Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

2. Понятие налога и налоговой системы

3. Основные принципы налогообложения

4. Функции налогов

5. Классификация и виды налогов

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В течение нескольких тысячелетий истории человечества налогам уделяется пристальное внимание всех слоев населения. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации. Такое внимание было и остается оправданным, поскольку налоги - это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Республики Беларусь, ее возможностями полноценной реализации своих функций приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе. Налоговая система Республики Беларусь включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей как на республиканском так и на и местном уровнях.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

1. Характеристика  налоговой системы Республики  Беларусь

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

 Направленная на построение  социально ориентированной рыночной  экономики налоговая система  республики Беларусь начала вводиться  с начала 1992 года. Основу ее составил  закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики  Беларусь». Первоначально налоговая  система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица  уплачивали 8 видов отчисление в  различные внебюджетные фонды.

 В дальнейшем система  неоднократно корректировалась  с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления  льгот. Существенные изменения произошли  в части внебюджетных средств, большинство из которых были  объединены и преобразованы в  бюджетные фонды с одновременным  пересмотром их ставок. Изменялась  структура налогов, снижался уровень  налоговой нагрузки.

 В настоящее время  в республике практически создана  систематизированная нормативно-методическая  база налогообложения, позволяющая  налогоплательщику найти ответы  на любые вопросы, возникающие  при исполнении им налоговых  обязательств.

 С 1 января 2004 года вступила  в силу Общая часть Налогового  кодекса Республики Беларусь, которая  составляет основу налоговой  системы Республики Беларусь [2,c.30].

 В настоящее время  в экономической литературе принято  выделять следующие принципы  построения налоговой системы.

 Экономическая эффективность. Налоговая система не должна  противоречить интересам стабильной  и самовозрастающей экономики.

 Простота налогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми, а процедура взимания налогов относительно дешёвой.

 Гибкость. Налоговая система  должна быть в состоянии реагировать  на экономическую конъюнктуру  без внесения изменений в налоговое  законодательство.

 Определённость. Плательщики  должны знать, какие, когда и на  каких условиях они будут платить  налоги в течение определённого  периода времени в будущем.

 Справедливость. Налоговая  система должна обеспечить справедливый  подход ко всем налогоплательщикам [3,c.40].

 Основные функции налоговой  системы государства и, соответственно, установленных в государстве  налогов являются:

1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики [4].

 Элементами налоговой  системы являются 

 налоги и сборы, как  основа налоговой системы. Сюда  можно отнести:

- виды налогов;

- субъект налога;

- предмет и объект  налогообложения;

- источники выплаты налоговых  платежей;

- ставка налога;

- база налогообложения;

- методы налогообложения;

- налоговые льготы;

- налоговый и отчетный  периоды;

- санкции;

- порядок уплаты и  сроки перечисления налоговых  платежей и предоставления отчетов  в государственную инспекцию;

 налоговое законодательство;

 налоговые службы [5,c.38].

2. Понятие налога  и налоговой системы

Чтобы анализировать налоговую систему Республики Беларусь, стоит разобраться с основными понятиями данной темы.

 Налоги - обязательные  сборы, взимаемые государством с  хозяйственных субъектов и граждан  по ставке, установленной в законодательном порядке и представляют собой объективную реальность, связанною с существованием государства.[1, с. 29]

 Налоги  – это обязательные  платежи физических и юридических  лиц, взимаемые государством для  выполнения своих функций. [17, с. 100]

 Налоги  – один из  основных способов формирования  доходов бюджетов. [4,с. 18]

 Налоги  - необходимое  условие существования государства. [4, с.18]

 Налоги  - это обязательные  платежи физических и юридических  лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством  в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  для удовлетворения общегосударственных  потребностей. [8, с.19]

 В экономическом смысле  налоги представляют собой перераспределения  новой стоимости – национального  дохода, выступают частью единого  процесса воспроизводства и специфической  формой производственных отношений. При перераспределении национального  дохода налоги обеспечивают государственную  власть частью новой стоимости  в денежной форме. Часть национального  дохода, перераспределенная с помощью  налогов, становится централизованным  фондом финансовых ресурсов государства.

 Проанализировав все  вышеизложенные определения налогов, можно выделить их характерные  черты:

   * принудительность  – налог взимается не в силу  договора, а в силу осуществления  властных прерогатив государства;

   * обязательность  – уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщика;

   * безвозмездность - в  обмен на уплату налога его  плательщик непосредственно не  получают товары или услуги;

   * обезличенность  – налог не закреплен за  конкретным видов расходов;

   * законодательная  определенность - налог уплачивается  в порядке и на условиях, заранее  определенных законодательными  актами, причем такая выплата  не является штрафом, наложенным  судом за незаконные действия.

 Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Налог можно характеризовать  как установленную государством  в интересах всего общества  форму отчуждения собственности  юридических и физических лиц  на условиях безвозвратности  и принуждения.

 Однако, в конечном  счете, налоги косвенным путем  все же возвращаются налогоплательщику  в виде финансирования и бюджета  государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Также государство использует налоги не только в фискальных целях, но и воздействовать через них на деятельность предприятий в целях общественного прогресса. Стоит отметить, что налоги, введенные государством, носят легальный характер. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [1, c.30].

 С помощью налоговой  системы государство реализует  свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве  и в более широком смысле  экономикой страны вообще. Наличие  собственной, независимой от других  государств налоговой системы  является одним из признаков  суверенного государства.

 Направленная на построение  социально ориентированной рыночной  экономики налоговая система  республики Беларусь начала вводиться  с начала 1992 года. Основу ее составил  закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики  Беларусь». Первоначально налоговая  система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица  уплачивали 8 видов отчисление в  различные внебюджетные фонды.

 В дальнейшем система  неоднократно корректировалась  с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления  льгот. Существенные изменения произошли  в части внебюджетных средств, большинство из которых были  объединены и преобразованы в  бюджетные фонды с одновременным  пересмотром их ставок. Изменялась  структура налогов, снижался уровень  налоговой нагрузки.

3. Основные принципы  налогообложения

Принципы (от лат. principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

 Экономические принципы  налогообложения представляют собой  сущностные, базисные положения, касающиеся  целесообразности и оценки налогов  как экономического явления. Впервые  они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе  «Исследование о природе и  причинах богатства народов». А. Смит выделил пять принципов  налогообложения, названных позднее  «Декларацией прав плательщика»:

   * принцип хозяйственной  независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной  собственности; как считал А. Смит, все остальные принципы занимают  подчиненное данному принципу  положение;

   * принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности  граждан платить налоги соразмерно  своим доходам: «...соответственно  их доходу, каким они пользуются  под покровительством и защитой  государства»;

   * принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны  быть заранее известны налогоплательщику;

   * принцип удобности, согласно которому налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, которые представляют  наибольшие удобства для плательщика;

   * принцип экономии, в соответствии с которым издержки  по взиманию налога должны  быть меньше, чем сами налоговые  поступления.

  Принципы, предложенные  А. Смитом, сохранили свою актуальность  и поныне. Однако за более чем  двухсотлетнее развитие общества  система принципов А. Смита претерпела  определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально  воплощены на практике четыре  следующих экономических принципа  налогообложения:

   * принцип справедливости;

   * принцип соразмерности;

   * принцип максимального  учета интересов и возможностей  налогоплательщиков;

   * принцип экономичности (эффективности). Каждый из указанных  принципов нуждается в отдельном  рассмотрении.

 Существуют также критерии, которые используются для подразделения  налогов:

   * по плательщикам (физические лица, юридические лица, физические и юридические);

   * по объектам обложения (налоги на доходы, на имущество, на реализацию товаров, на определенные  виды расходов, на совершение  определенных операций, за право осуществление определенных видов деятельности);

   * по компетенции  властей в сфере установления  и введения налогов и сборов (взимаемые на всей территории  государства и взимаемые только  на определенных территориях);

   * по адресности  зачисления налоговых платежей (закрепительные  и регулирующие);

   * по целевой направленности (общие и целевые);

   * периодические (с  определенной регулярностью) и разовые  налоги (уплата связанная с каким либо событием);

   * регулярные (действует  налог в течение длительного  периода) и чрезвычайные (установление  вызвано наступлением каких либо чрезвычайных обстоятельств).

 Все действующие классификации  можно свети к традиционной  классификации налогов и сборов. Она очень сложна и представляет  собой вариант группировки налогов  одновременно по методам их  взимания, характеру применяемых  ставок, объектам налогообложения  и налогоплательщикам. В основе  этой системы лежит деление  всех налогов на три класса:

   * прямые налоги;

   * косвенные налоги;

   * пошлины и сборы.

 По методам взимания  налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление используется на протяжении почти трех столетий. Разделение налогов на прямые и косвенные осуществляется на основе критерия перелагаемости налогового бремени. Впервые данный критерий предложил Дж. Локк в конце 17 века.

 Прямые налоги (налоги  на доход и имущество) включают  в себя реальные (таким налогом  облагаются отдельные виды имущества  налогоплательщика на основе  кадастра – перечня объектов  обложения, составленного на основе  их внешних признаков и учитывающего  среднюю, а не действительную  доходность конкретного объекта [6, с.9]) и личные (учитывают платежеспособность  налогоплательщика) налоги. К числу  прямых относят подоходно –  имущественные налоги, которые взимаются  в процессе потребления и накопления материальных благ и прямо связаны с величиной объекта обложения. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определенный, твердый и постоянный источник доходов в бюджет, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы на их взимание относительно невелики. К недостаткам прямых налогов относятся – возможность отклонения от уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

 Косвенные налоги (это  налоги на потребление) уплачиваются  с оборотов по реализации товаров, работ, услуг или с чистых оборотов. К ним относят акцизы, НДС, таможенные  пошлины, транспортный сбор, целевые  сборы на оплату расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда. Наиболее выгодными для государства являются косвенные, поскольку они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Недостаток косвенных налогов – их уплачивают бедное население, в то время как прямые налоги учитывают платежеспособность налогоплательщиков, кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

 В зависимости от  полномочий органов власти различных  уровней в вопросах введения  налогов выделяют республиканские  и местные налоги. Республиканские  устанавливаются верховным органом  власти и действуют на всей  территории государства. Местные  устанавливаются высшим органом  государственной власти, но вводятся  только после принятия их местным  Советом депутатов.

 По принципу зачисления  в соответствующие бюджеты налоги  подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги каждый год перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита.

 Налоговая система  сложна и ее чрезмерность является  предметом обсуждения. Разрабатываются  и предлагаются различные способы  ее упрощения. Стоит отметить, что  на протяжение многих веков государства пытались свести налог к единому платежу, однако, это не было успешным. Поэтому задача заключается в том, чтобы совершенствовать налоговую систему в направлении усиления стимулирующей функции налогов.

 Кроме налогов в  государственный бюджет поступают  и различные сборы, пошлины и  другие обязательные платежи. По  своей экономической сущности  они совпадают с налогами, однако  отличаются по назначению и  характеру использования. Общее  у них то, что они являются  источниками формирования бюджета  Республики Беларусь; носят обязательный, безвозмездный характер. Налоги  отличаются от сборов рядом  признаков:

   * Взимаются в бюджет  для обеспечения государственных  расходов, не имеют целевого назначения;

   * Размер их обусловлен  только законодательством и не  связан с расходами из бюджет;

   * Размер налогов  определяется уровнем налогоспособности  налогоплательщика.

 В отличие от налогов  сборы и пошлины имеют целевое  назначение. Сборами называются  платежи за обладание специальным  правом (право использования определенной  символики, за право торговли).

4. Функции налогов

Современное развитие налоговых систем как зарубежных стран, так и Республики Беларусь позволяет говорить о следующих функциях налога, которые характерны для построения практически всех систем налогообложения.

Налоги в структуре общественных отношений выполняют различные функции. Первая из них - фискальная функция (по одноименному названию казны государства, «fiscus» - государственная казна), которая выступает первоначальной, так как является причиной возникновения и существования налогов. Сущность этой функции состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Фискальная функция долгое время была самодостаточной для выражения сущности и предназначения налога. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от его форм. Несмотря на то, что на заре раннего капитализма господствовала теория невмешательства государства в экономику, с его развитием фискальная (индивидуалистическая) теория налогообложения постепенно стала рассматривать потребности финансового хозяйства с позиций социально-экономических потребностей. И, наконец, в наше время посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах.

 Функции налога - это  проявление его сущности в  действии, способ выражения его  свойств. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное  назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного  распределения и перераспределения  доходов. Отсюда возникает главная  распределительная функция налогов, выражающая их сущность как  особого централизованного (фискального) инструмента распределительных  отношений.

 Тесно связана с распределительной функцией регулирующая. Она состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя несоответствии между объемом производства и платежным спросом. Она находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации капитала и производства, увеличивать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги оказывают влияние на структуру и уровень совокупного спроса, на соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

 Еще одна функция  налогов как экономической категории  состоит в том, что появляется  возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их  сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выясняется, необходимы ли внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику . Однако, контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

 Еще одной немаловажной  функцией налога является стимулирующая. Она ориентирует налоговый механизм на стимулирование налогоплательщика на конкретные определенные действия. Иногда для достижения своей цели государство может допустить временную утрату некоторой части налоговых средств путем отсрочки каких – либо платежей, предоставлений льгот. Задачей стимулирующей функции налогов проявляется в том, чтобы при оптимальном уровне изъятий, создавать стимулы для дальнейшего развития производства, которой обеспечивает развитие общество.

 Некоторые экономисты  упоминают о такой функции  налогов, как социальная, которая  реализуется посредством неравного  налогообложения разных сумм  доходов, и демографическая, налоги  здесь используются как средство  демографической политики. Но я  считаю, что эти функции являются  составной частью регулирующей.

 Функции налогов неразрывно  связаны друг с другом. Фискальная  функция создает основу для  удовлетворения общественных потребностей. Посредством регулирующей и социальной  функций создаются противовесы  излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально  – экономические механизмы,  обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных интересов.

5. Классификация  и виды налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.[7]

Классификацию налогов по основным классификационным признакам можно представить следующим образом. (ПРИЛОЖЕНИЕ А, рис. А)

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги и др.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с физических лиц, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (налогообложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

· по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные и импортные;

· по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

· по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

· по характеру отношений: конвенционные и автономные.[19]

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются при поступлении в бюджет государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). В зависимости от органа, взимающего налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги.