Характеристика бухгалтерской отчетности предприятия

Оглавление

Введение

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации  и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В системе экономической  информации  бухгалтерская   отчетность  является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Именно это определяет актуальность выбранной темы исследования.

I. Характеристика бухгалтерской отчетности предприятия

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

  Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом в утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.¹

Бухгалтерская отчетность  состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии  организации.²

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций  классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на:

• бухгалтерскую,
• статистическую
• оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности  составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени  обобщения отчетных данных различают  отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

•     ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;

•     ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных  форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

•    бухгалтерского баланса;

•    отчета о прибылях и убытках;

•     приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

    •     аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

•     пояснительной записки.

Рекомендуемые формы  бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутации, организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2011 г. годовая бухгалтерская отчетность включает:

    - "Бухгалтерский  баланс"- ф. № 1;

- "Отчет о прибылях  и убытках"- ф. № 2;

- "Отчет об изменениях капитала" - ф. № 3;

- "Отчет о движении  денежных средств" - ф. № 4;

- "Отчет о целевом  использовании полученных средств" - ф. № 6;

- Пояснительная  записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5).

Если указанные  субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

II. Бухгалтерская отчетность как источник информации

для анализа деятельности предприятия

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности используется как внешними, так и внутренними пользователями информации о работе организации в качестве основного источника финансового анализа. Достоверность такого анализа, возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, рентабельности, ликвидности активов, обеспеченности собственным капиталом, оборачиваемости активов полностью зависят от качества и полноты отчетной информации, предоставления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.

В многочисленных изданиях, посвященных бухгалтерской отчетности, рассматривается ее состав и содержание, порядок формирования отчетных показателей  в соответствии с правилами, установленными законодательными и нормативными актами. В то же время увязке отчетных данных с методикой финансового анализа, представлению в отчетности всей необходимой информации для расчета аналитических показателей внимания уделяется не достаточно.

Для объективной  оценки имущественного положения организации, ее обеспеченности собственными оборотными средствами, определения других финансовых показателей, в расчете которых  участвуют активы, необходимы данные о реальной стоимости имущества, которым располагает организация. В соответствии с действующими правилами активы организации отражают в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих статей. Так, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности показывают в балансе по остаточной стоимости, за вычетом из их первоначальной (восстановительной) стоимости сумм накопленной амортизации. Стоимость материальных ценностей, финансовых вложений, остатки дебиторской задолженности отражают в бухгалтерском балансе за вычетом соответствующих оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам).

Нетто-оценка отдельных видов имущества по сравнению с их оценкой по первоначальной стоимости более реально характеризует стоимость активов организации, ее имущественное и финансовое положение.

Однако принцип нетто-оценки балансовых статей не выдержан до конца, он не соблюдается при отражении в бухгалтерской отчетности величины уставного капитала. В соответствии с действующими правилами по статье «Уставный капитал» в разделе III баланса «Капитал и резервы» показывают величину уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах организации, которая до фактического поступления вкладов учредителей превышает стоимость внесенного ими имущества. Разница между размером уставного капитала и фактическими вкладами учредителей учитывается как их задолженность по вкладам в уставный капитал, которая отражается в разделе II актива баланса в составе дебиторской задолженности. Остаток этой задолженности, выступающей в качестве регулирующей статьи, корректирующей размер уставного капитала, неоправданно увеличивает стоимость имущества организации и искажает ее имущественное и финансовое положение.

Для определения реальной величины уставного капитала, обеспеченного  вкладами учредителей, из остатка по статье «Уставный капитал» следует  вычесть остаток задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Однако в типовой форме бухгалтерского баланса такая статья отсутствует, в ней не предусмотрено выделение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал из общей суммы дебиторской задолженности. Учитывая особую экономическую природу этого показателя, его существенность и значимость для реальной оценки имущественного и финансового положения организации, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал необходимо включить в типовую форму баланса в качестве самостоятельной статьи. Представляется более правильным размещение ее не в активе, а в пассиве бухгалтерского баланса, вслед за статьей «Уставный капитал» (в круглых скобках, что означает запись отрицательными числами) по аналогии со статьей «Собственные акции, выкупленные у акционеров». При таком построении баланса облегчается определение реального размера уставного капитала, обеспеченного вкладами учредителей, исключается неоправданное увеличение активов на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

В типовой форме бухгалтерского баланса вслед за статьей «Уставный  капитал» отражается стоимость собственных  акций, выкупленных у акционеров (в круглых скобках, что означает их вычитание из уставного капитала). При этом не учитывается назначение выкупленных акций, одна часть которых приобретается для перепродажи и выступает в качестве одного из видов имущества организации, а другая часть — для аннулирования и последующего уменьшения уставного капитала на стоимость аннулированных акций. Для представления достоверной информации об имуществе и обязательствах организации стоимость собственных акций, выкупленных для перепродажи, следует отражать в разделе II актива баланса, а стоимость акций, приобретенных для аннулирования, — в разделе III пассива баланса. При этом в названии этих двух статей следует показать, что они отражают данные о стоимости не только выкупленных у акционеров акций, но и выкупленных у учредителей долей для их последующей перепродажи или аннулирования. Более правильным будет название статьи в активе баланса — «Собственные акции (доли), выкупленные у участников (учредителей) для перепродажи», а в пассиве — «Собственные акции (доли), выкупленные у участников (учредителей) для аннулирования».

Данные о стоимости  собственных акций, выкупленных  у акционеров, и о задолженности  учредителей по вкладам в уставный капитал учитывают при оценке стоимости чистых активов организации  — одного из важнейших финансовых показателей, который выражает величину собственного капитала организации и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для развития и совершенствования ее деятельности. При этом стоимость выкупленных у акционеров собственных акций (долей) и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал в стоимость чистых активов не включают.

Стоимость чистых активов  используют также для оценки дееспособности организации путем ее сравнения с величиной уставного капитала. Действующим законодательством предусмотрено, что, если по окончании года стоимость чистых активов окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если же по окончании года стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации, организация подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов  обществ с ограниченной ответственностью используют при определении действительной стоимости доли участника общества в его уставном капитале. Она соответствует стоимости чистых активов, пропорциональной доле участника общества с ограниченной ответственностью в его уставном капитале.

Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение, а поэтому бухгалтерская отчетность должна содержать всю необходимую информацию для его достоверного расчета, и прежде всего данные о стоимости выкупленных у акционеров собственных акций и о задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, поскольку эти данные в стоимость чистых активов не включают. Это обстоятельство является дополнительным аргументом в пользу представления такой информации в типовой форме бухгалтерского баланса в соответствии с высказанными предложениями.

В современных методиках  финансового анализа стоимость  чистых активов, как правило, не используют. Предпочтение отдают показателю собственного капитала (собственных источников), принимая его равным итогу раздела III баланса или в лучшем случае итогу этого раздела, увеличенному на сумму остатка доходов будущих периодов, показанного в разделе V баланса и выступающего в качестве источника собственных средств. Использование для финансового анализа показателя чистых активов, расчет которого проводят по единой, официально утвержденной методике после ее уточнения в соответствии с высказанными в данной статье замечаниями, позволит объективно оценить собственный капитал организации и ее финансовое положение.

Расширение аналитических  возможностей бухгалтерской отчетности, представление в ней достоверной  информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах, необходимой  для объективной оценки результатов деятельности организации, требуют правильного отражения данных о долгосрочных и краткосрочных активах и обязательствах. Как известно, в активе баланса обособленно отражают долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются соответственно более чем через 12 месяцев и в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом нормативные документы, регулирующие формирование бухгалтерской отчетности, не содержат требования обязательного перевода долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную (в момент, когда по условиям договора до ее погашения останется 365 дней). Поэтому в составе долгосрочной задолженности продолжают учитывать долги, платежи по которым предстоят в ближайшие месяцы и даже дни.

Аналогичная ситуация и с  долгосрочными, и с краткосрочными кредитами и займами. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или продолжать учитывать как долгосрочную до ее погашения.

Таким образом, требование обязательного  разграничения задолженности на долгосрочную и краткосрочную в  зависимости от оставшегося до ее погашения срока в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. Тем самым в бухгалтерском балансе искажаются сведения об истинном характере задолженности, а это не позволяет объективно оценить ликвидность и платежеспособность организации, ее финансовую устойчивость, поскольку в расчете соответствующих коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации, долгосрочную и краткосрочную задолженность учитывают по-разному. Так, значение коэффициентов ликвидности организации зависит от суммы краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, а коэффициента финансовой устойчивости — от суммы долгосрочных кредитов и займов. Отражение по этим статьям баланса недостоверных данных искажает реальную картину платежеспособности и финансовой устойчивости организации и вводит в заблуждение как внешних, так и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.

Для исправления этой ситуации в нормативных документах по бухгалтерскому учету следует предусмотреть обязательный перевод долгосрочной дебиторской задолженности и задолженности по долгосрочным кредитам и займам в краткосрочную задолженность в момент, когда до ее погашения останется 365 дней.

Заключение

Следует отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в  бухгалтерской   отчетности  необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Использование в анализе  неполных или искаженных данных может  нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем  бухгалтерской   отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

III. Практическое задание

Остатки по счетам на начало месяца:

Хозяйственные операции за месяц:

Список использованной литературы

1. Астахов, В.П. Теория  бухгалтерского  учета / В.П. Астахов. - М.,2004;
2. Воронина, Л.И. Основы  бухгалтерского  учета и аудита / Л.И. Воронина. - М., 1997;
3. Кондраков, Н.П.  Бухгалтерский  учет / Н.П.  Кондраков. - М.: Инфра-М, 2007;
4. http://base.consultant.ru
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
6. http://bugaltery.ru
7. http://www.1-fin.ru

¹ Астахов, В.П. Теория  бухгалтерского  учета / В.П. Астахов. - М.,2004.

² Воронина, Л.И. Основы  бухгалтерского  учета и аудита/ Л.И. Воронина. - М., 1997.

³ Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов приложение 1

⁴ Расчет фактической себестоимости приложение 2

⁵ Закрытие субсчетов  приложение 3