитора     13

Cписок использованных источников                                           19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Министерство  образования Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Комсомольский- на- Амуре государственный технический университет» 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

Предмет: Основы аудита