Характеристика элементов налогообложения. 2
- Характеристика элементов налог
ообложения.
Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В Налоговом кодексе РФ налог
определяется следующим образом: «Обязательный,
индивидуально безвозмездный
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Элементами налогообложения являются:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога;
- налоговая льгота.
1. Объект налогообложения — юридические факт, которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. В законе о каждом налоге говорится, о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты.
Понятию «О.Н.» (объект налогообложения) близок по значению термин «предмет налогообложения». Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно. Земельный участок является предметом налогообложения (П.Н.).
2. Налоговая база (Н.Б.) (основа налога) — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Так, если объектом является прибыль, то Н.Б. — это ее величина в стоимостном исчислении.
3. Налоговый период (Н.П.) — календарный год (другой период времени), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
4. Налоговая ставка (Н.С.) (норма налогообложения) — величина налога на единицу обложения
- денежную единицу дохода (если это, например доходы от денежного капитала)
- единицу земельной площади
- измерения товара и т.д.
Налоговая ставка (Н.С.) выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой.
Основные виды налоговой ставки:
- твердые ставки — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов;
- пропорциональные ставки — действуют в одинаковом проценте к доходу без учета его величины;
- прогрессивные ставки — возрастают по мере роста облагаемого дохода.
5. В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из:
- состава затрат;
- расходов;
- убытков;
- льгот и иных экономических нормативов.
Все это определяет реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из:
- сложившейся по данным учета налоговой базы
- существующей налоговой ставки
- имеющихся налоговых льгот.
Именно налогоплательщик несет ответственность за своевременное и правильное исчисление суммы налога. Не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно.
Исчисляя сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:
- налоговый период (статья 55 НК РФ);
- налоговую базу (статья 53 НК РФ);
- налоговую ставку (статья 53 НК РФ);
- налоговые льготы (статья 56 НК РФ).
Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена:
- на налоговый орган
- на налогового агента.
6. Порядок и сроки уплаты налога — устанавливаются применительно к каждому налогу (ст. 57 НК РФ).
По видам налогов определяется и порядок их уплаты: разовая всей суммы в уставленные срони в безналичной и наличной форме, т. е. через банк, почту (ст. 58 НК РФ)
7. Налоговые льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут иметь индивидуальный характер.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
- Плата за землю и земельный налог: Общая характеристика и отличие.
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Порядок исчисления и уплаты земельного
налога устанавливается законодательст
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка.
В случае, если по истечении трех лет с даты предоставления в аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, для жилищного строительства, за исключением случаев предоставления земельных участков для индивидуального жилищного строительства, не введен в эксплуатацию построенный на таком земельном участке объект недвижимости, арендная плата за такой земельный участок устанавливается в размере не менее двукратной налоговой ставки земельного налога на соответствующий земельный участок, если иное не установлено земельным законодательством.
Порядок, условия и сроки внесения
арендной платы за земельные участки,
находящиеся в частной
Для целей налогообложения и
в иных случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, федеральными законами,
устанавливается кадастровая
Оценка земли
Рыночная стоимость земельного
участка устанавливается в
Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Земельный налог является местным налогом. Все
средства от него поступают в бюджет того
города, района, сельской администрации,
на территории которых находится земельный
участок.
Земельный налог не только является основным
источником доходов местных бюджетов,
но и выполняет ещё не менее важную стимулирующую
функцию; способствует рациональному
использованию земельных угодий, их охране,
повышению плодородия почв, контролю экологической
обстановки.
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки,
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки,
Налоговая база
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Порядок определения налоговой базы
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Налогоплательщики-организации
Налогоплательщики - физические лица,
являющиеся индивидуальными
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза,
2) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право
на получение социальной
6) физических лиц, принимавших
в составе подразделений
7) физических лиц, получивших
или перенесших лучевую
Особенности определения налоговой
базы в отношении земельных
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Налоговый период. Отчетный период.
Отчетными периодами для
При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных
1) 0,3 процента в отношении
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.
Налоговые льготы
Правом на налоговую льготу обладают
малозащищенные категории граждан:
- пенсионеры,
- инвалиды,
- Герои СССР и России,
- участники ВОВ,
- коренные малочисленные народы Севера,
Сибири и Дальнего Востока РФ.
В отдельных субъектах эти списки расширены.
Льгота предоставляется в виде налогового
вычета, если он превышает или равен уплачиваемой
сумме, то доплата в бюджет отсутствует,
то есть, ничего не платится. В этом случае
вы не получите уведомление.
Существенная скидка
предусмотрена для:
1. Структур, подведомственных министерству
Юстиции, использующих землю для выполнения
своих функций.
2. Организаций, ведущих хозяйственную
деятельность в отношении государственных
дорог.
3. Религиозных общин, имеющих сооружения
религиозного назначения.
4. Общественных организаций, где 80% участников
инвалиды и лица, осуществляющие их представительство.
5. Для художественных и этнических организаций,
использующих собственность для сохранения
традиционного образа жизни, художественного
и народного промысла.
6. Организаций осуществляющих деятельность
на территории особой экономической зоны,
а так же для управляющих компаний на территории
«Сколково».
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики-организации
Налогоплательщики - физические лица,
являющиеся индивидуальными
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Срок уплаты налога.
Сроки и порядок отчетности, а так же даты уплаты налоговых платежей определены ст.396 – 398 НК РФ. Органы, регистрирующие сделку с недвижимостью, обязаны в 10-дневный срок уведомить ИФНС. До 1 февраля года, следующего за отчетным, землевладелец обязан подать данные в установленной форме (декларацию). Оплата сборов за землю для физических лиц устанавливается сроком не ранее 1 ноября. Никто не вправе требовать уплаты недоимки более чем за три отчетных периода, предыдущих текущему календарному году.
Задача.
Данные
Выручка от продажи– 500000р.
Расходы, учитываемые для целей НО – 200000р,
В т.ч. оплата труда – 100000р.
Стандартные налоговые вычеты – 15000р.
Входной НДС по приобретенным ОС – 6000р.
В т.ч. поставленным на учет – 4000р
Решение.
- 500000*18%=90000р – НДС к уплате (ст. 164)
- 90000-6000=84000р. – НДС к уплате в бюджет (ст. 164)
- 500000-200000=300000р. – налогооблагаемая база для налога на прибыль организаций (ст. 274)
- 300000*20%=60000р. – налог на прибыль организаций, подлежащий оплате в бюджет (ст. 284)
- 100000-15000=85000р. – налогооблагаемая база для НДФЛ
(ст. 210, 218 )
- 85000*13%=11050р. – сумма НДФЛ к уплате в бюджет (ст. 224)
- 4000р
Список использованной литературы
- Налоговый Кодекс РФ
- Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике. // Налоги, 2009, №1. - С.16-22
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2009. - 245с.
- Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения. // Современное право, 2009, №10. - С.2-5.
- www.nalog.ru
- www.rnk.ru.
