Характеристика налоговой системы в сфере недропользования

Содержание

1. Характеристика  налоговой системы в сфере  недропользования………….. 2

2. Правовое  обеспечение недропользования……………………………………14

     2.1. Основные нормативные документы  в области…………………….  14

     2.2. Правоотношения, возникающие в связи  с пользованием недрами ..17

Список литературы………………………………………………………………. 20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Характеристика налоговой системы  в сфере недропользования  

     Развитие  топливно-энергетического  комплекса  является  в  настоящее  время  одной  из важных  составляющих  российской  экономики,  так  как  вносит  основной  вклад  в формирование  доходов  государственного  бюджета  страны.  В  связи  с  этим  актуальное значение  имеет  формирование  эффективной  налоговой  системы  для  данной  отрасли экономики, способствующей, с одной стороны, изъятию в пользу государства природной ренты, обусловленной лучшими горно-геологическими  условиями добычи минерального сырья, а с другой – стимулированию инвестиций в систему недропользования. 

     Проведенная  в  стране  в  период  2000 –  2009  годов  реформа  системы  налогообложения нефтегазовой  промышленности позволила  существенно  повысить  бюджетную эффективность  налоговой  системы,  однако  ряд  проблем  налогообложения  в  области недропользования остается нерешенным. 

     Основными  налогами,  взимаемыми  с  нефтедобывающих  предприятий  вне  зависимости  от рода деятельности, являлись:

     - налог на добавленную стоимость (НДС);

     - налоги в социальные фонды, единый социальный налог (ЕСН);

     - налог на имущество;

     - налог на прибыль;

     - налог на пользователей автомобильными дорогами;

     - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (местный);

     - сбор на нужды образовательных учреждений (местный); 

     - целевой сбор  на  содержание  милиции,  благоустройство территории  и  другие  нужды (местный).

     В нефтегазовом секторе к налогам  и платежам, связанным с конкретным видом деятельности, относились:

     - акцизы;

     - платеж за право пользования недрами (роялти);

     - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ);

     - таможенные (экспортные) пошлины;

     - регулярные платежи за пользование недрами (за поиск, разведку).

          С  2001  года  в  Российской  Федерации  проводилась  налоговая   реформа,  основными  целями  которой декларировалось: 

     -  снижение  налогового  бремени  путем  отмены  неэффективных  налогов,  реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам;

     -  выравнивание  условий налогообложения,  отмена  многочисленных  налоговых льгот, изменение правил определения налоговой базы по некоторым налогам;

     -  упрощение налоговой системы путем ограничения перечня налогов и сборов,  унификации налогооблагаемых баз и правил их исчисления, а также порядка их уплаты. В нефтедобывающей отрасли это выразилось в администрировании рентных налогов.  
 

     Налог на добавленную стоимость. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, частью II, главой 21 нефтедобывающие предприятия  являются  налогоплательщиками НДС. Налогообложение  по ставке 20%, а  с 2004 года 18% производится при реализации товаров (работ и услуг), связанных с добычей углеводородов на территории РФ. 

     Социальные  налоги.  С  2001  года  введены  в  действие Налоговым  кодексом  РФ,  частью  II, главой  24.  Платежи  во  внебюджетные  социальные  фонды (пенсионный,  социального страхования,  занятости,  медицинского  страхования)  были  заменены  единым  социальным налогом (ЕСН) и при этом исключены платежи в фонд занятости населения. В 2004 году базовая максимальная  ставка  налога  снижена  с  38,5% до  35,6%,  а  в  2005  году  –  до  26%.  Кроме  этого, введена  регрессивная  шкала  для  начисления  суммы  налога  в  зависимости  от  величины заработной  платы  промышленно-производственного  персонала,  призванная  снизить  налоговую нагрузку  с  нефтедобывающих  предприятий,  имеющих  высокооплачиваемых  работников.  С января 2010 года единый социальный налог переименован в страховые взносы на обязательное социальное страхование. Базой для начисления взносов установлена сумма, не  превышающая 415  тыс.  руб.  нарастающим  итогом  с  начала  периода. С  сумм  выплат,  превышающих  415  тыс. руб., страховые взносы не изымаются.

     Налог  на  имущество.  Действует  в  соответствии  с  ФЗ  РФ «О  налоге  на  имущество». Объектом  налогообложения  является  имущество  предприятия, находящееся на  его балансе в стоимостном выражении.  До  1  января  2004  года  ставка  налога  составляла  2%,  затем была повышена до 2,2%. Предполагается заменить налог на имущество и налог на землю налогом на недвижимость.

     Налог  на  прибыль.  До  2002  года  ставка  данного  налога  была  30%  от  налогооблагаемой прибыли. Но в течение неполного года (2000 – 2001 гг.) существовал еще муниципальный налог на  прибыль  в  размере  5%,  т.е.  в  течение  данного  периода  фактическая  ставка  этого  налога составляла, как и до 1999 года, 35%. С 2002 г. регулируется Налоговым кодексом РФ, частью  II, главой  25 «Налог  на  прибыль организаций».  Ставка  снижена до  24%,  а муниципальная его разновидность отменена.  Одновременно  были  отменены  и  все  льготы  по  уплате  налога, существовавшие  ранее,  но  расширен  список  затрат,  что  позволяет  уменьшать  базу  налога  на прибыль. С 2009 года налог на прибыль рассчитывается по ставке 20%.

     Налог  на  пользователей  автодорогами.  До  2003  года  действовал  на  основании  ФЗ «О дорожных  фондах  РФ»,  ставка  налога  менялась  от  2,5%  до  1%,  а  с  2003  года  отменен.

     Рассчитывался  данный  налог  от  объемов  реализации (работ  и  услуг)  без  НДС  и  таможенных (экспортных)  пошлин.  Некоторой  заменой  ему  является  новый  налог,  введенный  с  2003  года Налоговым  кодексом РФ, частью  II,  главой 28 –  транспортный налог на  транспортные средства предприятий.  Но  у  него  другая  налоговая  база,  и  ставки  зависят  от  мощности  транспортных средств.

     Налог  на  содержание  жилищного  фонда  и  объектов  социально-культурной  сферы.Местный налог, который начислялся в размере 1,5% от объема реализации продукции, отменен с января 2001 года. 

     Сбор  на нужды образовательных учреждений. Также отчислялся в местный бюджет 1% от фактического фонда оплаты труда, отменен с января 2004 года.         

     Акциз.  До  2001  года  регулирование  основано  на  ФЗ «О  недрах».  Акциз  взимался  со  всей добытой  нефти,  независимо  от  того,  где  она  будет  реализовываться  –  на  внутреннем  или внешнем рынке, по фиксированной ставке – 55 руб./т. В 2001 году акциз распространялся только на  нефть,  поставляемую  внутри  страны  по  ставке  66  руб./т,  с  2002  года  с  вводом  в  действие Налогового кодекса РФ, части II, главы 22 «Акцизы» – отменен.

     Платеж  за  право  пользования  недрами (роялти).  До  1  января  2002  года  регулирование платежами  осуществлялось на основании ФЗ «О недрах». Существовали дифференцированные ставки налога в диапазоне от 6% до 16%. Их размер определялся от стоимости реализованной нефти с учетом  количества  и качества  запасов нефти.  Предельные  ставки  устанавливались правительством РФ. С 2002 года платежи отменены.

     Отчисления  на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ). До 1 января 2002 года  отчисления  действовали  в  соответствии  с ФЗ «О  недрах»  и  взимались  по  ставке  10%  от стоимости реализованной нефти. С 2002  года отчисления отменены. Необходимо отметить, что налог  на  пользователей  автомобильными  дорогами,  платежи  за  право  пользования  недрами  и отчисления  на  воспроизводство  минерального  сырья  использовались  нефтедобывающими предприятиями для изъятия дополнительной прибыли, полученной не в результате оптимизации производственной  деятельности (снижения  себестоимости  продукции),  а  вследствие благоприятных природных факторов и экономической конъюнктуры.

     Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Введен в действие Налоговым  кодексом РФ, частью  II, главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» с 1 января 2002 года взамен трех  отмененных  налогов – акциза  на  нефть,  роялти  и ВМСБ.  Предполагалось,  что ставка данного налога  в размере 16,5%  от  стоимости реализованной продукции будет введена с 1 января  2005  года,  а до  этого момента будет действовать временный порядок начисления  и взимания  данного налога.  В 2002  – 2003  гг.  базовая ставка  составляла  340  руб./т и корректировалась коэффициентом, зависящим от уровня мировых цен на нефть и курсом рубля к доллару США по формуле:

     где 

     Ц –  цена  нефти  марки  «Urals»  на  мировом  рынке  в  долларах  за  баррель;

     Р – курс валют (руб./$).

     С 2004 года базовая ставка была повышена до 347 руб./т. В этом же году временный  порядок уплаты  налога  был  продлен  до  2007  года  и  принято  постановление  правительства  РФ  о повышении  базовой  ставки  налога  с  2005  года  до  419  руб./т.  Изменился  и  поправочный коэффициент, в расчете которого увеличен необлагаемый минимум экспортной цены до 9$/баррель. 

     Из  формулы  для  расчета  нало га  на  добычу  нефти  следует,  что  НДПИ  выполняет исключительно  фискальную  функцию  и  не  зависит  от  продуктивности  добывающих  скважин, качества нефти, степени выработанности месторождений и обустроенности нефтедобывающего района.

     С  января  2007  года  в  Налоговый  кодекс  были  внесены  изменения  по  данному  налогу, согласно  которым  на  старых  месторождениях (участках  недр),  где  выработанность  начальных извлекаемых запасов  нефти равна или более 80%, в прежнюю формулу расчета величины НДПИ ввели дополнительный коэффициент выработанности (Кв), и налог теперь 

     НДПИ=419·К·Кв,

     Кв=3,8-3,5*N/V

     где

     N – сумма накопленной добычи  нефти на  конкретном участке  недр (включая потери  при добыче  нефти), по данным государственного баланса полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;

     V – начальные извлекаемые запасы  нефти, утвержденные в установленном  порядке с учетом прироста  и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категории А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр  в  соответствии  с  данными  государственного  баланса  полезных  ископаемых на  1  января 2006 года.

     Использование  Кв  при  расчете  налога  на  добычу  нефти  в  определенной  степени  изменило характер  НДПИ  –  появился  элемент  стимулирования  эксплуатации  высоковыработанных участков недр, но и в  значительной мере внесло субъективность, связанную с оценкой степени выработанности  конкретного участка недр,  поскольку начальные извлекаемые запасы  не могут быть измерены и в процессе «жизни» месторождения пересчитываются неоднократно.

     С января 2009 года в Налоговый кодекс были внесены изменения, в соответствии с которыми необлагаемый  минимум  экспортной  цены  увеличен  до  15$/барр  НДПИ  рассчитывается  по формуле:

     Таможенные (экспортные)  пошлины.  Налоговой  базой  для  целей  исчисления  является таможенная  стоимость  товаров  и/или  их  количество (ст.  117  Таможенного  кодекса  РФ).

     Таможенные (экспортные)  пошлины,  с  одной  стороны,  призваны  изымать  у  нефтедобывающих компаний  природную  ренту,  а  с  другой  –  это  является  инструментом  макроэкономической политики  правительства  РФ  для  регулирования  внутреннего  рынка  и  защиты  собственных потребителей от негативных внешнеэкономических факторов. До 2001 года пошлины взимались либо по фиксированным ставкам, устанавливаемым правительством РФ (2,5; 5,0; 7,5; 15,0 евро/т – 1999 год), либо по дифференцированной шкале, привязанной к уровню мировых цен на нефть (2000  – 2001  гг.).  С 2002  года  действует прогрессивная шкала пошлин,  зависящих от  цен мирового рынка на нефть сорта «Urals».

     Регулярные и разовые платежи за пользование недрами. С вводом в действие изменений к  Федеральному  закону «О  недрах»  с  января  2002  года  устанавливаются  новые  ставки  для регулярных  платежей  за  пользование  недрами  при  поисках  и  разведке,  утверждаются  разовые платежи за пользование недрами:

           • бонусы при наступлении определенных  событий; 

          • платежи за информацию о  недрах;

          • сборы за проведение конкурсов; 

          • сборы за выдачу лицензии.

     Анализ  структуры  налогов  и  платежей  в  нефтедобыче  показывает,  что  проведенные преобразования налоговой системы в нефтегазовой отрасли существенно изменили структуру и величину  собираемых  налогов.Так,  в  2000  году  наибольший  удельный  вес  занимал налог  на  прибыль,  на  долю которого  приходилось около 26%  платежей  нефтедобывающих предприятий, а в 2009 году он составил лишь 4%. С 2002 года доля введенного налога на добычу полезных  ископаемых  в сумме собираемых  платежей  была  равна 49%.  Доля  упраздненных налогов составила  около  44  –  47%  поступлений.  Необходимо  отметить  также,  что  суммарные поступления  от  НДПИ  и  таможенных (экспортных)  пошлин  значительно  превышают  прочие платежи и составляют более 80%. 

     Базой  для  основных  налогов –  таможенной (экспортной)  пошлины,  НДС,  роялти,  ВМСБ, налога на добычу полезных ископаемых  и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – является цена на нефть. Вместе эти налоги составляют от 70% до  95%  всей  суммы налогов,  платежей  и  сборов  в  течение  анализируемого  периода. Рост цен способствует увеличению налоговой нагрузки в цене от 53% до 61%

     Российская  налоговая  система,  сложившаяся  в  последние  годы  для  предприятий  нефтяной промышленности,  предусматривает  значительно больший уровень налоговой нагрузки  от текущего  дохода  по  сравнению со  среднемировым,  который для развитых  нефтедобывающих стран составляет  65  – 70%.  Как показывает  оценка  данного показателя,  для российского нефтяного комплекса он  достиг  в 2009  году  90%.  Высокий уровень налоговой нагрузки  обусловлен  налогообложением  объемов реализации  нефти,  в то  время как горно-геологические условия разработки  месторождений учитываются незначительно.  При этом освоение  трудноизвлекаемых и высокозатратных объектов  становится  неэффективным для нефтедобывающих предприятий отрасли,  так как высокий уровень налогов и платежей  не стимулирует восполнения истощенных запасов.

     Анализ  динамики  распределения  налогов  и  платежей  от  нефтедобычи  по  бюджетам различных уровней показывает, что доля налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2009 году  возрастает  более  чем  в  два  раза  по  сравнению  с  2000  годом,  а  в  остальные  бюджеты поступления денежных средств сокращаются с 50% до 5%.

     Анализируя  тенденции  развития  налогового  реформирования  в  области  недропользования, можно  сделать  вывод,  что  недостатком  действующей  налоговой  системы  является  ее направленность на получение финансовых средств для нужд государства и слабое поддержание отечественных  товаропроизводителей.  При  этом  налоги  и  платежи  не  стимулируют  развитие производства  нефтедобычи  и  не  способствуют  привлечению  инвестиций.  Налоговая  политика призвана  быть  действенным  инструментом  в  руках  государства  по  защите  интересов  страны, созданию благоприятных условий развития отечественной нефтедобывающей отрасли,  которая должна оставаться конкурентоспособной на мировых рынках.

          Преобразования основных налогов и платежей в нефтедобывающей отрасли, проведенные в ходе реформы, привели к следующему:

     -сократилось число налогов и  платежей  за счет отмены некоторых из них – акциза, роялти, ВМСБ, платежей в фонд занятости, налога на пользователей автодорогами и местных налогов и сборов; 

     -упростилось  налогообложение  нефтедобычи  в  результате  введения  налога  на  добычу полезных  ископаемых  и  установления  применительно  к  нефти  специфической  ставки  данного платежа, корректируемой с учетом уровня мировых цен на нефть и валютного курса рубля; 

     -изменились ставки таких налогов, как налог на прибыль, а также на имущество, платежей в социальные  фонды,  экспортных  пошлин,  причем  у  большинства  из  перечисленных  налогов, кроме  налога  на  имущество и экспортных  пошлин,  ставки  снизились;  у двух  последних же  они увеличились;

     -возросла  общая  налоговая  нагрузка  на  нефтяной  сектор  экономики  по  сравнению  с дореформенным  периодом.  Важным  элементом  реформирования  налогообложения нефтедобывающей отрасли явилось также перераспределение налоговых платежей, взимаемых при добыче нефти, в пользу федерального бюджета;

     -произошло  некоторое  выравнивание  условий  налогообложения  благодаря  отмене  всяких льгот по налогу на прибыль и введению единой «плоской» шкалы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

     -удалось администрировать  главный по значимости налог на нефтедобывающие компании –НДПИ и,  таким образом, нейтрализовать  практику ВИНКов по «оптимизации» налогообложения путем использования внутрикорпоративных цен. 

     Таким  образом,  в  настоящее  время  в  области  налоговой  политики  остается  достаточное количество  нерешенных  вопросов,  устранение  которых  могло  бы  существенно  повысить эффективность  государственного  регулирования  в  нефтегазовой  области.  Установление баланса  между  налоговыми  изъятиями  и  инвестиционными  потребностями  в  нефтедобыче требует  дополнительных  исследований  в  области  дифференциации  налогообложения  в зависимости  от  горно-геологических и технико-экономических характеристик конкретных месторождений,  применения  в налогообложении недропользования  специальных налогов на природную ренту (дополнительный доход на добычу).  
 
 

     2. Правовое обеспечение недропользования 

     2.1. Основные нормативные документы  в области  недропользования 

     Конституция Российской Федерации является высшим правовым актом, положения которого носят характер норм прямого действия. Часть 2 статьи 9 гласит, что «земля и  другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности» (недра относятся к категории «природные ресурсы»). В части второй статьи 67 предусматривается, что «Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральными законами и нормами международного права». В части 1 статьи 72 перечисляются вопросы, находящиеся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, в частности, в пункте «в» указывается, что к таким вопросам относится владение, пользование и распоряжение землей, недрами, водными и другими природными ресурсами.

     В развитие указанных конституционных  положений был принят целый ряд общих и специальных федеральных законов, постановлений Правительства Российской Федерации и множество ведомственных правовых актов, особенно Министерства Природных Ресурсов и экологии России.

     К числу общих федеральных законов  относится Гражданский кодекс Российской Федерации, в п. 1 ст. 130 которого участки недр отнесены к категории недвижимого имущества. В отличие от права собственности и других вещных прав на землю, которым посвящена отдельная глава 17 ГК РФ, вопросы права собственности и других вещных прав на участки недр не нашли отражения в подобной отдельной главе ГК РФ. Тем не менее, общие нормы в отношении вещных и обязательственных прав, применимые к недвижимому имуществу, подлежат применению и в отношении участков с учетом, безусловно, их специфики.

     К числу общих федеральных законов  относится Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26 которого предусматривает  налог на добычу полезных ископаемых, а глава 26.4 устанавливает систему  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции при добыче полезных ископаемых.

     К числу общих федеральных законов  можно отнести и соответствующие  положения бюджетного законодательства Российской Федерации. Так, в Федеральном  законе от «О федеральном бюджете  на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» утверждаются основные характеристики федерального бюджета на 2009 год, определенные исходя из прогнозируемого объема ВВП в размере 51475,0 млрд.рублей, который включает в себя прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в сумме 10927137733,0 тыс.рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 4692509635,0 тыс.рублей, и основные характеристики федерального бюджета на 2010 год и на 2011 год, определенные исходя из прогнозируемого объема ВВП в размере соответственно 59146,0 млрд.рублей и 67610,0 млрд.рублей, включающие в себя прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2010 год в сумме 11733612293,0 тыс.рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 4526198415,0 тыс.рублей, и на 2011 год в сумме 12838964131,0 тыс.рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 4637479817,0 тыс.рублей.

     Базовым специальным законом, регулирующим отношения в пользовании недрами и претендующего в определенной степени на роль кодифицирующего правового акта в сфере пользования недрами, является Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 года № 2395-1 «О недрах».

     К числу специальных федеральных  законов в этой области отношений относятся также:

     Федеральный закон от 30 ноября 1995 года № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» и Федеральный закон  от 17 декабря 1998 года № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации», установившие суверенные права Российской Федерации на поиск и добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе и морском дне исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     Федеральный закон от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», впервые установивший в России применение договорной формы при поиске и добыче полезных ископаемых;

     Федеральный закон от 31 марта 1998 года № 69-ФЗ «О газоснабжении  в Российской Федерации», определивший порядок формирования федерального фонда разведанных месторождений природного газа;

     Федеральный закон от 2 января 2000 года № 20-ФЗ «О драгоценных  металлах и драгоценных камнях», установивший порядок государственного регулирования в области геологического изучения и разведки месторождений  драгоценных металлов и драгоценных камней, их добычи, производства и обращения.

     К числу актов, имеющих законодательный  характер, относится и действующее  Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 года № 3314-1 «О порядке введения в действие Положения о порядке лицензирования пользования недрами».

     Многочисленными подзаконными актами детально урегулированы  вопросы лицензирования, например, в отношении деятельности по обеспечению  промышленной безопасности опасных  производств и выполнения маркшейдерских работ, формирования и использования ликвидационных фондов при реализации соглашений о разделе продукции, мер регулирования экспорта геологической информации, вознаграждений за выявленные месторождения полезных ископаемых, возложения на МПР России функций государственного контроля за геологическим изучением, разработку полезных ископаемых и охрану недр. 

     2.2. Правоотношения, возникающие в связи с пользованием недрами  

     Закон РФ «О недрах» регулирует отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рассолы и рапу соляных озер и заливов морей. В ст. 6 говорится о шести видах пользования недрами. Недра предоставляются в пользование для:

     1) регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга состояния недр, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;

     2) геологического изучения, включающего  поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;