Хозяйственный учет, его сущность и значение

БАШКИРСКИЙ  ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКИЙ

ТЕХНИКУМ

 Факультет: АПЗ-10-11

Курс : 5

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

                                                                       Выполнил: Мазитов.Ф.Р

                                                                              Проверил: Хайбуллина.Ю.В

Уфа 2013г.

1. Хозяйственный учет, его сущность и значение.

Хозяйственный учет  -  это учет  хозяйственной производственной деятельности человеческого общества. Необходимость учета вытекает из потребностей самого процесса производства. Известно,  что основой  существования человеческого общества является производство материальных благ. В процессе производства обществу требуется определенная  информация, сведения о ходе процесса производства, т.е. обществу необходимы сведения о том, какие материальные ценности производятся, в каком количестве, какие средства вкладываются в производство, какие затраты труда используются и ряд других вопросов, связанных с процессом распределения и процессом потребления.  Эти  сведения можно получить только с помощью учета. В этом заключается актуальность выбранной мной темы.

2.Обьекты основные задачи и методы бухгалтерского учета

Объектами управленческого  учета являются:

• издержки (текущие и капитальные) предприятия и его структурных подразделений - центров ответственности;
• результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности;
• внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен;
• бюджетирование и внутренняя отчетность.

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников  предприятия (организации) и его  управляющих (менеджеров). Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

Методы, используемые в  бухгалтерском учете, весьма разнообразны:

• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
• индексный метод (применяемый в статистике);
• приемы экономического анализа (в частности, факторный анализ);
• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные  методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием. Обобщая сказанное, можно  заключить, что метод управленческого  учета - это системный оперативный  анализ.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета позволяет сформулировать его важнейшие цели:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
• обеспечение базы для его ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

3.Типы хозяйственных  операций и их влияние на  бухгалтерский баланс

Каждая хозяйственная  операция, происходящая на предприятии, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения. Валюта баланса также изменяется.

Четыре типа хозяйственных операций

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и  пассива бухгалтерского баланса  делятся на четыре типа.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают  только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

+А -А

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества  предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

+П -П

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:

+А +П

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:

-А –П

4.Правовая  основа бухгалтерского учета 

Согласно действующему законодательству индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Однако по собственному желанию они могут начать ведение бухгалтерского учета. Однако для этого им, прежде всего, необходимо знать, какие правила лежат в основе бух учет индивидуального предпринимателя.

 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета имеет четыре  уровня.

 Первый уровень  — законодательный, он представлен  федеральными законами, указами  Президента Российской Федерации,  постановлениями Правительства Российской Федерации.

равовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена Гражданским кодексом, Налоговым  кодексом, Трудовым кодексом, Бюджетным  кодексом, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другими законодательными документами федерального уровня.

 Так, в Федеральном  законе «О бухгалтерском учете»  определяется роль и место  бухгалтерского учета в системе  законодательных актов Российской  Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность за состояние бух учета и отчетности.

 Второй уровень  — нормативный. Правовая основа  бухгалтерского учета на этом  уровне представлена положениями  Минфина России, то есть стандартами  по бухгалтерскому учету. Указанные положения разработаны с целью раскрытия правовых и методологических норм, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Например, к таким положениям относятся ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и т. д.

 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета на третьем  уровне осуществляется с помощью  различных приказов, инструкций  и рекомендаций органов власти  по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета.

 Правовое регулирование  бухгалтерского учета на четвертом  уровне представлено организационно-распорядительными документами и приказами индивидуального предпринимателя по вопросам ведения бухгалтерского учета с учетом особенностей его предпринимательской деятельности. К таким документам, прежде всего, относятся приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

 Такое нормативное регулирование  бухгалтерского учета позволяет  однозначно трактовать учетную  информацию и определять ответственность  за нарушения, допущенные при  ведении бухгалтерского учета.

5.Счета бухгалтерского учёта

Счета бухгалтерского учёта, способ экономической группировки объектовбухгалтерского учёта, текущего отражения и оперативного контроля за движением и состоянием средств, их источников и хозяйственных процессов. Для каждого объекта бухгалтерского учёта открывается отдельный счёт, имеющий 2 противоположные по своему значению части — дебет и кредит. Итоги записей по дебету или кредиту счетов называются оборотами, а разность между ними — остатком, или сальдо. Хозяйственные операции отражаются на С. б. у. с помощью двойной записи, то есть одновременной регистрации каждой операции на дебете одного счёта и кредите др. счёта в равной сумме. В результате между счетами возникает взаимосвязь, называемая корреспонденцией счетов. Она выражается счётной формулой (проводкой), в которой указывается, по дебету и кредиту каких счетов и в какой сумме записывается та или иная операция. Записи на С. б. у. отражаются в натуральных, трудовых и стоимостных показателях.

6.Двойная запись  операций на счетах

7. План счетов бухгалтерского учета

 План счетов бухгалтерского  учета представляет собой схему  регистрации и группировки фактов  хозяйственной деятельности (активов,  обязательств, финансовых, хозяйственных  операций и др.) в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Активный (Начальное и конечное сальдо записывается по дебету счета / увеличение по дебету, уменьшение по кредиту) Пассивный (Начальное и конечное сальдо записывается по кредиту счета / увеличение по кредиту, уменьшение по дебету) Активно-пассивный(Бывают: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) / с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно)) К каждому счету даны комментарии из ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ 

8.Учет процесса  снабжения

 Процесс снабжения  представляет собой совокупность  хозяйственных операций по обеспечению организации предметами труда, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Бухгалтерский учет охватывает весь процесс снабжения, начиная  с заготовления материалов до отпусков производства.

Операции снабжения учитываются только в количественном выражении в отделе снабжения и на складах. В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета для учета приобретенных материальных ценностей:

10 – материалы в  разрезе субсчетов.

41 – товары.

15 – заготовление, приобретение материалов.

16 – отклонения в  стоимости материалов.

18 – налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам,  работам, услугам.

В учете процесса снабжения  выделяют покупную стоимость приобретенных  материалов и транспортно-заготовительные расходы.

Покупная стоимость  и транспортно-заготовительные расходы ( ТЗР) составляют фактическую себестоимость  приобретенных материалов.

В бухгалтерском балансе  материалы учитываются только по фактической себестоимости. При  поступлении материалов от поставщиков на их покупную стоимость составляется следующая корреспонденция счетов:

   1 операция

поступили материалы  от поставщиков без НДС – Д10   К60

2 операция

на сумму НДС по поступившим материалам – Д18   К60

Расходы по доставке могут  отражаться по дебету счетов 15 или 16. Организация для учета приобретения материалов может использовать один из следующих вариантов учета:

1)        с использованием счетов 15 и 16. При данном варианте составляется  следующая корреспонденция счетов:

1.      Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы без НДС – Д15   К60

2.       На  сумму НДС по поступившим материалам  – Д18   К60

3.       Оприходованные  на склад по учетным ценам  материалы, поступившие от поставщиков  – Д10   К15

4.       Списываются отклонения в стоимости материалов -  Д16   К15

Отклонения могут быть получены со знаком + или -

перерасход  +

экономия  –

При втором варианте учете  материалов счет 15 не используется. В  данном случае при поступлении материалов по учетным ценам составляется проводка Д10   К60. На сумму НДС Д18   К60 и на сумму ТЗР Д16   К60.

При покупке основных средств и нематериальных активов  все затраты по их приобретению относятся в дебет счета 08. Называется вложением в долгосрочные активы. Со склада материалы отпускаются в производство для изготовления продукции.

9.Учет процесса  производства

Процесс производства - это  операции по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

В производственном процессе используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства. Общая сумма расходов организации составляет себестоимость продукции.

Себестоимость, которая  складывается в процессе производства, называется фактической производственной себестоимостью.

Основными задачами учета  процесса производства являются:

Формирование своевременной  полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных  с производством продукции.

Определение полной фактической  себестоимости всей изготовленной  продукции и отдельных ее видов.

Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Прямые затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, учитываются по дебету счетов 20 (основное производство) и 23 (вспомогательные  производства).

Косвенные затраты учитываются  по дебету счетов 25 (общепроизводственные затраты) и 26 (общехозяйственные затраты).

В конце отчетного  периода собранные на счетах 25 и 26 косвенные затраты распределяются и списываются дебет счетов 20 и 23.

Фактическая себестоимость  готовой продукции, работ, услуг  определяются по формуле:

Себестоимость готовой  продукции = Сальдо на начало месяца + оборот по дебету 20 – оборот по кредиту 20 –  Сальдо на конец месяца (НЗП).

Фактическая себестоимость  ГП после калькулирования  в конце  месяца подлежит списанию проводкой  Д43  К20.

Параллельно с синтетическим учетом ведется аналитический учет затрат по видам продукции. В конце месяца по данным аналитического учета можно рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида.

10.Учет процесса  реализации 

Процесс реализации –  совокупность операций, в результате которых организация продает изготовленную продукцию и получает выручку от реализации.

В процессе реализации организация  несет коммерческие расходы, а именно затраты на рекламу, упаковку и доставку.

Полная фактическая  себестоимость продукции включает производственную себестоимость и коммерческие расходы. Для рациональной организации учета процесса реализации важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной

      Может  использоваться 2 подхода:

моментом реализации считается момент отгрузки продукции покупателю и передачи ему платежных документов.

моментом реализации считается момент поступления денег  от покупателя на расчетный счет организации  продавца.

В зависимости от выбранного варианта реализации, осуществляется соответственная методика бухгалтерского учета  процесса реализации.

Для учета отгрузки и  реализации продукции используются счета 45 (товары отгруженные), 62 (расчеты  с покупателями и заказчиками), 90 (доходы и расходы по текущей деятельности).

При отражении реализации по отгрузке в учете делаются следующие  записи:

Д62, К90 – отражена задолженность  покупателей за реализованную им продукцию.

Д90, К43 -  списана себестоимость  реализованной продукции.

Д90, К44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

Д90, К68 – начислен НДС  выручки от реализации.

Д90. К99 – списывается  прибыль от реализации или наоборот.

Д99, К90 – списывается  убыток от реализации.

6.   Д51, К62 – на  расчетный счет поступили деньги  от покупателей за продукцию.

Если продукция считается  реализованной по факту поступления  денег на расчетный счет, то в  учете составляется следующая корреспонденция  счетов:

Д45, К43 – отгружена  готовая продукция покупателем.

Д51, К90 – на расчетный  счет поступила выручка от реализации продукции.

Д90, К45 – списывается  фактическая себестоимость реализованной  продукции.

Д90, К44 – списываются  коммерческие расходы, относящиеся  к реализуемой продукции.

Д90, К68 – начислен НДС  выручки от реализации.

Д90, К99 – списывается  прибыль от реализации.

Д99, К90 – списывается  убыток от реализации.

Финансовый результат  от реализации продукции выявляется на счете 90 следующим образом:

по К счета 90 отражается выручка от реализации продукции, а  по Д 90 отражается фактическая себестоимость  продукции, коммерческие расходы и сумма косвенных налогов. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется прибыль или убыток, а именно: если оборот по К90>оборота по Д90, то получена прибыль от реализации. Если наоборот - убыток.

Прибыль или убыток в конце отчетного периода со счета 90 списывается на счет 99, который называется «прибыли и убытки».

11.Бухгалтерская  документация

 Бухгалтерский учет  является документальным. Отражение  хозяйственных операций на счетах  производится только на основании документации. Документ - это письменное доказательство действительного осуществления хозяйственной операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от правильности и своевременности составления документов. Роль и значение документов велики. Они служат для предварительного и последующего контроля за сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных операций. 

   Документы являются  основанием для последующих записей  операций в системе счетов. Они широко используются для анализа хозяйственной деятельности организации, для оперативного руководства и управления хозяйственной деятельностью, так как служат оправданием тех или иных действий оперативных работников. Основанием для отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета могут быть только правильно оформленные документы. На основании документов ведется повседневное наблюдение за движением товарно-материальных ценностей, готовой продукции, денежных средств, устанавливаются законность и целесообразность операций. Важное значение имеют документы при ревизии финансово-хозяйственной деятельности, при аудиторской проверке, при рассмотрении уголовных и гражданских дел в процессе дознания, следствия и суда, приобретая юридическую силу доказательства

12.Инвентаризация 

 Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются  их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году; их даты; перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, и т. д.) определяется руководителем организации, за исключением перечисленных ниже случаев, когда инвентаризация обязательна:

при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при выявлении  фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации  или ликвидации организации.

По полноте  охвата инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, по характеру проведения – на обязательные и необязательные 

13. Учетные  регистры

Учетные регистры – счетные  таблицы определенной формы, построенные  в соответствии с бухгалтерской  группировкой данных об имуществе и  источниках его образования.

Учетные регистры подразделяются:

• по внешнему виду:  
- карточки (инвентарные, учета основных средств)  
- книги (кассовая, главная)  
- ведомости (свободные листы): ведомости учета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости;  
- машинные носители (диски, дискеты)

• по строению:  
- параллельные графы (авансовый отчет)  
- последовательные графы (журналы-ордера, ведомости оборота по дебету счета 50 “касса”)  

- комбинированное размещение (оборотно-сальдовые  ведомости, шахматные ведомости)

• по объему информации  
- синтетические (главная книга)  
- аналитические (карточки, учет материальных активов)  
- комбинированные (журналы, ордера №6, 7)

• по характеру регистрации  
- хронологические (ведомости оборота по дебету счета 51 “Расчетные счета”, кассовые книги)  
- систематические (ведомость учета остатков материалов на складах, главная книга)  
- комбинированные (машинограммы, журналы-ордера)

• по порядку записи  
- ручной (инвентарные карточки, карточки учета основных средств)  
- машинные

14.Способы исправления ошибок в бухгалтерском отчёте

Исправление ошибок в  регистрах производится тремя способами: корректурным, сторнировочным («красное сторно»), способом дополнительной проводки.

Корректурный способ — это зачеркивание неправильного  текста или суммы одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Сверху пишется правильная сумма или текст и делается оговорка «Исправленному верить» за подписью лица, производившего исправление. Этот способ исправления ошибок применяется тогда, когда ошибка обнаружена до составления баланса и не требуется изменить корреспонденцию счетов. Способ дополнительной проводки применяется тогда, когда корреспонденция счетов составлена правильно, но сумма указана меньше, чем следовало, или ошибка обнаружена после подсчета итогов. При этом составляется корреспонденция на недостающую сумму. Способ «красная строка» применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. При этом неправильно указанная проводка записывается красными чернилами и при подсчете итогов эти суммы вычитаются. После этого составляется правильная корреспонденция.

15. Форма бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета (ФБУ) — это совокупность взаимосвязанных  учетных регистров, а также способов отражения в них хозяйственных  операций предприятия с учетом особенностей его деятельности и технологии обработки информации.

На сегодня выделяют следующие ФБУ:

— мемориально-ордерная;

— журнальная;

— упрощенная;

— автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма  используется преимущественно в  бюджетных организациях. На основе первичных документов, проверенных и сгруппированных по определенному признаку, составляют мемориальные ордера. В них указывается корреспонденция счетов по хозоперации и ее сумма. Все мемориальные ордера после заполнения вносят по хронологической последовательности в регистрационный журнал. Потом информация отражается в Главной книге по синтетическим счетам. Преимущества мемориально-ордерной формы — ее относительная простота, гибкость. Недостатки — составление большого количества мемориальных ордеров, а также неприспособленность регистров к заполнению финотчетности.

При использовании журнальной формы  учета информация из первичных и  сводных документов переносится  в журналы и ведомости. В первых записывают суммы, которые соответствуют  кредитовому обороту по соответствующим счетам. Во вторых фиксируют суммы дебетовых оборотов по счетам. Итоговые записи из журналов переносят в Главную книгу. Наибольшее преимущество этой ФБУ — возможность удобно формировать информацию для финотчетности. Недостаток — громоздкость отдельных журналов и ведомостей.

Упрощенную форму бухучета могут  вести малые предприятия по их выбору. Она предусматривает два  варианта: простая и ФБУ с использованием регистров учета имущества. При  применении простой хозоперации  отражают в Книге учета хозяйственных операций. Форма бухучета с использованием учета имущества, кроме Книги учета хозяйственных операций, предусматривает также использование ведомостей.

В случае автоматизированной ФБУ сбор, систематизация и обработка учетной  информации происходит со специально разработанным программным обеспечением. Заметьте, некоторые специалисты не считают ее формой, рассматривая только как способ ведения бухучета.

16.Балансовый метод отражения информации

Суть балансового метода отражения  информации сводится к тому, что отражение объектов учета в балансе имеет двойственный характер, в зависимости от его целевого назначения.

В зависимости от целей, структуры  и правил составления существуют различные виды балансов: