Характеристика статей пассива баланса

1.Характеристика  статей пассива баланса.

Пассив  баланса отражает отношения, возникающие  в процессе привлечения средств, и потому его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. Дело в том, что пассив баланса - это, в определенном смысле, сумма обязательств организации. Например, уставный капитал с известной долей условности можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средам; кредиты банков - обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели; кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками - за полученные товарно -материальные ценности и оказанные услуги, рабочими и служащими - по оплате труда, бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и т.д. Различного рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Все эти обязательства законодательно ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.

Помимо юридической возможна и экономическая интерпретация пассива баланса - он представляет собой свод источников средств. Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме. Поскольку возникшие в связи с предоставлением средств обязательства раньше или позже будут непременно погашены, соответствующий источник вполне может исчезнуть. Источники средств и собственно средства - это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах - соответственно в пассиве и активе баланса.

Раздел III. Капитал и резервы. В этом разделе приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках. В зависимости от положений в отношении источников средств, приведенных в учредительных документах, учетной политики и, естественно, успешности работы компании значимость того или иного источника в этом разделе может ощутимо варьировать. Необходимо тем не менее четко понимать, что все эти источники тесно взаимосвязаны между собой и вовсе не являются какими-то автономными и произвольно меняющимися в достаточно широких пределах.

Уставный  капитал. Эта статья ввиду ее важности выделена ПБУ 4/99 в отдельный подраздел и предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно Гражданскому кодексу РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации: складочный капитал (хозяйственные товарищества); уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия); паевые взносы (производственные кооперативы); уставный капитал (все остальные организации). Структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, уставного капитала не имеют, тем не менее сумма выделенных им основных и оборотных средств также показывается ими по статье «Уставный капитал».

Уставный  капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Для некоторых организационно-правовых форм бизнеса его величина ограничивается снизу; в частности, минимальный размер уставного капитала открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы МРОТ на дату его регистрации, а закрытого общества - не менее стократной суммы МРОТ.

Добавочный  капитал также выделяется в отдельный подраздел, хотя и является, по сути, дополнением к уставному капиталу.

В составе  добавочного капитала отражаются следующие показатели:                                                       

- сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

- сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

- положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал.

 При осуществлении капитальных вложений после ввода объекта в эксплуатацию на соответствующую сумму увеличивается добавочный капитал и уменьшается источник произведенных вложений.

Направления использования этого источника средств, регламентированные инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, включают: погашение снижения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки; увеличение уставного капитала; распределение между участниками организации.

Резервный капитал. Источники, отражаемые в этом подразделе, могут создаваться в  организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных  документах. Законодательством Российской Федерации предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных  обществах открытого типа и организациях с участием иностранных инвестиций. Согласно Федеральному Закону «Об акционерных обществах» величина резервного фонда (капитала) определяется в уставе общества и не должна быть менее 15% уставного капитала. Формирование резервного капитала осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Величина этих отчислений также определяется в уставе, но не может быть менее 5% чистой прибыли (прибыли, оставшейся в распоряжении владельцев общества после расчетов с бюджетом по налогам). Законом «Об акционерных обществах» предусмотрено, что средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток). Один из наиболее важных подразделов баланса, на который прежде всего обращают внимание аналитики. Согласно нормативным документам в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего отчетного периода, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Предприятие должно отражать в балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода накопительным итогом с начала года. После распределения прибыли по окончании года решением собрания собственников организации остаток нераспределенной прибыли присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае получения убытка данные по указанным строкам баланса приводятся с минусом.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом и последующем разделах приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены предприятию: а) во временное пользование; б) не собственниками предприятия; в) как правило, на платной основе.

Разделение  источников на долгосрочные и краткосрочные осуществляется в соответствии с требованием ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Таким образом, в разделе IV указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более чем одного года, начиная с даты, на которую составлен баланс.

В том  случае, если предприятие имеет долгосрочный кредит, который гласно договору должен гаситься частями, в разделе IV показывается лишь та часть долга, которая будет погашена более чем через 12 месяцев от отчетной даты. Та часть долга, которую следует погасить в течение ближайших 12 месяцев, будет показана в разделе V баланса; иными словами, долгосрочный кредит будет постепенно, частями перетекать из четного раздела в пятый.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. В этом разделе отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.

Заемные средства. В этом подразделе сгруппированы статьи, характеризующие краткосрочные кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс. В бухгалтерской отчетности кредиты и займы должны отражаться в с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

Кредиторская задолженность. В этом подразделе сгруппированы статьи, характеризующие так называемую спонтанную кредиторскую задолженность, т.е. задолженность, которая очень тесно связана с масштабами производственной деятельности.

Доходы  будущих периодов. В этом подразделе отражаются источники средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам (арендная плата, плата за коммунальные услуги и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете «Доходы будущих периодов». К ним относятся:

- недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные за отчетный период;

- безвозмездно полученные ценности;

- разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам.

Резервы предстоящих расходов и платежей. В этом подразделе показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с учетной политикой для целей равномерного включения предстоявших расходов в издержки производства или обращения отчетного периода и переходящие на следующий год.

2.Классификация и оценка доходов согласно положению (стандарту) №15 «Доход».

1. Заповнення на розрахунок  даних проводиться в оборотно-сальдовій  відомості в колонці Сп (сальдо на початок звітного періоду). Правильність заповнення є рівність сум Сп^Дт = С_п^Кт.

Для того, щоб розрахувати  початкові залишки визначимо  загальні залишки по деяким рахункам розрахував їх на початок періоду  згідно по аналітичним відомостям.

По рахунку 312 залишок  буде дорівнювати 12240 USD множино на 5,00 грн. та отримаємо 61200,00 грн. залишок  по 312 рахунку.

Отримавши загальні суми залишків по рахунках заповнюємо оборотно-сальдову відомість.

Оборотно-сальдова відомість  на початок звітного періоду

2. Заповнимо Журнал господарських  операцій проводиться із вказівкою  виду балансової зміни й кореспонденцією  рахунків у таблиці №1.

Таблиця 1

Журнал господарських операцій

3. Відкриємо рахунки бухгалтерського обліку по статтях даних у вихідних даних, внесемо в них зміни, що відбувся в результаті господарських операцій, які мали місце у звітному періоді. Розрахуємо обороти по рахунках і Ск, користуючись при цьому структурою активного й пасивного рахунку.

 Структура активного рахунку    Структура пасивного рахунку

Ск=С_н*^т + Про Кт - Про Дт

Ск^Дт = С_н^Дт + Об Дт - Об Кт

 Слід також пам'ятати, що  існують активно - пасивні рахунки,  які можуть мати як С_н^Дт С_н^к, так і С_к^Дт Ск^Кт це рахунку, на яких ураховуються дебіторські й кредиторські заборгованості, тобто це рахунку по розрахунках з покупцями й замовниками, і рахунку по розрахунках з постачальниками й підрядниками.

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями й замовниками  або з постачальниками й підрядниками ведеться по кожному покупцеві (р.361) або підрядникові (р.631), по кожному  пред'явленому до сплати рахунку. Відкриємо  аналітичний у загальному по 361 рахункові  й по кожному покупцеві окремо:

                    Рах.361 «Явир»                                      Рах.361 «Ладога »

                    Рах.361 «Омега »                     Рах.361 «Альфа »

             Рах. 631 « Транссервис »                 Рах. 631« Укрреклама»

                    Рах. 631 «Опторг »              Рах. 631 «Металобаза № 1»

                   Рах. 631 « Лиск »

Синтетичний облік це узагальнений облік. Дані по рахунках синтетичного обліку можуть відображати суму даних  по об'єктах аналітичного обліку.

На синтетичному рахунку 361 «Розрахунки  з покупцями й замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями й замовниками  за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги.

Синтетичний рахунок 361 має такий  вигляд:

Рах. 361

Дані такого синтетичного рахунку  записуються в оборотно-балансової відомості.

Занести отримані дані з рахунків бухгалтерського обліку в оборотно - сальдову відомість, не забуваючи при цьому, що якщо на якому - нибуть рахунку не відбувалося ніяких оборотів по господарських операціях, те Сп=Ск.

Перевірити правильність розрахунків, виходячи з того, що в оборотно - сальдової відомості: С_П^Дт=С_к^Кт; Про Дт= Про Кт; С_к^Дт=С_к^Кт.