Характеристика элементов налогообложения. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие
Министерство образования и науки
Российской федерации
Московский государственный университет
технологий и управления
Имени К.Г Разумовского
Кафедра: «Финансы и кредит»
Контрольная работа
по дисциплине:
«Налоги и налогообложение».
На тему: «Характеристика
элементов налогообложения.
Плата за землю и земельный налог:
общая характеристика и отличие».
Положенцев В.И.
Москва 2012
Содержание.
Введение…………………………………………………………
1. Характеристика элементов налогообложения………………………………..4
2. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие…….7
2.1 Объект налогообложения………………………………………
2.2 Налоговая база………………………………………………………...16
2.3 Порядок определения налоговой базы………………………………19
2.4 Налоговый и отчетный периоды……………………………………..20
2.5 Налоговые ставки……………………………………………………..20
2.6 Порядок расчёта земельного налога…………………………………21
Заключение……………………………………………………
Список используемой
литературы……………………………………………...
Введение.
Существующие в регионах России отличия в величине установленного к уплате земельного налога были обусловлены различием «качества», или категорий земель. Причем в советские времена землю оценивали по баллам. При этом высшему уровню – 100 баллам – соответствовал воронежский чернозем, все же остальные земли имели более низкую плодородность. Кроме названной характеристики учитывались иные природно-климатические условия: наличие тепла, влаги, продолжительность светового дня, а также уровень урожайности. Исходя из этих показателей, в каждом регионе земельный налог был разный.
Введена Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 г. № 1738-1 система налогообложения земель с течением времени перестала отвечать современному уровню развития экономики. Законом для различных категорий земель были установлены ставки, которые в связи с высокими темпами инфляции, дефолтом, деноминацией постоянно индексировались.
Для исправления накопившихся недостатков действовавшей системы налогообложения земли нужно было перейти к более справедливым принципам налогообложения, основывающимся на общественных преставлениях о ценности земельных участков, единстве подходов к налогообложению на территории всей страны. Так появилась глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог», которая была введена Федеральным законом от 29.11.2004г. №141-ФЗ и вступила в силу 1 января 2005
В силу этого документа земельный налог устанавливается в качестве местного налога, который формирует доходную базу местных бюджетов и вводится в действие нормативными правовыми актами представленных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ. Земельный налог обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
Цель работы – описать земельный налог, как один из источников формирования местных бюджетов; рассмотреть эффективность его применения
Задачи: рассмотреть общую характеристику земельного налога, порядок определения налоговой базы; выявить порядок исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему.
1. Характеристика элементов налогообложения.
Налог – обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц на основе действующего законодательства и зачисляемый в бюджет; основной источник доходов государственного бюджета и один из инструментов проведения государственной экономической политики.
В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п.
Пункт 6 ст. 3 НК содержит требование к актам законодательства о налогах и сборах, подобного которому ранее не было в российском законодательстве - требование определенности этих актов. Оно обращено непосредственно к законодателю и обязывает его формулировать налоговые акты таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Эта норма будет иметь большое значение при рассмотрении споров, связанных с возложением ответственности за совершение налоговых правонарушений и обжалованием действий налоговых органов и их должностных лиц. Возложение ответственности за налоговое правонарушение недопустимо, если налоговый акт не отвечает требованию определенности. Суд вправе и обязан оценивать определенность налогового акта при рассмотрении споров, связанных с налоговыми правонарушениями. Сочтя акт налогового законодательства неопределенным или недостаточно определенным, суд обязан истолковывать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, связанные с неопределенностью акта или противоречиями в нем.
Критерием определенности налогового акта является способность плательщика соответствующего налога, исходя из содержания акта, точно установить следующие обстоятельства:
а) вид подлежащего уплате налога;
б) размер налога;
в) срок и порядок уплаты налога.
Требования к налоговому акту в аспекте его определенности должны дифференцироваться в зависимости от вида субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика. Наибольшую способность самостоятельно разобраться в содержании налогового акта, следует предполагать, у налогоплательщика - организации, меньший уровень такой способности у налогоплательщика - гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, и, наконец, наименьшая способность в этом отношении у обычного гражданина - налогоплательщика.
Хотя в ст. 3 НК РФ требование определенности предъявляется только к актам законодательства о налогах и сборах, оно, несомненно, в равной мере относится и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах.
В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения. К нему относятся операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, иные экономические основания, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
- налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения;
- налоговый период;
- налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Рассмотрим, к чему приводит неполное установление и определение элементов закона о налоге.
С одной стороны, это приводит к законной возможности уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении здесь можно говорить лишь с большой долей условности, ведь обязанность уплатить налог, не может считаться установленной. Так, в числе плательщиков налога на добавленную стоимость были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на территории России, но не имеющие постоянного представительства. Однако в отношении них не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную стоимость не уплачивали.
С другой стороны, неполное установление и определение элементов приводит к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить налоги, расширительно толковать положения закона о налоге.
2. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие.
Плательщиками земельного налога являются организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), в том числе индивидуальные предприниматели, которые имеют земельные участки на территории РФ на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования, либо аренды или праве пожизненного наследуемого владения (п.1. ст. 388 НК РФ).
В силу ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ЗК РФ) указанные в ст. 388 НК РФ права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1977 г. № 122-ФЗ.
Согласно ст.
15 ЗК РФ земельные участки, приобретенные
гражданами и юридическими лицами по
основаниям, предусмотренным
В случае отсутствия
в Едином государственном реестре
прав на недвижимое имущество и сделок
с ним информации о существующих
правах на земельные участки
На сегодняшний день признаются действительными и имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре следующие документы:
- Государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РС ФСР от 17.09.1996 г. № 493;
- Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 г. № 177;
- Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» от 27.10.1993 г. № 1767;
В письме ФНС России от 29.04.2005 г. № 21-4-04/154@ « О земельном налоге» сообщается, что земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых организациями и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, зарегистрированы права, указанные в п. 1ст. 388 НК РФ, следовательно, обязанность по уплате земельного налога организациями и физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей, возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки. об этом же говорится и в письме Минфина России от 25.05.2005 г. № 03-06-02-04/33. А в письме Минфина России от 10.06.2005 г. № 03-06-02-04/41 подчеркивается, что до момента государственной регистрации указанных прав плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель. В более поздних письмах Минфина России, например от 27.03.2007 г. № 03-05-06-02/28, указывается со ссылкой на определение Верховного суда России от 12.07.2006 г. № 5-ГО6-57, что организация, права пользования земельными участками которой не зарегистрированы в установленном порядке, не может признаваться плательщиком земельного налога.
Упомянутые выше документы позволяют сделать вывод, что если право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок не зарегистрировано, то обязанности по уплате земельного налога у нового правообладателя не возникает.
В соответствии с п. 3 ст. 551 ГК РФ в случае, когда одна из сторон уклоняется от государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о государственной регистрации перехода права собственности. Сторона, непосредственно уклоняющаяся от государственной регистрации перехода права собственности, должна возместить другой стороне убытки, вызванные задержкой регистрации.
Если члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, а также садоводческих и огороднических товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами. В этом случае каждый член кооператива или товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно.
До выдачи свидетельства членам этих организаций земельный налог перечисляется в бюджет централизованно правлением кооператива (товарищества).
2.1 Объект налогообложения.
В соответствие с Инструкцией по применению Закона «О плате за землю», утвержденной Министром РФ по налогам и сборам 21 февраля 2000 г., объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, во владение или пользование (аренда). К ним, в частности относятся:
- земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям (предприятиям), крестьянским (фермерским) хозяйствам, государственным сельскохозяйственным предприятиям и другим юридическим лицам для введения сельскохозяйственного производства и подсобного хозяйства;
- земельные участки, предоставляемые гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства:
- земельные участки, предоставлены кооперативам граждан для тех же целей;
- земельные участки, предоставлены отдельным категориям работников предприятия, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, рыбного, охотничьего хозяйства;
- земельные участки для жилищного, дачного и гражданского строительства;
- земли промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения;
- земли лесного фонда, на которые проводиться заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;
- земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;
- земли лесного и водного фонда, предоставленные в рекреационных целях.
Земельный участок – это часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы, которой описаны и удостоверены в установленном порядке, уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами.
Для выявления границ земельного участка, как правило, используются землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты (планы) объекта землеустройства, утвержденный землеустроительный проект. Более же полно географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка закреплены в документах государственного земельного кадастра.
В соответствии с п. 2 ст. 6 ЗК РФ для включения земельного участка в земельно-правовые отношения и , как следствие, признание его объектом налогообложения он должен быть индивидуально определен: иметь закрепленные в правоустанавливающих документах границы, местоположение, площадь, целевое назначение и разрешенное использование.
Согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения все земельные участки, изъятые из оборота, а также земли, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не все, а только:
- Занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного населения, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
- Предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- Из состава земель лесного фонда;
- Занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Это означает, что,
например, земли, предоставленные для
нужд связи, находящиеся в государственной
или муниципальной
К землям, изъятым из оборота, в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ относятся земельные участки, занятые следующими объектами, находящимися в федеральной собственности:
- Государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ);
- Зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;
- Зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
- Объектами организации федеральной службы безопасности;
- Объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
- Объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
- Объектами, в соответствии с видами, деятельности которых созданы закрытые административно-территориальны
е образования; - Объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;
- Воинскими и гражданскими захоронениями;
- Инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации.
От уплаты земельного налога освобождаются полностью:
- заповедники, дендрологические парки, ботанические сады, земли водного и лесного фонда, не вовлеченные в производственную деятельность;
органы государственной
власти и управления, а также подведомственные
им организации, финансируемые за счет
средств бюджетов всех уровней, за земли,
предоставленные им для обеспечения
основной
деятельности;
- научные организации, опытные, экспериментальные хозяйства научно исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые дня научных, научно экспериментальных, учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур. Площади земли для научных, научно-экспериментальных и учебных целей определяются Президентом РФ;
- органы государственной власти и управления, а также подведомственные им организации, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, за земли, предоставленные им для обеспечения основной деятельности;
- учреждения культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет профсоюзов; санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, а также в собственности профсоюзных организаций; детские оздоровительные учреждения и детские спортивные организации независимо от источника финансирования. Льгота предоставляется по земельным участкам, используемым указанными организациями для обеспечения основной деятельности согласно положению, уставу или иным организационно-распорядительны
м документам; - предприятия, учреждения и организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных целей нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 7 лет пользования, а также земли, занятые многолетними насаждениями и требующие раскорчевки и проведения, восстановительных культурно-технических мероприятий, на первые три года пользования от начала раскорчевки, пропорционально раскорчеванному участку;
- Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы;
- инвалиды войны;
- пенсионеры по возрасту;
- участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
- педагогические и медицинские работники, проживающие и работающие в сельской местности.
Льготы по земельному налогу.
Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.
Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Земельный налог не взимается за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.
Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.
2.2 Налоговая база.
Налоговая база
в соответствии с главой 31 НК РФ определяется
как кадастровая стоимость
Кадастровая стоимость земельного участка – это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) свободного от улучшений земельного участка (прав на него) или вклад земли в рыночную стоимость (наиболее вероятную цену продажи) земельного участка с его улучшениями (прав на них). Такое определение содержится в п. 9.1.2 Временных методических рекомендаций по кадастровой оценке стоимости земельных участков, утвержденных заместителем председателя Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству (письмо Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству от 14.06.1996 г. № 1-16/1240).
Государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ.
Кадастровая стоимость земли согласно ЗК РФ должна использоваться в основном для целей налогообложения ( п. 5 ст. 65 ЗК РФ). Она исчисляется по категориям и видам функционального использования с применением методов массовой оценки недвижимости.
Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с методиками, разработанными по отдельным категориям земель. В настоящее время утверждены и используются на практике методики по кадастровой оценке земель поселений, земель сельскохозяйственного назначения, земель лесного фонда, земель садоводческих, огороднических и дачных объединений, земель промышленности и иного специального назначения.
Некоторые специалисты считают, что если кадастровая стоимость земельного участка не определена, то для целей налогообложения применяется его нормативная стоимость. Другие, напротив, считают, что это неверно, поскольку показатель нормативной цены земли может использоваться только для целей определения выкупной стоимости земельного участка, но никак не для исчисления налога на землю.
Нормативная цена земли – это показатель характеризующий стоимость участка определенного качества и места положения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости (ст. 25 Закона РФ № 1738-1). Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения (п. 3 постановления Правительства РФ « О порядке определения нормативной цены земли» от 15.03. 1997 г. № 319).
Согласно ст. 25 Закона РФ № 1738-1 нормативная цена земли была введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установление коллективно-долевой собственности на землю, передачи по наследству, дарение и получение банковского кредита под залог земельного участка.
Норма, закрепленная в п. 13 ст. 3 Закона № 137-ФЗ, предусматривает, что если кадастровая стоимость земли не определена, то для целей, указанных в ст. 65 ЗК РФ, применяется нормативная цена земли.
Это правило не распространяется на налогообложение, поскольку в п. 5 ст. 65 ЗК РФ четко указано, что для целей налогообложения следует пользоваться исключительно кадастровой стоимостью земельного участка.1
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п.2 ст. 390 НК РФ). Это означает, что кадастровая стоимость земли должна быть определена, случай, что она не определена, Налоговым кодексом РФ вообще не предусмотрен.
Если на территории муниципального образования имелись земельные участки, чья кадастровая стоимость не была определена, то местные власти просто не имели права вводить новый порядок исчисления земельного налога. Именно по этой причине повсеместное введение уплаты земельного налога по правилам главы 31НК РФ было отложено на целый год – до 1 января 2006 г.
Совершенно очевидно, что если для целей налогообложений использовать нормативную цену земельного участка, то сумма земельного налога возрастет в несколько раз, поскольку нормативная цена земли значительно выше ее кадастровой стоимости.
Официальных объяснений налоговой службы или Минфина России о том, что если кадастровая стоимость земельного участка не определена, то для целей налогообложения следует использовать его нормативную цену, на сегодняшний день нет.
Поскольку закон № 137-ФЗ согласно ст. 1 НК РФ не входит в систему законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик, исчисливший и уплативший земельный налог, исходя из нормативной цены земли, имеет право вернуть излишне уплаченный налог в общеустановленном порядке.2
