Характеристика  элементов налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый  период, налоговая  ставка, порядок исчисления налога, порядок и  сроки уплаты налога. Обязанности и права органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. 

Оглавление

     Введение

     Формирование  и проведение налоговой политики всегда было одним из основных способов регулирования государством социально-экономической сферы. На протяжении десятка последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства России и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

     Элементы  налогообложения представляют собой  набор параметров, необходимых и  достаточных для исчисления и уплаты налога.

     Для признания налога законно установленным  недостаточно лишь формально указать  его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения.¹

     Согласно  ст. 17 Налогового кодекса РФ налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.²

     Указанные элементы являются основными, их определение  для законодателя обязательно. Факультативным элементом выступают налоговые  льготы, которые могут предусматриваться законом при установлении налога, если законодатель сочтет это необходимым. 

     Основная  часть 

     Объект  налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика  налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В данном определении есть неточности. В частности, стоимость товаров (работ, услуг) выступает налоговой базой, а объектом налогообложения в данном случае является реализация товаров (работ, услуг).³

     Согласно  п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Тем самым предполагается, что в объекте налогообложения всегда выражается некоторое благо экономического характера, значимое для налогоплательщика. Производность налогообложения от хозяйственной деятельности (и, как следствие, обусловленность объекта налогообложения отношениями собственности) неоднократно подчеркивалась в литературе.⁴

     В соответствии с принципом однократности  налогообложения каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения. Традиционно свое наименование налоги и сборы получают именно по экономическому основанию - налог на прибыль, сбор за право торговли, налог на имущество, земельный налог, налог на доходы физических лиц.

     Налоговая база определяется законодателем как  стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 Налогового кодекса РФ).⁵ Главная функция налоговой базы - выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить. Для этого требуется выделить параметр, который будет положен в основу измерения объекта налогообложения.

     Налоговая база и порядок ее определения  устанавливаются по каждому налогу отдельно. Задача законодателя состоит  в том, чтобы из множества возможных  параметров объекта налогообложения  выбрать наиболее оптимальный и  затем определить порядок исчисления налоговой базы применительно к конкретному налогу. Нередко у разных налогов такие параметры совпадают, но при этом налоговые базы всегда исчисляются по-разному.

     Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

     Индивидуальные  предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ.

     Остальные физические лица исчисляют налоговую  базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.⁶

     В Налоговом кодексе РФ предусматривается два метода учета налоговой базы - кассовый и накопительный.

     При кассовом методе для исчисления налоговой базы учитываются только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность.

     При накопительном методе главным для  исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных  прав и обязательств. Доходами здесь  признаются все суммы, право на получение  которых возникло у налогоплательщика  в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика.

     Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 Налогового кодекса РФ).⁷ Проще говоря, налоговая ставка представляет собой размер налогового платежа на единицу налогообложения.

     В зависимости от измерения объекта  налогообложения налоговые ставки выражаются:

     1) в процентах к налоговой базе (налог на прибыль, на имущество, НДС) - так называемые адвалорные ставки;

     2) в твердой денежной сумме, когда  не единицу налогообложения устанавливается  фиксированный размер налогового  платежа (большинство акцизов,  транспортный налог);

     3) в комбинированной форме, сочетающей  твердую и процентную составляющие (налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, некоторые акцизы, единый социальный налог).

     Налоговые ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональная ставка имеет постоянную величину независимо от размера налоговой базы. Прогрессивная и регрессивная ставки с изменением налоговой базы также изменяются: с увеличением налоговой базы размер прогрессивной ставки возрастает, регрессивной - уменьшается (единый социальный налог).

     Размер  налоговой ставки определяет такую категорию, как налоговое бремя.⁸

     Налоговый период представляет собой календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Так, по налогу на доходы физических лиц налоговый период составляет один календарный год, по единому налогу на вмененный доход - квартал, по акцизам - календарный месяц. Налоговый период показывает, как часто требуется платить тот или иной налог, поскольку большинству объектов налогообложения свойственна протяженность существования во времени либо цикличность возникновения. Поэтому уплата налогов предполагает определенную регулярность, систематичность. Налоговый период показывает, как часто требуется платить тот или иной налог.

     Налоговый период может состоять из одного или  нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые  платежи. Так, налоговый период по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на игорный бизнес, а также при использовании ряда специальных налоговых режимов (единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности) не имеет отчетных периодов и не подразумевает уплату авансовых платежей. В то же время единый социальный налог, налоги на прибыль и на имущество организаций исчисляются и уплачиваются с учетом авансовых платежей по итогам отчетных периодов. На отчетные периоды разбиваются длительные налоговые периоды, прежде всего, размером в календарный год. Это обусловлено требованием регулярного и равномерного поступления налоговых платежей в бюджет в течение всего финансового года.

     Налоговый кодекс РФ устанавливает общие правила расчета налогового периода, применяемого ко всем налогам. Если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

     Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее будет период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего за годом создания календарного года, налоговым периодом для нее будет период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

     В отношении налогов, по которым налоговый  период устанавливается как календарный  месяц или квартал, при создании (ликвидации, реорганизации) лица изменение  отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

     Если  имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено  или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.⁹

     Порядок исчисления налога состоит в определении суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет (внебюджетный фонд).

     Налог может быть исчислен:

     1) самим налогоплательщиком;

     2) налоговым агентом; 

     3) налоговым органом.

     В зависимости от вида налоговой ставки исчисление налога производится:

     1) как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы - для твердых налоговых ставок;

     2) как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы - для процентных (адвалорных) налоговых  ставок;

     3) в комбинированной форме - для  комбинированных налоговых ставок.

     Налог может исчисляться по итогам налогового периода без учета ранее уплаченных налоговых платежей либо нарастающим итогом. В последнем случае размер подлежащего к уплате налога определяется путем вычитания из суммы налога, исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода, ранее уплаченных ежемесячных (ежеквартальных) авансовых платежей.

     Налоговый орган исчисляет ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог). В данном случае законодатель стремится освободить граждан от сложной и трудоемкой работы по исчислению налогов, требующей знания налогового законодательства и специальной квалификации. Кроме того, у налогового органа больше возможностей собрать и обработать сведения, необходимые для исчисления этих налогов, чем у физического лица.

     Исчислив налог, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику уведомление, где должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано налогоплательщику лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если налогоплательщик уклоняется от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.¹⁰

     Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

     Согласно  ст. 6.1 Налогового кодекса РФ сроки в налоговом праве определяются календарной датой или истечением определенного периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.¹¹

     Истечение срока, установленного налоговым законодательством, определяется по следующим правилам.

     1. Срок, исчисляемый годами, истекает  в соответствующие месяц и  число последнего года срока.  При этом годом (за исключением  календарного года) признается любой  период времени, состоящий из  двенадцати календарных месяцев,  следующих подряд.

     2. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

     3. Срок, исчисляемый месяцами, истекает  в соответствующие месяц и  число последнего месяца срока.  При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

     4. Срок, исчисляемый неделями, истекает  в последний день недели. При  этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

     Налог должен быть уплачен до двадцати четырех  часов последнего дня срока, установленного для его уплаты. Если документы  либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

     Уплата  налога производится разовой уплатой  всей суммы налога либо по частям (авансовые платежи в течение налогового периода). Подлежащая уплате сумма налога уплачивается в безналичной форме либо наличными денежными средствами. Организации осуществляют уплату налогов в безналичной форме (за редкими исключениями), переводя денежные средства со своих банковских счетов в бюджет. Физические лица уплачивают налоги, как правило, путем внесения наличных денежных средств в учреждения Сбербанка России. При отсутствии банка физическое лицо может уплачивать налог через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи.

     Налог должен быть уплачен за счет средств  налогоплательщика, то есть налоговый  платеж носит личный характер.

     Своим Указом «Вопросы совершенствования  государственного управления в РФ» Президент РФ изменил структуру органов исполнительной власти, упразднив Федеральную службу налоговой полиции РФ и передав ее функции по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений Министерству внутренних дел РФ.¹²

     Согласно ст. 5 Закона «О налоговых органах РФ» органы внутренних дел РФ обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.¹³

     В структуре центрального аппарата Министерства внутренних дел РФ есть Федеральная  служба по экономическим и налоговым  преступлениям Министерства внутренних дел РФ, возглавляемая заместителем министра внутренних дел РФ. Указанная Федеральная служба подчинена непосредственно министру внутренних дел РФ, а функции по координации ее деятельности осуществляет первый заместитель министра внутренних дел РФ - начальник Службы криминальной милиции. Соответствующие подразделения указанной Федеральной службы МВД РФ, ОВД субъектов РФ, ОВД в городах, районах (главные управления, управления, отделы) ведут борьбу с налоговыми преступлениями.¹⁴

     В настоящее время Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предоставляющих правоохранительным органам права налоговых органов.

     В соответствии с п. 1 ст. 36 Налогового кодекса РФ по запросу налоговых  органов органы внутренних дел участвуют  вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления вышеуказанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.¹⁵

     Таким образом, единственным направлением деятельности органов внутренних дел в осуществлении  налогового контроля является право  по запросу налоговых органов участвовать в осуществлении только одного вида налогового контроля - выездных налоговых проверок.¹⁶

     В соответствии с Положением о Министерстве внутренних дел РФ, МВД России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел, а также по выработке государственной политики в сфере миграции.¹⁷

     Ст. 11 Закона РФ «О милиции» установлены, в частности, следующие права милиции:

     1) участвовать в налоговых проверках  по запросу налоговых органов  (п. 33 ст. 11);

     2) в соответствии с законодательством  РФ получать сведения, составляющие  налоговую тайну (п. 34 ст. 11).¹⁸

     Самостоятельные проверки милицией могут приводиться  только при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах. Подобные проверки могут проводиться лишь до момента возбуждения уголовного дела, то есть в рамках осуществления оперативно-розыскной деятельности. В рамках же расследования уголовных дел о налоговых преступлениях вопросы, связанные с налогообложением, разрешаются путем назначения и производства судебно-налоговой экспертизы в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом РФ.¹⁹ 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     На  основании изложенного, можно сделать вывод, что разумная, грамотная, отвечающая принципам финансовой науки налоговая политика – мощнейший рычаг рыночных преобразований. Именно налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. С помощью налоговой политики можно осуществлять структурные изменения в экономике, решать социальные проблемы, достойно участвовать в международных экономических отношениях.

     Однако, становление налоговой системы – длительный и сложный процесс. Для того, чтобы эта система была эффективна, необходимо строить ее на научных принципах, использовать мировой опыт, искать баланс между стратегическими и тактическими целями налоговой политики, привлекать к разработке направлений ее совершенствования высококвалифицированных специалистов – научных работников и практиков. 
 
 
 

      Задача

     Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования наряду с основной деятельностью по обеспечению учебного процесса оказывает студентам дополнительные платные услуги, связанные с предоставлением комфортных условий проживания в общежитии учреждения и организации питания в столовой учреждения.

     Необходимо ли начислять  налог на добавленную стоимость  при оказании платных услуг?

     Согласно  подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса  РФ не учитываются при установлении налоговой базы по налогу на прибыль и соответственно не подлежат налогообложению:

     1) доходы в виде имущества, полученного  образовательным учреждением в  рамках целевого финансирования;

     2) доходы в виде имущества, безвозмездно  полученного государственными и  муниципальными образовательными учреждениями.²⁰

     Однако  приведенные положения Налогового кодекса РФ не препятствуют налогообложению  доходов образовательных учреждений, в том числе доходов высших учебных заведений, получаемых от любых  оказываемых ими платных услуг, включая образовательные услуги.

     Положения Налогового кодекса РФ не принимают  во внимание, какого рода экономическую  деятельность осуществляет образовательное  учреждение, является ли она предпринимательской  или непредпринимательской, не учитывают  они и как расходуются средства, вырученные образовательным учреждением от собственной экономической деятельности: на основные уставные цели учреждения или по иным направлениям.

     Вне зависимости от всех этих факторов глава 25 Налогового кодекса РФ исходит  из принципа налогооблагаемости любых доходов государственных высших учебных заведений от платных услуг любого рода, в том числе образовательных.²¹

     Таким образом, налоговые льготы, стимулы  и гарантии, предусмотренные для  высших учебных заведений законодательством  РФ об образовании, в частности, ст. 45 Закона РФ «Об образовании»,²² если прямо и не отменяются, то, во всяком случае, лишаются механизмов практической реализации.

      Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая в редакции Федерального закона № 146-ФЗ от 31.07.1998г. с последними изменениями и дополнениями от 17.03.2009г. № 5-П // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая в редакции Федерального закона № 117-ФЗ от 05.08.2000г. с последними изменениями и дополнениями от 30.07.2010г. № 242-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
3. Уголовно-процессуальный кодекс РФ в редакции Федерального закона № 174-ФЗ от 18.12.2001г. с последними изменениями и дополнениями от 27.07.2010г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. № 52 (ч. 1). Ст. 4921.
4. Закон «О налоговых органах РФ» № 943-1 от 21.03.1991г. с последними изменениями и дополнениями от 17.07.2009г. N 162-ФЗ // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.
5. Закон РФ «О милиции» № 1026-1 от 18.04.1991г. с последними изменениями и дополнениями от 22.07.2010г. № 157-ФЗ // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 16. Ст. 503.
6. Закон РФ «Об образовании» № 3266-1 от 10.07.1992г. с последними изменениями и дополнениями от 17.06.2010г. № 121-ФЗ // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 30. Ст. 1797.
7. Указ Президента РФ «Вопросы совершенствования государственного управления в РФ» № 306 от 11.03.2003г. с последними изменениями и дополнениями от 09.03.2004г. N 314 // Собрание законодательства РФ. 2003. № 12. Ст. 1099.
8. Положение о Министерстве внутренних дел РФ, утв. Указом Президента РФ № 927 от 19.07.2004г. N 927 с последними изменениями и дополнениями от 14.05.2010г. N 589 // Собрание законодательства РФ. 2004. № 30. Ст. 3149.
9. Бойцов Г.В., Долгова М.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. М.: ГроссМедиа. 2007.
10. Демин А.В. Налоговое право России. М.: РУМЦ ЮО. 2007.
11. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. М.: Дашков и К. 2008.
12. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики. М. 2003.
13. Ялбулганов А.А. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный). М. 2007.
14. Перевалов В.Д. Проблемы финансирования и налогообложения государственных ВУЗов // Юридическое образование и наука. 2005.№ 1.