Характеристика налога на доходы физических лиц
ФГОБУ ВПО
ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Владимирский филиал
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Федеральные налоги»
Тема: «Характеристика налога на доходы физических лиц»
Исполнитель: Нагаев Р.В.
Специальность: Финансы и кредит
№ зачетной книжки - 10ФФД12943
Руководитель: доц. Ломов Е.Е.
Владимир - 2015
Содержание
Введение 3
1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц 4
1.1 История возникновения
и развития подоходного
1.2 Основные элементы НДФЛ
2. Современное значение
НДФЛ
2.1 Льготы и вычеты
2.2 Роль НДФЛ в формировании бюджета 39
Заключение 43
Список литературы
Введение
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
Объектом исследования в данной работе является изучение динамики налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц. Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России. Целью данной работы является изучение роли НДФЛ в формировании бюджета. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи
- рассмотреть сущность
налога и его роль в
- рассмотреть основные элементы НДФЛ
- рассмотреть современные значения НДФЛ
- рассмотреть приоритетные
направления и проблемы
1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц
Уплата налогов является конституционной обязанностью граждан Российской Федерации.
Налоговая система - это вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории Российской Федерации, а также полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.
Классифицировать налоги можно различными способами, в зависимости от оснований классификации:
- в зависимости от плательщика (организации, физические лица);
- в зависимости от формы обложения (прямые, косвенные);
- по территориальному уровню (федеральные, региональные, местные);
- в зависимости от канала поступления (зачисляемые в госбюджет, в муниципальные бюджеты, внебюджетные фонды);
- в зависимости от характера использования (общего значения, целевые);
- в зависимости от
Налоговый кодекс Российской Федерации содержит исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые образуют налоговую систему того или иного уровня.
К федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование
объектами животного мира и
объектами водных
- государственная пошлина.
К региональным налогам и сборам относятся следующие:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
К местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
В настоящее время Налоговый кодекс РФ продолжает меняться, дополняться и совершенствоваться. Налоговое законодательство нашей страны все еще нестабильно, сложно и порой противоречиво.
1.2 Права и обязанности налогоплательщиков
Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.
Налогоплательщик - это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, т.е. одинаковые для физических лиц и организаций, права и обязанности, закрепленные нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Статус налогоплательщика имеют граждане, являющиеся, в частности:
- работниками, получающими доходы в форме заработной платы на предприятиях, в учреждениях, организациях;
- индивидуальными
- собственниками движимого и недвижимого имущества (например земельного участка, автомобиля и т.д.);
- наследниками (правопреемниками)
авторов произведений науки, литературы,
искусства и т.д., за которые
наследники получают
Различный статус граждан как плательщиков налогов определяет применение соответствующих налоговых льгот, ставок налога, порядка исчисления и сроков уплаты денежных средств в бюджет.
На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.
Конституция РФ гарантирует следующие права налогоплательщиков:
- установление налогов и сборов только законом;
- запрет обратной силы
законов о новых налогах и
налогах, ухудшающих положение
Правоотношения в налоговой сфере возникают, изменяются и прекращаются в результате наступления юридических фактов (фактов, устанавливающих, изменяющих или прекращающих права тех или иных лиц).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
К организациям относятся юриди
К физическим лицам - налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся:
- граждане РФ;
- иностранные граждане - лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства;
- лица без гражданства
- лица, не являющиеся гражданами
РФ и не имеющие
Физическими лицами являются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья, при этом не учитываются. Выдача физическим лицам подтверждений статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в Российской Федерации) для представления в официальные органы иностранных государств в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения производится при получении письменного обращения (заявления) физического лица в Федеральную налоговую службу.
В Российской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резидентства. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, могут являться:
- справки с места работы,
выданные на основании
- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
- квитанции о проживании в гостинице;
- другие документы, на
основании которых можно
Примечание. Вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в Российской Федерации, но не подтверждает фактическое время его нахождения на территории страны.
Не имеющими налогового резидентства признаются лица, фактически находящиеся менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд, на территории Российской Федерации. Лица-нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников в Российской Федерации, или на имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Ставка НДФЛ (ранее он назывался подоходный налог) для них составляет 30% - см. ниже - Налоговая база и ставки налога.
НК РФ указывает перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Перечень обязанностей налогоплательщиков (
В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:
- обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:
- уплачивать законно
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- представлять в налоговый
орган по месту учета в
- представлять налоговым
органам и их должностным
- выполнять законные требования
налогового органа об
- не препятствовать законной
деятельности должностных лиц
налоговых органов при
- обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:
- постановка на учет в налоговых органах;
- предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.
В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:
- общие для всех категорий налогоплательщиков;
- специальные (возложенные
только на организации и
Установленный НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.
Закон устанавливает следующие права налогоплательщиков:
- получать по месту
своего учета от налоговых
органов бесплатную информацию (в
том числе в письменной форме)
о действующих налогах и
- получать от Министерства
финансов РФ письменные
- использовать налоговые
льготы при наличии оснований
и в порядке, установленном
- получать отсрочку, рассрочку,
налоговый кредит или
- использовать своевременный
зачет или получать
- представлять свои интересы
лично либо через своего
- представлять налоговым
органам и их должностным
- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
- получать копии решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
- требовать от должностных
лиц налоговых органов
- не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;
- обжаловать в установленном
порядке акты налоговых
- требовать соблюдения налоговой тайны;
Примечание. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
- являющихся общедоступными,
в том числе ставших такими
с согласия их обладателя-
- об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН);
- о нарушениях налогового законодательства;
- предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами;
- предоставляемых избирательным комиссиям о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об их имуществе;
- предоставляемых в
- о специальных налоговых
режимах, применяемых
- требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
С целью осуществления контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые органы ведут учет налогоплательщиков - физических лиц на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет:
- физических лиц по месту их жительства;
- актов гражданского состояния о рождении и смерти;
- недвижимого имущества,
являющегося объектом
- установления опеки и
попечительства над
- удостоверения права
наследства и договоров
- пользователей природных ресурсов, право на пользование которыми является объектом налогообложения.
На основе перечисленной информации налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет. В целях документированного подтверждения факта постановки на учет ему выдается соответствующее свидетельство по единой для всей России форме на бланке строгой отчетности. Свидетельство содержит идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), предназначенный для обозначения сведений о налогоплательщике в документах, используемых при налоговом контроле.
При постановке на учет физических лиц в состав сведений о них включаются их персональные данные:
- фамилия, имя, отчество;
- пол;
- дата и место рождения;
- данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
- гражданство;
- адрес места жительства или места пребывания;
- сведения о регистрации;
- контактные телефоны;
- ИНН (при наличии).
Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Этот документ представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Если уточненная декларация подается до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если уточненная декларация подается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога и раньше, чем налогоплательщику станет известно об обнаружении неточностей налоговым органом, то налогоплательщик освобождается от ответственности.
1.3 Ответственность граждан за правонарушения в сфере налогообложения
Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.
В соответствии с принципом презумпции невиновности лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие события налогового правонарушения;
- отсутствие вины лица
в совершении налогового
- совершение деяния, содержащего
признаки налогового
- истечение сроков давности
привлечения к ответственности
за совершение налогового
Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в Налоговом кодексе РФ.
Можно выделить два состава правонарушений, касающихся непосредственно физических лиц:
- непредставление налоговой декларации;
- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если нарушитель осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных для общества последствий. Умышленная форма вины будет, например, иметь место в случаях:
- если налогоплательщик
отдает себе отчет в том, что
не представляет налоговой
- желает нарушить установленный
порядок представления в
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если нарушитель не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должен был и мог это осознавать.
Совершенным по неосторожности правонарушение будет признано, если, например, налогоплательщик не знает об установленных в законодательстве о налогах и сборах сроках представления налоговой декларации либо имеет о них представление, но не отдает себе отчета в том, что нарушение этих сроков дезорганизует установленный порядок представления налоговой отчетности и нормальную работу налоговых органов по осуществлению контрольных функций.
В качестве меры ответственности НК РФ устанавливает и применяет налоговые санкции только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах определенной величины.
Если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взыскивается в судебном порядке.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (срок давности взыскания санкции). Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда эта сумма превысила 3 000 руб. Если сумма не превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока.
В НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также исключающие вину (освобождающие от ответственности).
Обстоятельствами, смягчающими ответственность, являются:
- совершение налогового
правонарушения вследствие
- или под влиянием угроз или принуждения, а также в силу служебной, материальной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.
НК РФ не ограничивает перечня обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, непосредственно относящиеся к совершенному правонарушению и личности нарушителя налогового законодательства, например совершение налогового правонарушения впервые, минимальный причиненный ущерб и т.д.
Наличие хотя бы одного смягчающего обстоятельства не освобождает от ответственности, но уменьшает размер штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с тем, который установлен для определенного вида налогового правонарушения.
1.1 История возникновения
и развития подоходного
Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения - Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века. [9.- с.460]
Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог:
требования рабочего класса;
интерес развивающейся промышленности;
дефицит бюджета.
Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. [7.- с.159]
Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно.
Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются:
взносы в благотворительные фонды;
отчисления на ведение избирательной компании;
членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т.д.
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т.ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами.
В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей.
