Характеристика налогового органа

1. Характеристика налогового органа

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о Федеральной налоговой службе.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

В соответствии с п.61. Плана законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации на 2012 год, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2011 г. № 2425-р, законопроект «О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (в целях оптимизации государственного регулирования в сфере применения контрольно-кассовой техники)» разрабатывается Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, которое является ответственным за подготовку и сопровождение законопроекта. ФНС России является соисполнителем данных документов.

Рассмотрим динамику налоговых доходов консолидированного бюджета РФ (таблица 1).

Таблица 1- Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2011-2013 г.

                                                                                                                                  Млрд. рублей

В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 9715,2 млрд. руб., в 2012 году - 10 954,0 млрд. руб., или на 12,8% больше, чем в 2011 году. В 2013 году намеченная положительная динамика продолжает свой рост. Так, число налоговых поступлений признается равным 11322 млрд. руб. Это свидетельствует о росте налоговых доходов на 16,5% по сравнению с 2011 годом.

Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 2270,3 млрд. руб., в 2012 году - 2355,4 млрд. руб., или на 3,7% больше, чем в 2011 году. В 2013 году намечается сокращение поступлений по данному налогу до 2071,7 млрд. руб., что составляет 91,3% от соответствующего показателя 2011 года. Как ни странно, это может быть связано с ростом поступлений по налогу на доходы физических лиц, так называемые, взаимоисключающие тенденции. Рост отчислений подоходного налога – результат усилий налоговиков, которые собирают зарплатные комиссии и рекомендуют работодателям повышать «белую» заработную плату до среднеотраслевых показателей. Предприниматели в массе своей опасаются налоговых проверок и соглашаются на такие условия. Но предпосылок для этого нет: темпы роста выручки компаний не так велики. Поэтому повышение зарплаты осуществляется без повышения доходов организации. Как результат: расходы увеличиваются, прибыль падает. Как следствие – падает база по налогу на прибыль, а сам налог на прибыль казна недополучает.

Поступления по налогу на доходы физических лиц в 2011 году составили 1994,9 млрд. руб., в 2012 году – 2260,3 млрд. руб., что больше показателя 2011 года на 13,3%. Намеченная положительная динамика продолжает развиваться и в 2013 году, сумма налога на доходы физических лиц равна 2498 млрд. руб., при этом  темп роста составляет 125,2% к уровню 2011 года.

В 2012 году НДС имел положительную динамику в сравнении с 2011 годом. Поступления по нему – 107,8% к уровню 2011 года. Сравнивая показатели 2013 и 2011 годов, можно отметить рост поступлению по данному налогу на 7,2%.

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012 году поступило 2 459,4 млрд. рублей, или на 20,4% больше, чем в 2011 году. В 2013 году поступления по этому налогу продолжали расти, данный показатель составил 2575,8 млрд. руб., что на 26,1% больше показателя 2011 года.

Налога на имущество в консолидированный бюджет РФ в 2012 году поступило 785,3 млрд. руб., или на 15,8% больше, чем в 2011 году. В 2013 году поступления по рассматриваемому налогу достигли 900,5 млрд. руб., что на 32,8% больше, чем в 2011 году.

В 2012 году заметна положительная динамика по акцизам по сравнению с 2011 годом. Поступления по ним – 130% к уровню 2011 года. В 2013 году рост доходов в консолидированный бюджет от уплаты акцизов продолжается и составляет 158,7% по с равнению с уровнем 2011 года.

Рассматривая поступления по водному налогу в консолидированный бюджет Российской Федерации, можно отметить их отрицательную динамику. В 2012 году показатели составляли 71,8% от значений 2011 года, а в 2013 году – 64,1% от значений 2011 года.

Наблюдается стабильный рост поступления прочих налогов в консолидированный бюджет нашей страны. Темп роста в 2012 году составил 114,5% по сравнению с 2011 годом, а в 2013 – 122% по сравнению с 2011 годом.

Таблица 2 – Налоговые доходы консолидированного бюджета в 2010-2011 годах

Как следует из представленных данных, в 2011 году существенно выросли доходы консолидированного бюджета, при этом доходы по налогу на прибыль организаций выросли на 27,9%, НДФЛ – на 11,5%, НДС – на 28,7%.

В структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2010 году преобладают страховые взносы (22%), налог на прибыль организаций (16%) и НДФЛ (16%) (рисунок 1).

Рисунок 1 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета в 2010 году

В структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2011 году также преобладают страховые взносы (24%), а также налог на прибыль организаций (15%), НДФЛ (14%), а также налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (14%) (рисунок 2).

Рисунок 2 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета в 2011 году

Проанализируем налоговые доходы консолидированного бюджета РФ в 2012 году (таблица 3).

Таблица 3 – Налоговые доходы консолидированного бюджета в 2012 году

Как следует из представленных данных, налоговые доходы по налогу на прибыль выросли на 3,8%, по НДФЛ – на 13,3%, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – на 19,2%, страховые взносы на обязательное социальное страхование – на 16,3%.

Вывод: налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом. Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

2. Деятельность налогового органа

В структуре поступлений консолидированного бюджета Курской области наибольший удельный вес занимают налог на прибыль организаций -31,4%, налог на доходы физических лиц -38,1%, имущественные налоги – 17 процентов.

Наблюдается положительная тенденция в сфере урегулирования задолженности. Совокупная задолженность по обязательным платежам в бюджеты всех уровней за 1 полугодие 2013 года снизилась на 4,0 %, или на 314,1 млн. руб. и составила 7,5 млрд. рублей.

Особое внимание уделялось работе, направленной на снижение задолженности организаций, финансируемых за счет средств местных бюджетов.   В результате задолженность по «бюджетникам» за 1 полугодие 2013 года сократилась на 22%, или на 14,2 млн. руб.

Одна из важных задач налоговой службы - обеспечение контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства путем проведения выездных и камеральных налоговых проверок.

Изменение стратегии контрольной работы позволило при снижении общего количества проведенных выездных налоговых проверок, повысить их эффективность, полностью исключив безрезультативные налоговые проверки.

По результатам контрольной работы за 1 полугодие 2013 года налоговыми органами региона дополнительно начислено платежей в бюджеты всех  уровней более 5 млрд. руб., что в 3 раза больше уровня аналогичного периода прошлого года.

Основная сумма доначислений обеспечена выездными налоговыми проверками, результативность которых  значительно возросла. Сумма доначислений в расчете на одну результативную выездную налоговую проверку составила 25,5 млн. руб., что в 5,5 раза выше уровня доначислений 1 полугодия 2012 года.

Эффективная работа системы досудебного урегулирования налоговых споров позволила сократить количество жалоб и исков налогоплательщиков, предъявляемых к налоговым органам, оставив для судебного разбирательства дела с перспективой рассмотрения в пользу налогового органа. Так, в I полугодии текущего года количество жалоб налогоплательщиков сократилось на 17%, а количество решений судов по искам налогоплательщиков – на 29 процентов.

Достигнуты положительные результаты и в правовой работе налоговых органов. Количество судебных споров в арбитражных судах и судах общей юрисдикции юридических лиц с участием налоговых органов региона по сравнению с I полугодием 2012 года снизилось в 2,2 раза.

Проводилась работа по привлечению налогоплательщиков к системе электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи. Около 80% организаций и 70% индивидуальных предпринимателей Курской области представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность по ТКС.

Доходная часть бюджета города Курска за 2012 год исполнена в сумме 6419308,3 тыс. рублей или 96,4 % от утвержденных плановых назначений и от уточненных плановых назначений. Доходы бюджета города Курска без безвозмездных поступлений за 2012 год составили 3600113,0 тыс. рублей или 56,1 % от всех поступивших в бюджет города Курска доходов за 2012 год (таблица 3).

Удельный вес налоговых доходов в общей сумме доходов составил 45,1% (2891864,3 тыс. рублей), исполнение составляет 98,9 % к уточненной бюджетной росписи.

Анализ структуры налоговых доходов местного бюджета по основным видам и группам налогов показал, что основная доля налоговых доходов – 52,5% приходится на отчисления от налога на доходы физических лиц.

Поступления по данному налогу составили 1519725,3 тыс.рублей или 98,7 от уточненных плановых назначений. На налоги на совокупный доход приходится 13,1 %, поступления – 378380,9 тыс.рублей или 99,5 %, на налог на имущество – 33,1 %, поступления – 955837,4 тыс.рублей или 98,9 %, только 1,3 % приходится на государственные сборы и пошлины, поступило 36575,5 тыс.рублей или 101,1 %. Поступления от погашения задолженности по отменным налогам составили 1345,2 тыс.рублей или 99,9% от уточненных плановых назначений.

Таблица 4 – Структура доходов бюджета г. Курска в 2012 г.

Доходная часть бюджета города Курска за 2013 год исполнена в сумме

6834383,6 тыс. рублей или 96,2 % от утвержденных  плановых назначений и 96,4 % от уточненных плановых назначений. Доходы бюджета города Курска без безвозмездных поступлений за 2013 год составили 3975294,3 тыс. рублей  или 58,2 % от всех поступивших в бюджет города Курска доходов за 2013 год (таблица 5).

Таблица 5 – Структура доходов бюджета г. Курска в 2013 г.

Анализ структуры налоговых доходов местного бюджета по основным видам и группам налогов показал, что основная доля налоговых доходов – 59,8% приходится на отчисления от налога на доходы физических лиц. Поступления по данному налогу составили 1714124,3 тыс.рублей или 99,2% от уточненных плановых назначений. На налоги на совокупный доход приходится 11,8 %, поступления – 337371,0 тыс.рублей или 100,1 %, на налог на имущество – 26,9 %, поступления – 768845,0 тыс.рублей или 101,4 %, только 1,5 % приходится на государственные сборы и пошлины, поступило 41864,3 тыс.рублей или 107,6 %. Поступления от погашения задолженности по отменным налогам составили 10,1 тыс.рублей или 126,3% от уточненных плановых назначений.

3. Налоговый механизм, его  совершенствование

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Таким образом, сбалансированность фискальных интересов государства и налогоплательщика получила свое конкретное воплощение в основных принципах налогообложения.

При расстройстве хозяйственных связей, диктате поставщика заниматься производством крайне сложно, а организовать производство еще сложнее. В России с начала реформ сложилась совокупность негативных для экономики факторов, наиболее существенные из них - высокие темпы роста инфляции, включая гиперинфляцию в отдельные годы и игнорирование регулирующей функции налогов. Темпы инфляции снизились в 1996 г., появились позитивные изменения в налоговой системе. Важнейшую роль сыграл Указ Президента РФ от 21.07.1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации». Во исполнение этого Указа приняты значительные изменения в системе налогообложения, предложенные Министерством финансов РФ: отменены с 1996 г., как уже было отмечено, спецналог и налог на превышение фонда оплаты труда над нормируемой величиной.

Результативность функционального проявления системы налогообложения на практике определяется ролью налогов. Проявление роли налогов через две основные функции - фискальную и регулирующую. Эта роль может быть позитивной (если потенциал налогообложения максимально реализован и достигнуто равновесие между налоговыми функциями) и негативной (если не удалось максимально реализовать потенциал налогообложения и достичь равновесия между налоговыми функциями).

Роль налогообложения может проявляться во многих сферах реальной экономики. Обеспечение позитивного влияния налогообложения на сферы финансово-хозяйственной и другой общественно полезной деятельности - задача сложная и достаточно противоречивая, поскольку конечная цель - достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков. Интересы же эти полярные: для государства - максимизация, а для налогоплательщиков минимизация налоговых изъятий в бюджет и внебюджетные фонды. Полярность интересов особенно усугубляется в условиях кризиса экономики и политики. В эти периоды представители законодательной и исполнительной власти должны сконцентрировать внимание на вопросах налоговой политики и своевременного внесения корректировок в действующую систему налогообложения.

Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач – модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

При формировании налоговой политики на среднесрочную перспективу должен учитываться ряд актуальных факторов.

Во-первых, в кризисный период произошло резкое снижение доходов бюджетной системы, прежде всего налоговых поступлений.

Во-вторых, большинство граждан и организаций находятся сегодня в сложном финансовом положении.

В-третьих, принятые решения о переходе на страховые принципы ресурсного обеспечения государственной пенсионной системы и соответствующее повышение размеров платежей приведут к увеличению финансовой нагрузки на бизнес.

В 2014–2015 годах должна быть продолжена работа по оптимизации налоговой системы.

С учетом возникших сложностей по доступу организаций к кредитным ресурсам и проблем с ликвидностью следует принять следующие меры налоговой политики:

- увеличить предельную величину  процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходами, в соответствии с текущими процентными ставками;

- установить временный специальный  порядок работы с налоговой  задолженностью организаций, позволяющий  по заявлению налогоплательщика  использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.

Целесообразно также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).

В целях создания условий для развития научно-технической и инновационной деятельности необходимо усовершенствовать порядок амортизации нематериальных активов. При этом для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, целесообразно установить срок амортизации 2 года.

Требуется принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов и одновременному сокращению издержек, связанных с выполнением налоговых обязательств, в том числе за счет внедрения современных технологий налогового администрирования.

Для уничтожения практики использования схем уклонения от уплаты налогов целесообразно реализовать следующий комплекс мер.

Первое. Законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом практический опыт, накопленный арбитражными судами.

Второе. Оперативно принять поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации в части, касающейся контроля за трансфертным ценообразованием. При этом соответствующие поправки должны исключить риски неоднозначного толкования законодательных норм участниками налоговых правоотношений.

Третье. Законодательно закрепить механизмы противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение.

Деятельность налоговых органов должна быть скорректирована с учетом экономической ситуации. Нужно исключить практику борьбы за формальные показатели собранных налогов, оптимизировать число выездных проверок, максимизировать результативность камерального изучения финансового состояния налогоплательщиков.

Итак, в условиях объективного снижения налоговых поступлений в бюджет особо пристального внимания требует проблема неналоговых доходов бюджета. Необходимо формирование экономически обоснованной дивидендной политики, обеспечивающей баланс дивидендов и инвестиций.

Конкретные меры по наполняемости местных бюджетов определены в Указе Президента РФ В.В.Путина № 601 от 7 мая 2012 года № 601 «Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления».

В Курской области также проводится работа по увеличению финансирования муниципальных образований.