Использование записей синтетического и аналитического учета при выявлении и показывании преступлений

Муниципальное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

Южно - Уральский профессиональный институт 

Кафедра финансов и бухгалтерского учета    
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза» 

      Использование записей синтетического и аналитического учета при выявлении и показывании преступлений 
 
 
 
 
 
 
 

Студент гр. ЭЗ-02-1-08,

Финансово-экономический

факультет                          _________________         О.Е. Ситдикова 

   «       »                2011г. 
 

Преподаватель        _________________      Н.В. Царихина   

                                          «__» ________2011г. 
 
 
 
 
 
 
 

Челябинск

2011

Содержание 

     Введение ……………………………………………………………………3

Глава 1 Использование записей синтетического и аналитического учета при выявлении и расследовании преступлений в отдельных отраслях экономики ……………………………………………………………….4

1.1 Использование учетных данных  при выявлении и расследовании  преступлений в сфере производства …………………………………4

1.2 Использование учетных документов при выявлении и расследовании преступлений на предприятиях общественного питания …………………………………………………………………6 

         1.2.1 Учет операции в кладовых и  на складах ……………………….7

         1.2.2 Учет общественных операций на  производстве (кухне) ….…13

         1.2.3 Учет операций по реализации  буфетной продукции ………...16

1.3 Использование учетных данных  в процессе выявления и расследования преступлений при осуществлении кассовых и банковских операции ………………………………………………..22

Глава 2 Задача …………………………………………………………………..27

     Заключение ……………………………………………………………….28

     Список литературы……………………………………………………….29

Введение 
 

     Основой расследования экономических преступлений является их специфика, основывающаяся на знании бухгалтерского учета, финансов, экономики, большом объеме бухгалтерских  и экономических документов. Лица, совершающие преступления в сфере экономики, в основном обладают бухгалтерскими и экономическими знаниями и успешно используют их для сокрытия следов преступления. При расследовании преступлений лицу, производящему расследование чаще всего приходится сталкиваться с бухгалтерскими и экономическими документами, т.к. деятельность любого субъекта экономики предполагает ведение специальной документации.

     Целью контрольной работы является определение  того, как могут применяться записи бухгалтерского учета при расследовании преступлений в разных сферах производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Использование записей синтетического и аналитического учета

при выявлении и расследовании  преступлений

в отдельных отраслях экономики 
 

1.1 Использование учетных данных при выявлении и расследовании преступлений в сфере производства 
 
 

1.2 Использование учетных документов при выявлении

и расследовании преступлений

на  предприятиях общественного  питания 

     Система общественного питания обладает рядом специфических особенностей. Во-первых, в этой отрасли органически сочетаются функции производства и реализации готовой продукции, полуфабрикатов потребителю. Во-вторых, документооборот, на основе которого осуществляются функции, не дублирует любую другую отрасль. В-третьих, система предприятий общепита изначально характеризуется разнообразием форм собственности.

     Для методики работы с документами по делам о злоупотреблении в  рассматриваемой сфере определяющее значение имеет первая из вышеназванных  особенностей. Она порождает сложную структуру системы общественного питания. Последняя состоит из материально-снабженческого (централизованные склады торгово-коммерческих предприятий, склады и кладовые на самих предприятиях общественного питания), производственного (кухня) и торгового (обеденный зал, розничная сеть общепита) звеньев. Организацию первичного документооборота и методику выявления наиболее типичных злоупотреблений целесообразно рассмотреть последовательно по каждому из них в отдельности.

     Каждое  предприятие общественного питания состоит в основном из трех звеньев: кладовая или склад, производство (кухня) и буфет. 
 
 
 
 
 
 

1.2.1 Учет операции в кладовых и на складах 

     Учет  продуктов и товаров на складах  и в кладовых ведется в натуральном  выражении (по наименованиям, количеству и учетным ценам), в товарной книге кладовщика по форме № 27 или на карточках по форме № 28.

     Книга выдается кладовщику (заведующему складом) бухгалтерией в пронумерованном  виде под расписку. В дальнейшем все заполненные книги сдаются  в бухгалтерию, где хранятся наряду с другими регистрами бухгалтерского учета.

     Учет  продуктов и товаров в кладовой (на складе) может вестись по продажным  или розничным ценам. Продажная  цена - это цена, по которой реализуется готовая продукция или товары потребителям. Она включает в себя дополнительную к розничной цене наценку. Розничной является цена, по которой реализуются товары без наценок.

     Все текущие операции со ссылкой на первичные  приходно-расходные документы фиксируются  в товарной книге. Впоследствии эти  документы кладовщик сдает в бухгалтерию, прикладывая их к товарному отчету, последний составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у кладовщика.

     Продукты  и товары учитываются в бухгалтерии на счете 41/1 "Товары на складах". Разница между продажной и покупной стоимостью продуктов учитывается на счете 42/1 "Торговая наценка (скидка, накидка) ".

     Отпуск  продуктов с централизованных складов  в кладовые предприятий общественного питания производится на основании заявок и оформляется товарно-транспортными накладными, которые выписываются в 2-х экземплярах. Один из них остается на складе, а второй вместе с товаром направляется по месту назначения.

     Товары  и продукты из кладовой отпускаются на производство (кухню), в филиалы, буфеты, магазины кулинарии и мелкорозничную сеть (ларьки, палатки). Отпуск же их на производство осуществляется на основании требований и оформляется накладными или требованиями-накладными.

     На  основании аналогичных накладных продукты и товары отпускаются в буфеты и филиалы общественного питания. Приходно-расходные накладные выписываются в мелкорозничную сеть, лоточникам, разносчикам, продавцам с тележек. Во всех случаях названные документы выписываются в 2-х экземплярах. Надо помнить, что продавцы мелкорозничной торговли не составляют товарных отчетов, По окончании рабочей смены (дня) в расходно-приходной накладной указывается сумма денежной выручки, номер приходного кассового ордера и количество возвращенных в кладовую продуктов.

     Рассмотренная специфика учета в сочетании  с особенностями ценообразования  и некоторыми недостатками в организации  контроля за движением товарно-материальных ценностей в кладовых предприятий  общественного питания иногда оказывают  существенное влияние на формирование способов совершения преступлений, К числу наиболее типичных приемов маскировки признаков преступлений в учетных данных можно отнести следующие:

     Неоприходование продуктов и товаров по складу или кладовой предприятия общественного питания.

     Суть  этого способа заключается в  том, что в товарном отчете и товарной книге кладовщик самостоятельно (либо в сговоре с бухгалтером) занижает количество полученных ценностей  или полностью не включает их в  названные учетные документы. Это  делается с целью временного сокрытия ранее образовавшейся недостачи. Тогда соответствующий приходный документ проводится позднее, обычно после плановой инвентаризации или для создания излишков с последующим присвоением продуктов и товаров. Но в последнем случае обязательным становится участие бухгалтера. Как и в торговых операциях, он балансирует расчеты с поставщиками за счет собственных доходов предприятия (счет 42) или за счет невостребованной задолженности в пользу каких других поставщиков.

     Для выявления таких подлогов целесообразно использовать встречную проверку, т. е. сопоставить документы поставщика (товарно-транспортные накладные) с накладными, находящимися в товарном отчете кладовщика, а впоследствии и с записями в товарной книге. Этот способ используется для укрытия доходов с целью неуплаты налогов. Например, кладовщик документально не оформил часть товара, реализовал его за наличный расчет, тем самым в документах будет указана меньшая сумма дохода.

     Составление бестоварных расходных документов. Оформление бестоварных расходных документов на отпуск продуктов и товаров в производство, буфеты, мелкорозничную сеть также чаще всего имеет целью сокрытие недостачи или создание излишков материальных ценностей. Такие подложные документы могут быть как полностью, так и частично бестоварными. В первом случае они выписываются и включаются в товарные отчеты при полном отсутствии фактического отпуска товаров из кладовой, а во втором - при наличии товара, но в меньшем размере, чем указано в накладной.

     Некоторые материально ответственные лица изменяют наименования выданных продуктов в отдельных экземплярах одного и того же документа, используя различия в размере наценок к розничным ценам на отдельные товары. При этом документы могут оформляться не в момент отпуска ценностей, а после их реализации в подразделениях предприятия общественного питания.

     Так, заведующий складом одного из ресторанов г. Казани К. фактически выдавал в  буфет винно-водочные изделия, а  накладные на ту же сумму оформлял на отпуск лимонов, причем уже после продажи фактически не учтенных винно-водочных изделий. В приложенном к своему отчету экземпляре. К. отмечал отпуск этих изделий, лимоны не фигурировали только в документах буфета. Подобная фальсификация использовалась им и буфетчицей с целью хищения части денежной выручки за счет разницы между учетной и продажной стоимостью винно-водочных изделий. Ее уровень был выше по сравнению с этой же разницей в цене на лимоны, а наценка на лимоны в буфете была ниже, чем на вино и водку.

     Вообще  бестоварные расходные накладные на отпуск продуктов со склада в производство и буфеты обычно тождественны по содержанию во всех своих экземплярах. Но в этом случае признаки подлога иногда могут быть обнаружены уже не с помощью встречной проверки, а путем взаимного контроля документов. Например, аудитор может сопоставить сомнительные расходные накладные с данными ежедневных отчетов о движении продуктов на кухне. Указанные в бестоварных накладных продукты могут отсутствовать в актах о реализации и отпуске изделий кухни, в записях в бракеражном журнале, в меню, в данных дневных заборных листов, которые составляются на отпуск готовых блюд.

     Создание  пересортицы продуктов по сговору  с поставщиками или без такого сговора.

     Данный  способ преступных действий позволяет  создавать излишки товаров, продуктов, которые впоследствии передаются в производство, где могут изготавливаться неучтенные блюда. На созданную сумму пересортицы можно также продавать любые другие дефицитные продукты непосредственно со склада (кладовой) и использовать лоток, магазин, киоск путем выписки накладной, которая впоследствии уничтожается.

     В таких случаях необходимо поручать оперативным работникам выявлять подобные накладные, а при обысках рабочих  мест изымать черновые записи, товарные книги и сопоставлять указанные в них данные с карточками складского учета, с количеством выпускаемой продукции, а также с показаниями продавцов, лоточниц и других лиц, участвовавших в реализации продукции.

     Некоторым предприятиям общественного питания  разрешается производить заготовку  продуктов и товаров в порядке децентрализованных закупок. Все закупки должны оформляться закупочным актом в одном экземпляре. Кроме акта, оформляются приходные накладные на закупленные товары в 2-х экземплярах, один из них остается у закупившего материальные ценности лица, а второй сдается на склад вместе с товаром. Пользуясь предварительно созданными излишками соответствующих продуктов, работник предприятия общественного питания, получивший подотчетную сумму по сговору с заведующим складом, иногда составляет заведомо бестоварные закупочные акты, оформленные на имя подставных или даже вымышленных лиц с целью присвоения соответствующей суммы наличных денег.

     Количественные  излишки, используемые для маскировки фиктивных закупок, создаются на складе путем необоснованного списания продуктов на производство (в том числе и по сговору с заведующим производством) либо путем обмана сдатчиков, у которых производится действительная закупка продовольственного сырья.

     Выявление и доказывание таких подлогов в перечисленных документах связано с изучением дальнейшего движения закупочных продуктов. Необходимо провести проверку полноты их оприходования на складе, количество расхода проверяемых товаров по кладовым и буфетам в других предприятиях общественного питания, проверить операции на производстве. В дальнейшем можно использовать так называемый подворный обход, опросить лиц, у которых производилась закупка продукции и т. п.

     Проиллюстрировать сказанное можно на следующем  примере. При закупке продуктов  у населения нижегородским рестораном "Заречный" преступная группа, в состав которой входили заместитель директора С., экспедитор М. и старший кладовщик Б., занимались хищением денежных средств с использованием децентрализованных закупок мяса. Создание излишков на складе происходило за счет применения при закупке мяса у населения скидки к общему весу сдаваемого в ресторан. Заметим, что действующими нормативными актами применение данной скидки не предусматривалось. Кладовщик оформлял приходную накладную о поступлении мяса на склад, на основании чего составлялся закупочный акт, где отражались указанные в накладной вес и цена продукции. Впоследствии в бухгалтерии ресторана согласно закупочному акту и накладной выписывался расходный ордер, по которому сдатчик получал деньги за сданное мясо.

     Применение  скидки ни в накладной, ни в закупочном акте не отражалось, поэтому на сумму  примененной скидки сдатчик недополучал  в кассе ресторана деньги по сравнению  с суммой, которую должен был получить фактически за сданное мясо. В качестве важного доказательства применения незаконной скидки при закупке мяса может быть признана разница в весе в сторону уменьшения между зафиксированными в справке данными, выдаваемыми мясомолочной контрольной станцией рынка, и весом, указанным в закупочном акте. При выявлении и доказывании таких подлогов целесообразно использовать весь комплекс методов, в частности, одновременно с проверкой документов проводить инвентаризацию на складе, а впоследствии и опрос (допрос) лиц, сдающих продукцию.

     В дальнейшем материально ответственные лица ресторана оформили созданные излишки актом о якобы закупленном мясе у населения и изъяли денежные средства из кассы ресторана на сумму созданных таким образом излишков.

     Следует отметить, что составление актов  на фиктивные закупки может быть признаком и других способов совершения преступлений. Возможны ситуации, когда в учете отражается полностью вымышленная производственная деятельность предприятия общественного питания. Так, в Ферганском тресте общественного питания выделяемые для закупки от населения различных продуктов деньги приходовались сразу же в качестве выручки, полученной из столовых. На сданную сумму денежных средств оформлялись подложные закупочные акты, составленные на имя вымышленных лиц и бестоварные товарно-транспортные накладные на сдачу сельхозпродуктов по складу, откуда они также по бестоварным накладным списывались на производство. За успешную работу по реализации продукции работники треста получали премию. 

1.2.2 Учет общественных  операций на производстве (кухне)   

     Основными первичными документами на поступление сырья со склада в производстве являются требования-накладные или накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один экземпляр остается у кладовщика, а второй прилагается к ежедневному отчету заведующего производством. Бухгалтерский учет продуктов и товаров на кухне ведется суммовой, в денежном выражении по продажным ценам готовой продукции (с наценкой общественного питания).

     Все изделия кухни реализуются через  обеденный зал, буфеты, магазины кулинарии  и мелкорозничную сеть. На их отпуск из кухни оформляются накладные или заборные листы, каждый из которых выписывается в двух экземплярах. Бланки дневных заборных листов (ф. 65) выдаются бухгалтерией заведующему производством в пронумерованном виде и регистрируются в специальном журнале. В кооперативах и частных предприятиях общественного питания такие документы не используются, так как этим структурам выгодно не учитывать количество выпускаемой продукции. Таким образом, они не показывают реальные доходы, тем самым скрывают уплату налогов от государства.

     При переходе предприятия общественного  питания в частную собственность  владельцев система учета и документооборота в них может быть упрощена. В  основном сохраняются документы  по поступлению сырья и материалов (подтверждающие объем произведенных затрат на производство) и по количеству вышеуказанной продукции (сумме полученной от покупателей выручки, реже - ассортименту реализуемых блюд). В этом случае система учета упрощается, но требования к ведению документов должны быть более жесткими.

     Отпуск  изделий данной кухни потребителям производится обычно в обеденном  зале на основании кассовых чеков  или талонов. Причем на каждое блюдо  касса должна выдавать отдельный  чек.

     В случаях, когда отпуск изделий кухни  производится один раз в день, оформляются накладные, а если отпуск блюд производится несколько раз, выписываются заборные листы. Заборные листы и накладные оформляются в двух экземплярах. Один экземпляр заборного листа или накладной вручается лицу, получившему изделие кухни, второй остается у заведующего производством.

     В конце рабочего дня (смены) указанные  документы сдаются в бухгалтерию  вместе с товарным отчетом. Товарный отчет составляется зав. производством  ежедневно в двух экземплярах. Кроме  приходных документов к ежедневному  отчету прилагаются акты о реализации готовых блюд, на основе которых определяется расход продуктов на кухне.

     В акте указывается стоимость кухонной продукции, реализованной через  обеденный зал и отдельно-отпущенной в буфеты. Один экземпляр ежедневного  отчета вместе с приложенными к нему документами сдается в бухгалтерию под расписку, второй - остается у материально ответственного лица.

     Необходимо  отметить, что акты о реализации готовых блюд, как правило, составляются в суммовом выражении. Кроме того, в одном предприятии общественного питания могут функционировать филиалы, буфеты и другие подразделения, имеющие разную наценочную категорию. Эти два обстоятельства выделяются среди множества факторов, влияющих на выбор способа совершения преступных посягательств в сфере кулинарного производства.

     Поскольку в ежедневном отчете о движении продуктов  по кухне книжные остатки показываются только в денежном выражении, то в  этих условиях нет возможности определить, какого именно и сколько сырья  было списано на изготовление кухонных изделий. Это обстоятельство способствует сокрытию факторов создания неучтенных излишков с использованием пересортицы или нарушения технологического процесса изготовления блюд. Рассмотрим типичные способы подлогов:

     Искажение сведений в акте о реализации блюд. Суть его заключается в том, что заведующий производством включает в объем реализации такие блюда, которые вообще не изготавливались на кухне. Это позволяет списать в расход наиболее дефицитные продукты и фактически реализовать их с наценкой общественного питания. Такие подложные записи иногда можно выявить, сопоставив журналы, где отражаются результаты снятия проб пищи с планом - меню и актом реализации блюд. При сверке этих документов могут быть замечены расхождения. Однако в случае сговора с проверяющим пищу лицом расхождений может и не быть.

     Оформление  бестоварных накладных на якобы  имевшийся отпуск готовых изделий  в буфет и мелкорозничную сеть. Суть названного способа преступления заключается в том, что продажа  собственной продукции осуществляется непосредственно на головном предприятии или в филиале по более высоким ценам, а списание в расход по буфету производится по меньшей цене. Образовавшаяся при этом суммовая разница присваивается расхитителями. На созданную же сумму излишков могут изыматься продукты либо изготавливаются неучтенные блюда.

     Одним из эффективных методов обнаружения  названных подлогов является сопоставление  по буфету за ряд отчетных периодов данных о денежной выручке с показателями накладных, дневных заборных листов. В результате такой проверки может быть установлена "странная закономерность", заключающаяся в том, что в дни поступления в буфет значительного количества изделий кухни прослеживается резкое снижение сумм торговой выручки. С другой стороны, в последующие дни, когда в буфет продукты не поступали или поступали в небольшом количестве, наблюдается увеличение этих сумм, которое не соответствует стоимости полученных материальных ценностей.

     Такие несоответствия между суммовой выручкой и стоимостью оприходованной продукции кухни в совокупности с другими данными нередко указывают на признаки хищений. Эти данные могут найти подтверждение также в результате сопоставления суммы выручки, зафиксированной в книге кассира-операциониста головного предприятия с данными контрольной ленты кассового аппарата. 

1.2.3 Учет операций  по реализации  буфетной продукции 

     Продукты  и товары в буфеты, ларьки, киоски и магазины кулинарии обычно поступают  из производства, складов, кладовой. Поступление товаров и продуктов из производства оформляется дневными заборными листами, из кладовой - по накладным. Заборные листы выписываются на производстве в 2-х экземплярах и заполняются по мере поступления в буфет продукции, в них же указывается количество, наименование изделия, продажная цена и время поступления. Один экземпляр заборного листа остается у заведующего производством, впоследствии он прикладывается к товарному отчету. Второй остается вместе с товаром в буфете и прилагается также к составленному отчету.

     Из  кладовой товары поступают в розничную  сеть по накладным либо по товарно-транспортным документам, выписанным в 2-х экземплярах. Один из них остается у кладовщика, второй - передается вместе с товаром. Кладовщик, аналогично буфетчик, а также работник магазина прикладывают свои экземпляры к товарным отчетам, которые сдают в бухгалтерию.

     В розничный товарооборот входит продажа  собственной продукции и покупных товаров.

     К собственной продукции относятся  изделия кухни: бутерброды, молоко, молочные продукты, горячие блюда и закуски, приготовленные в буфете. Товары и готовые изделия в буфете реализуются за наличный расчет. Оплата может производиться через операционную кассу или непосредственно буфетчиком. При оплате через кассу общая сумма выручки за день (смену) определяется на основе кассовых чеков и показаний суммирующего денежного счетчика. В том случае, если оплата производится без кассового аппарата, то подтверждающим сумму выручки документом является квитанция приходного кассового ордера на сдачу денежных средств из буфета в кассу ресторана (столовой).

     При сменной работе один или несколько  буфетчиков передают материальные ценности другой бригаде по акту передачи товаров, тары, инвентаря, который составляется в 3-х экземплярах. Один экземпляр акта прилагается к товарному отчету за истекший отчетный период, второй вручается принявшему буфет, а третий экземпляр акта остается у буфетчика, сдавшего материальные ценности. Буфетчик один раз в 3 - 5 дней составляет товарно-кассовый отчет в двух экземплярах, из которых один экземпляр вместе с приходно-расходными документами сдает в бухгалтерию.