Характеристика налоговой системы Китая. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»

Центр дистанционного образования

Контрольная работа

     по дисциплине: "Налоги и налогообложение"

по теме: Характеристика налоговой системы Китая

Исполнитель: студентка

группа_ЮР-12 СВ

Ф.И.О __Трунина А.А.

Екатеринбург

2013

Содержание

Введение

1. Общая характеристика налоговой системы Китая

1.1 Особенности налогообложения в Китае

1.2 Налогообложение юридических лиц Китая

1.3 Налогообложение физических лиц в Китае

2. Характеристика налогового администрирования в Китае

2.1 Принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования

2.2 Органы налогового администрирования и контроля Китая

2.3 Порядок организации налогового контроля в Китае

3. Применение международного опыта в сфере налогообложения

3.1 Особенности налогообложения нерезидентов Китая

3.2 Применение международных соглашений области налогообложения

3.3 Тенденции развития налоговой системы Китая

Заключение

Список литературы

Введение

За время существования КНР, в соответствии с непрерывным экономическим развитием страны, углублением экономических реформ, структура доходов и расходов бюджета КНР претерпела большие изменения. Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства.

Актуальность темы состоит в том, что налоговая система выступает важнейшим экономическим институтом, посредством которого обеспечивается перераспределение доходов в целях повышения благосостояния общества и государства. Для управления налоговой системой в государстве формируется налоговая политика, которая, в свою очередь, осуществляется системой налогового администрирования. В этой связи исследования налоговых отношений и механизмов управления ими посредством системы налогового администрирования являются важным резервом повышения эффективности экономики страны в целом.

Налоговые поступления в бюджет являются одним из основных источников дохода государства, и Китай занимает одно из первых мест в мире по объему собираемых налогов.

Таким образом, цель контрольной  работы состоит в обзоре и раскрытии налоговой системы Китая.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

Изучить особенности налогообложения в Китае, выявить принципы, построения системы налогового администрирования;

раскрыть принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Изучить тенденции развития налоговой системы Китая.

Объектом исследования в контролбной работе выступает Китайская Народная Республика. Предметом исследования является налоговая система Китая.

Теоретической и аналитической базой для написания контрольной работы являются данные Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц»», ««О налоге на прибыль предприятий», данные периодической печати, специальной экономической литературы..

1. Общая характеристика налоговой системы Китая

1.1 Особенности налогообложения в Китае

Налоговая система Китая включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы можно объединить в 8 групп. (Приложение 1)

Группа налогов с оборота. Сюда входят НДС, потребительский налог и предпринимательский налог (налог на предпринимательскую деятельность). Плательщиками НДС в КНР признаются организации и физические лица, осуществляющие на территории Китая реализацию товаров либо поставляющие услуги и материальные средства для обработки и комплектации, в том числе ввоз товаров в режиме импорта.

Группа налогов с дохода. Она включает налог на прибыль предприятий (применительно к таким предприятиям-резидентам, как предприятия, находящиеся в государственной собственности, предприятия, находящиеся в коллективной собственности, частные предприятия, предприятия совместного хозяйствования, акционерные предприятия), налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также подоходный налог с физических лиц.

Группа ресурсных налогов. Сюда входят налог за пользование природными ресурсами (природная рента) и налог за пользование землями городов и городских районов (земельный налог). Эти налоги отражают возмездный характер пользования государственными природными ресурсами и имеют своей целью урегулирование доходов налогоплательщиков, имеющих доступ к природным ресурсам. Плательщиками налога за пользование природными ресурсами в Китае являются все юридические и физические лица, осуществляющие эксплуатацию минеральных ресурсов или производящие соль на территории КНР.

Группа налогов специального назначения (целевых налогов). Сюда входят налог на поддержание городского строительства, налог на занимаемые пахотные угодья, регулирующий налог на инвестиции в недвижимость и налог на передачу оцениваемой недвижимости. Плательщикам этих налогов являются как юридические, так и физические лица.

Группа имущественных налогов. Сюда входят налоги с владельцев домов, налог на городскую недвижимость и налог на имущество, переходящее в порядке наследования.

Группа налогов и сборов, взимаемых при совершении определённых действий. Сюда входят налог на использование автотранспорта и судов, налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов, гербовый сбор, пошлина при продаже жилой недвижимости, налог на забой скота и налог на банкеты.

Группа сельскохозяйственных налогов. Сюда входят сельскохозяйственный налог (включая налог с сельскохозяйственной деятельности) и налог на животноводство.

Группа таможенных пошлин. Объектом налогообложения признаются товары и другие объекты, импортируемые в Китай или экспортируемые из Китая.(Приложение 2)

Китай – унитарное государство, бюджетная система которого представлена двумя уровнями – центральным и местными бюджетами. Налоговая система Китая также является двухуровневой. Распределение налогов и сборов Китая по уровням бюджетной системы представлено в таблице 1.

Таблица 1 – Распределение налоговых поступлений от уплаты налогов и сборов Китая между центральными и местными бюджетами

Налоговые поступления по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.[8]

В настоящее время в Китае в отношении предприятий с иностранными инвестициями, иностранных предприятий и иностранных граждан применяются 14 видов налогов, которые в свою очередь разделены на три группы (Приложение 3)

Рассмотрим, как распределяются налоговые поступления между бюджетом Центрального правительства и местными бюджетами Китая.

Налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% – в местные бюджеты.

Никакие правительства не любят уклонения от налогов, и Китай в этом правиле не исключение. Штрафы за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения (незнание не является оправданием) могут быть суровыми – часто до пятикратной суммы задолженности с погашением также и основного обязательства. В случаях явного нарушения закона могут изыматься лицензии и конфисковаться средства. [12]

Таким образом, Налоговая система Китая включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы можно объединить в 8 групп. Налоги подразделяются на центральные и местные.

1.2 Налогообложение юридических лиц Китая

С 1 января 2008 года для китайских и зарубежных предприятий действует единая система налогообложения прибыли в соответствии с Законом КНР от 16.03.2007 г. «О налоге на прибыль предприятий».[2] До этого подходы к налогообложению китайских и иностранных предприятий были различными.

Плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. В соответствии с Законом предприятиями-резидентами признаются:

- компании, учреждённые в КНР;

- компании, учреждённые в соответствии с иностранным законодательством или в другом регионе (Гонконге, Макао), но место эффективного управления которых находится в КНР.

У предприятий-резидентов объектом налогообложения признаётся так называемая всемирная прибыль, у предприятий-нерезидентов – прибыль, полученная от источников в КНР.

Налоговой базой по налогу признаётся налогооблагаемая прибыль, исчисляемая как разница между валовым доходом плательщика, полученным в налоговом году, и допустимыми затратами, понесёнными в том же году.

Стандартная ставка по налогу на прибыль в Китае составляет 25%. При этом пониженная ставка в размере 20% применяется для малых предприятий с низким доходом при одновременном соблюдении критериев финансово-хозяйственной деятельности, указанных в таблице 2.

Таблица 2 – Условия для применения малыми предприятиями пониженной ставки налога

Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения в китайском налоговом законодательстве аналогичен правилам, применяемым в РФ. В КНР большинство экономически обоснованных расходов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Отдельные виды расходов, такие как проценты по кредитам (займам), представительские расходы, расходы на рекламу, признаются для целей налогообложения прибыли с учётом ограничений (предельные значения устанавливаются в размере определённого процента от выручки).

Проценты по кредитам (займам) уменьшают налоговую базу, если их привлечение было вызвано необходимостью ведения финансово-хозяйственной деятельности и их величина обоснована. С 1 января 2008 года в КНР действуют правила «тонкой капитализации», согласно которым для обычных предприятий коэффициент, определяемый как отношение заёмного капитала к собственному, не должен быть более 2, а для финансовых компаний – не более 5.[2] Проценты по избыточным заёмным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.

Представительские расходы организация может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более 60% от фактически произведённых расходов и до 0,5% годовой выручки. Расходы на рекламу и мероприятия по продвижению продукции компании уменьшают налогооблагаемую базу в пределах 15% годовой выручки.

Амортизация основных средств в Китае начисляется только линейным методом исходя из текущей восстановительной стоимости, которая в течение периода амортизации не изменяется. Законодательством предусмотрены следующие сроки амортизации:

- 20 лет – для зданий и сооружений (5% в год);

- 10 лет – для оборудования, водных, морских и воздушных судов, железнодорожного транспорта (10% в год);

- 5 лет – для инструментов, приспособлений, мебели и прочих средств, используемых в производстве (20% в год);

- 4 года – для транспортных средств, за исключением водных, морских и воздушных судов и железнодорожного транспорта (25% в год);

- 3 года – для компьютерной техники (33,3% в год).

Стоимость приобретённых нематериальных активов амортизируется также линейным методом. По общему правилу амортизационный срок составляет 10 лет.

Налогоплательщики налога на прибыль в Китае не вправе создавать резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляют только финансовые организации (банки, лизинговые компании), допустимая величина резерва у которых не может превышать 3% от величины выданных средств.

Предприятия-нерезиденты должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов», рассчитывать налогооблагаемый доход на основании законных и действительных документов и выплачивать налог на прибыль предприятий на основании реальных доходов. Расчет налога на прибыль предприятий с использованием нормы прибыли происходит только в случае отсутствия достоверных данных или подтверждающих документов, в результате чего предприятие не может подтвердить достоверность расчета доходов, расходов, себестоимости или издержек.

Перенос текущих убытков в Китае возможен только на будущие налоговые периоды в течение пяти лет.

По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот. Система льгот и преференций включает: освобождение отдельных доходов от обложения налогом на прибыль; пониженные ставки налога на прибыль; налоговые каникулы; специальные экономические зоны с льготным налогообложением.

Основная группа доходов, освобождаемых от налога на прибыль предприятий, – это прибыль, дивиденды и прочие инвестиционные доходы, распределяемые китайским, иностранным и некоммерческим организациям, работающим в отдельных отраслях экономики. Видами деятельности, при осуществлении которых предприятия получают налоговые преференции, являются: сельское и лесное хозяйство, рыболовство; инфраструктурные проекты, поддерживаемые государством; проекты, направленные на охрану окружающей среды; водо- и энергосбережение.

Максимальные налоговые преференции предоставляются предприятиям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства полностью освобождено от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена и прибыль предприятий, осуществляющих морское рыболовство. По таким видам деятельности, как выращивание цветов, чая, специй и разведение рыбы, предприятия имеют право на 50%-ное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в течение первых 3 лет с начала получения прибыли. В последующие три года их прибыль облагается по ставке в 2 раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.

В налогообложении доходов высокотехнологичных предприятиях и производителей интегральных микросхем Китая существуют некоторые особенности. Так, доходы предприятий сферы высоких технологий, поддерживаемых государством, облагаются по ставке 15%. Льготная ставка применяется, при условии соответствия следующим критериям:

- компания зарегистрирована в Китае и владеет объектом интеллектуальной собственности не менее 3 лет или обладает правом пользования объектом не менее 5 лет;

- величина расходов на НИОКР составляет не менее 6% при годовом объёме продаж не менее 50 млн юаней; 4% – при выручке от 50 млн до 200 млн юаней; 3% – при выручке свыше 200 млн юаней;

- объём продаж высокотехнологичных товаров (услуг) составляет не менее 60% совокупной выручки предприятия;

- не менее 30% штатного персонала с высшим образованием и 10% специалистов с техническим образованием.

Отдельные льготы предусмотрены для производителей интегральных микросхем. Льготы предоставляются предприятиям, вложившим в бизнес не менее 8 млн юаней и производящим микросхемы размером менее 0,25 мкм. Преференции таким предприятиям аналогичны тем, которые предоставляются при инвестировании в инфраструктурные проекты:

1) налоговые каникулы в течение первых 3 лет;

2) пониженная ставка налога (50% от стандартной) в течение следующих 3 лет;

3) используемое в производстве оборудование может амортизироваться в течение 3 лет, в отличие от стандартных 10 лет.

Иностранные инвестиции допускаются в большинство отраслей экономики Китая за исключением издательской деятельности, радио и телевещания, почтовых услуг, телекоммуникаций и некоторых других видов бизнеса. Иностранные инвесторы могут осуществлять с ограничением следующие виды деятельности: транспортные услуги, операции с недвижимостью, кредитную, арендную, инвестиционную и общественную деятельность. Вести деятельность на территории Китая иностранные инвесторы могут, регистрируя организации со стопроцентным иностранным капиталом, совместным капиталом и контрактные предприятия. Кроме того, в Китае можно создавать филиалы или представительства иностранных компаний.

Предприятия со стопроцентным иностранным капиталом являются самой распространённой формой осуществления иностранных инвестиций. В основном они учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью.

Таким образом, плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот.

1.3 Налогообложение физических лиц в Китае

Налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица – налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. При этом налоговыми резидентами признаются лица, проживающие на территории КНР в течение полного года или более, независимо от наличия постоянного местожительства в Китае. Для них действует принцип «всемирного налогообложения». Лица, не признаваемые налоговыми резидентами, уплачивают налог в отношении доходов, полученных от источников в КНР.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

доходы от заработной платы и жалованья;

доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности;

доходы, получаемые от подрядных и лизинговых операций; доходы от вознаграждения за оказание личных услуг;

доходы от авторских вознаграждений; доходы от роялти; доходы от процентов, дивидендов и тантьем;

доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от передачи прав собственности;

непредвиденный доходы;

другие виды доходов, подлежащих обложению налогом. [3]

Доходы в виде заработной платы и жалованья облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 45%. Указанные доходы облагаются по принципу учёта суммы дохода за минусом единовременного вычета в размере 2 000 юаней и обложения его налогом по 9-тиступенчатой шкале ставок (таблица 4):

Таблица 4 – Ставки подоходного налога по доходам в виде заработной платы и жалованья

Сумма подоходного налога к уплате определяется следующим образом:

 (2.1)

Месячный облагаемый доход определяется как разница между валовой суммой месячного дохода и единовременным вычетом (2 000 юаней).

Некоторые категории налогоплательщиков могут воспользоваться дополнительным вычетом (3 200 юаней в мес.). Правом на дополнительный вычет могут воспользоваться:

- налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие доходы от источников в Китае;

- налогоплательщики, проживающие в Китае постоянно, но получающие доходы от источников за пределами Китая.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности, облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 35%.

Сумма налога с таких доходов исчисляется путём вычета из суммы валового годового дохода суммы соответствующих расходов и потерь и применения к полученной разнице пятиступенчатой налоговой ставки.

В отношении остальных видов доходов применяется пропорциональная ставка в размере 20%. Например, подоходный налог с доходов, полученных от оказания услуг, авторского вознаграждения, роялти и лизинговых доходов будет исчисляться следующим образом:

Для того чтобы определить облагаемый доход, необходимо сумму валового дохода уменьшить на 2 000 юаней в случае, если доход не превышает 4 000 юаней, или на 20%, если доход превышает 4 000 юаней.

Доходы от предпринимательской деятельности и доходы с продукции семейных хозяйств. Налогообложение данных видов доходов происходит следующим образом:

сумма дохода в год минус соответствующая сумма затрат с дальнейшим обложением полученной разницы налогом по 5-тиступенчатой прогрессивной шкале.

Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов. Перечислим основные виды доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения:

- премии за достижения в науке, технике, образовании, культуре, общественном здравоохранении, спорте и охране природы, присуждаемые провинциальными народными правительствами, министерствами и ведомствами при Госсовете, Народно-освободительной армией Китая (подразделениями уровня армии и выше), а также иностранными и международными организациями;

- процентные доходы от сберегательных вкладов, процентные доходы с государственных облигаций Минфина и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;

- специальные государственные довольствия, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета, а также субсидии и довольствия, выведенные из-под налогообложения Госсоветом;

- благотворительные пособия, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках материальной помощи;

- страховые выплаты пострадавшим;

- увольнительные и демобилизационные выплаты военнослужащим;

- поселенческие, увольнительные и выходные пособия госслужащим, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета;

- пенсионные платежи в рамках медстрахования и пенсионного страхования, накопленные и получаемые в соответствии с установленным порядком;

- доходы, полученные дипломатическими и консульскими работниками, а также другими лицами, выведенные из-под налогообложения согласно налоговому законодательству КНР;

- другие доходы, не подлежащие налогообложению.[11]

Таким образом, налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица – налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов.

2. Характеристика налогового администрирования в Китае

2.1 Принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования

Важнейшим принципом организации налоговых систем зарубежных стран выступает четкое разграничение доходов центрального бюджета и бюджетов иных уровней, которое соответствует типу государственно-политического устройства страны.

Другим важным принципом организации налоговой системы является принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства, который означает, что:

– все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

– единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: