История бухучета

 Министерство образования и науки

Филиал  ГОУ «Санкт-Петербургский  государственный  инженерно-экономический  университет» в г. Вологде 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине:

     ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     Вариант № 4 
 
 
 
 
 

Вологда 2011 г.

Содержание

Задание № 1…………………………………………………………………….…3

Задание № 2………………………………………………………………………….6

Задание № 3…………………………………………………………………………11

Задание № 4…………………………………………………………………………12

Задание № 5…………………………………………………………………………18

Список использованных источников…………………………………………….  20  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задание № 1. Периодизация развития бухгалтерского учета по характеру учетных носителей, по целям ведения учета

     Ярослав Вячеславович Соколов, доктор экономических наук, профессор, действительный член Международной академии историков  бухгалтерского   учета, считает, что нельзя построить  периодизацию   развития  сложной системы, каковой является  бухгалтерский   учет , по какому-то одному основанию; нельзя представлять эту работу как процесс непрерывного возрастающего знания, каждодневного творчества человеческого разума. Соколов предлагает  периодизацию   развития   бухгалтерского   учета  по нескольким основаниям [6]. Рассмотрим периодизацию развития бухгалтерского учета по характеру учетных носителей и целям ведения учета. 

     Периодизация  бухгалтерского учета  по   характеру  учетных носителей

     1. Известны различные носители учетной информации. Так, на территории Междуречья (Передняя Азия) найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к VIII-V вв. до н.э. Предполагается, что такие «фишки» использовались для подсчета: конус - кувшин масла, цилиндрик - овца и т.п. Подобная система счета имелась и в Индии - камешки различного цвета раскладывались в кружки (прообраз картотеки). Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус) - один служил основанием, другие крепились на нем. Каждый узел - «запись» об учетном объекте, простые узлы соединялись в сложные. Узловой учет применялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала XX в. [4].

     Система письма также имела варианты - рисунки, иероглифы, клинопись.

     В разных местах, в разных цивилизациях бухгалтеры использовали те материалы, которые были у них под руками: в Вавилоне - глиняные таблички, в Египте - папирус, в Греции - черепки, в Риме - восковые таблички, в империи инков - веревки, в средневековой Европе - пергамент и т.д. [3].

     Таким образом, достижения первобытных людей  в области учета заключаются  в том, что появились системы  исчисления и записи, позволяющие  регистрировать учетные объекты  в натуральных измерителях. Это  привело к возникновению первых документов - материальных носителей информации [1].

     2. Новый этап связан с появлением  бумаги. Её впервые получил Цай  Лунь (II в. н.э.), но способ изготовления сохранялся в строгом секрете. Только в VI в. секрет производства бумаги был вывезен в Японию. С X в. бумага проникает в Европу. В течение 10 веков бумага будет единственным носителем исходных данных и результатной информации.

     3. И только теперь мы можем  пользоваться так называемой  безбумажной бухгалтерией, используя  ЭВМ.

     Периодизация  бухгалтерского учета по целям ведения

     По  целям ведения учет прошел несколько этапов:

     1. Первоначально были только справки  (констатации) хозяйственной жизни,  «узелки на память».

     2. Затем - учет в целях контроля. Законченные формы он получил в немецкой факторной бухгалтерии, ее идеологом был И. Готлиб (1531).

     3. С этого времени берет начало  и тенденция к исчислению хозяйственного  результата. Бухгалтерский учет  стал рассматриваться как средство  определения прибыли. 

     4. С середины XIX в. основное развитие бухгалтерской мысли подчинено тому, что такое доход и как его рассчитать. В результате этих исследований натуралистическое представление о том, что доход - это сумма денег в кассе и в банке, потерло всякий смысл. У предприятия могут быть огромные прибыли, а заработную плату платить нечем, и, наоборот, при значительном убытке могут быть большие наличные деньги.

     5. В середине ХХ в. параллельно  с традиционным бухгалтерским  учетом в США получил официальное  признание учет управленческий, отражающий отношения внутри  предприятия [6].

     6. Основными целями бухгалтерского учета в настоящее время являются составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

     Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств организации, а также  процессов ее хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении [10]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задание № 2. Эллинистический учет

     Одним из крупнейших и типичных эллинистических  государств был Египет, управляемый  династией Птолемеев, потомков одного из ближайших военачальников Александра Македонского, представителя знатной македонской семьи Птолемея Лага (323-283 гг. до н. э.). Эллинистический Египет был самым прочным царством и просуществовал как государственное образование более долгий исторический срок, нежели другие крупные эллинистические государства. Его завоевание Римом в 30 г. до н. э. считается концом эллинизма как заключительного этапа греческой истории.

     Весь период от Александра Македонского до установления римского владычества в Передней Азии и Египте называют эпохой эллинизма [5].

     На  развитие экономики в эпоху эллинизма благоприятное воздействие оказало превращение восточной части Средиземного моря во внутреннее море греческого мира. Кроме того, в большинстве эллинистических государств была сохранена денежная система, унификация которой началась еще при Александре Македонском: за основу был взят весовой стандарт, принятый в Афинах, и наряду с серебряными стали чеканиться золотые монеты.

     Очень важную роль в экономическом развитии сыграл обмен опытом между греками  и восточными народами, способствовавший совершенствованию агротехнических приемов, возделыванию новых сельскохозяйственных культур, а также развитию техники и дальнейшей специализации в ремесле. Все это оказало огромное влияние на рост товарности и увеличение торгового оборота.

     Экономические отношения в эллинистическом Египте строились на подневольном труде свободных землевладельцев и рабов, целой системе монополий и великом множестве налогов. Развитие производства и обращения стимулировалось внеэкономическими средствами - принуждением, страхом наказания. Приоритет отдавался налоговой отчетности (описи земли, населения, урожая, скота и т.п.) [1].

     Огромное количество подробных инструкций регламентировало систему учета (известны папирусы Тебтюниса, архив Зенона). Инструкции составлялись в аппарате министра финансов - басиликоне. Министр финансов (диойкет) имел право конфисковать имущество чиновника, если тот нарушил финансовую дисциплину или не выполнил свои служебные обязанности, мог приговорить его к позорному столбу и даже смертной казни Выполнение всех инструкций требовало огромного штата исполнителей, которых надо было содержать и контролировать. Одинаковые учетные функции могли выполнять несколько чиновников. Система предусматривала взаимный контроль должностных лиц, множественную передачу учетно-экономической информации, ее проверку и перепроверку. Такая система вообще характерна для административно-командной экономики [1].

     Между первичным учетом и отчетностью стоял (как и в наше время) текущий учет. В эллинистическом Египте возникает новый тип учетного регистра (текущего бухгалтерского счета) - эфемерида. В отличие от папируса Булак 18 объекты учитывались не общим итогом, а равномерно в течение дня. Известны папирусы № 701 от 235 г. до н.э., № 116 от II в. до н.э. и др. Анализ текстов приводит к следующим выводам:

            - учет велся по дням;

            - имела место учетная символика (есть обозначения итога, знак вычитания и др.);

            - применялась специальная учетная терминология. Например, остаток - лойпа, расход - анэломата, но обозначения денежных или натуральных единиц отсутствуют, поэтому трудно понять, где количество, цена и сумма;

            - натурально-стоимостной учет смешан с элементами приходо-расходного, но хронологическая регистрация операций присутствует;

            - специальных способов исправления ошибок не отмечено;

     - структура документа зависит, несомненно, от формы папирусного свитка, в котором вели записи, поэтому эфемерида не имеет табличного расположения прихода и расхода по колонкам.

     Банковский учет эллинистического Египта реконструирован следующим образом. Бухгалтерский учет в банках начинался с письменного распоряжения вкладчика. Операции взноса вкладов выплат заносились в эфемериду в календарной последовательности. Наряду с ней заполнялась приходно-расходная книга (папипус № 890). Связь между ними осуществлялась посредством проверки дат и имен клиентов (папирус № 63). В банковской книге ужэе есть формулировка «от кого - кому»(предшествует двойной записи), термин «иметь» (праобраз термина «кредит»), которые оказали влияние на эволюцию учета [1].

     В 1915 году было найдено свыше 1000 документов (так называемый папирус Зенона), относящихся к имению Аполлонуша (Аполлония) [2]. Имение это, где Зенон был управляющим, занималось разнообразной хозяйственной деятельностью. Из документа стало известно, что Зенон реформировал систему учета, сложившуюся в частных поместьях. Цели учета могут быть сформулированы так:

     1) выявление общего положения хозяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности;  
2) исчисление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первых приемов экономического анализа;  
3) сохранение собственности рабовладельца.

     Зенон строго специализировал учет в зависимости  от отраслей хозяйства. Так, отдельно учитываются земледелие, животноводство, виноградарство и т. д. Отдельно выделялся складской учет (учет хлебных запасов). По каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчетность специально на то уполномоченных лиц.

     Зенон выдвигал далее требование о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть непременно оформлен и подтвержден документом. В хозяйстве существовал и строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее; был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципам систематической записи. В них можно выделить счета материальные, личные и финансовые.

     Из  материальных наибольшее число записей  содержали счета центральный денежный (касса) и «аналитические» материальные счета запасов (хлеб, вино, импортные товары, строительные материалы и т. д.). В основу классификации счетов был положен принцип общности происхождения предмета, например, импортный хлеб учитывался не на счете «хлеб», а на специальном счете импортных товаров.

     К личным счетам относились счета должников, которые велись с указанием долга  и его погашения. В связи с  распространением наемного труда получили развитие лицевые счета, которые часто велись с учетом натуральной оплаты.

     Среди финансовых счетов присутствовали счета  налогов на имущество. Однако эти  счета велись, как правило, в натуральном измерении.  
Записи в счетах выполнялись в хронологическом порядке, причем сальдо выводилось после записи каждого факта хозяйственной жизни. Некоторые данные из документов вносились в счета напрямую, а в ряде случаев они группировались по однородным документам. На основе их данных составлялся сводный документ, и по счету делали запись дневного итога сводного документа.

     После записи данных из документа в счет и в документе, и на счете делалась отметка о том, что запись и  последующая сверка выполнены. При  составлении отчетов также широко применялось «открыживание» учитываемых  сумм. Все ошибки, пропуски, обнаруженные при последующем контроле, отмечались на полях папируса. Отчетность предусматривала сведения о состоянии запасов, о доходах и расходах хозяйства. По периодичности отчетные формы делились на месячные, годовые и трехлетние. Отчетность была обязательной и служила, как полагают, для целей фиска; кроме того, она содержала ценный материал, который мог быть использован для управления хозяйством [7]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задание № 3. Вклад Р.Я. Вейцмана в развитие отечественного бухгалтерского учета

     Вейцман Рахмиль Яковлевич (1870-1936) - представитель русской (советской) учетной мысли. Последовательный сторонник немецкой школы, пропагандист идей Шера, Кальмеса, Герстнера, Никлиша, он лучше, чем кто-нибудь другой, отстаивал и насаждал балансовую теорию двойной записи. Вейцман исходил из трехчленного уравнения А = П + К (где А - актив, П - пассив, К - капитал), из которого он делал выводы, связанные с типизацией хозяйственных операций.

     Вейцман внес в отечественную литературу понимание баланса как синтетического учетного показателя. Стремясь все части актива разбить на две группы: «средства в фазе производства» и «средства в фазе обращения», он вывел практически удобную группировку: для актива - 1) основные средства; 2) средства в обороте; 3) средства вне оборота (отвлеченные средства); для пассива - 1) фонды; 2) кредиты; 3) регулирующие статьи; 4) результаты (накопления и доходы будущих лет). Ему принадлежит труд «Курс учета», М., 1936 [12].

     Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская категория калькуляция имеет два смысла: 1) исчисление в едином денежном измерителе результатов какого-нибудь определенного хозяйственного процесса (широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости единицы готовой продукции или единичной оказанной услуги (узкое понимание).

     Р. Я. Вейцман оказал влияние на последующие  представления бухгалтеров, отождествив понятия плановой и нормативной себестоимости.

     Интересным является издание «Банковое счетоводство» Вейцмана Р.Я. (М., Центросоюз, 1927) [8].

     Внес  значительный вклад в действующую методику учета и аудита [13]. 
 
 

     Задание № 4. Особенности  учета в годы НЭПа

     НЭП (новая экономическая  политика) (1921 - 1929 гг.) в значительной мере способствовала восстановлению традиционного учета и привела к расцвету русской учетной мысли [2].

     Принято считать, что событием, открывшим  новую станицу в истории отечественного учета, было издание ВСНХ 06.04.22 г. «Положение о счетоводстве и отчетности», которое с многочисленными изменениями дошло до наших дней.

     Положение подчеркивало необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной жизни - с помощью хронологической и систематической записи. В положении приводилось групповая номенклатура счетов и типовые формы отчетности, содержались важные предписания: списание материалов в производство должно производится по цене первого приобретения; фонды делились на основные, оборотные и специальные (целевые); предусматривалось составление сводной отчетности.

     Это положение просуществовало всего  один год. 10.04.23 г. ВЦИК и СНК издают декрет «О государственных промышленных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах)». С выходом этого декрета в экономическую жизнь были внесены существенные изменения:

     1) введен операционный (хозяйственный) год - с 1 октября по 30 сентября;

     2) первый отчет должен был быть  составлен не позднее 3-х месяцев  после окончания операционного  года;

     3) финансовый отчет, состоящий из  баланса и счета убытков и  прибылей, должен был публиковаться  не позднее шести месяцев после окончания операционного года и т.д.

     Этот  документ издается без учета первого  документа, а также игнорируются нормативные документы, изданные высшими  государственными органами. Во всех случаях  причинами такой нормативной  неразберихи была борьба различных профессиональных бухгалтерских групп.

     Уроки, вынесенные из НЭПа:

     1) ВСНХ составил сводные балансы  за 1924, 1925 и 1926 г.г. по отдельным  отраслям народного хозяйства.  Был составлен и сводный баланс  государственной промышленности  СССР на 1 сентября 1925 г. Но больше никогда такие балансы не составлялись, так как информационная база была несопоставимой, а потому и данные баланса неубедительны: сразу после составления сводного баланса - 1 сентября 1925 г. на 01.10.25 г. была назначена генеральная переоценка основных средств. Это был первый урок бухгалтерам:

     нельзя  обращаться к непрофессионалам, какой  бы властью они не обладали, за решением чисто профессиональных вопросов.

     2) в борьбу за руководство бухгалтерским  учетом вмешивается еще один  орган: 10.09.1926 г. Совет Труда и Обороны (СТО) издает «Правила составления балансов и начисления амортизационных отчислений государственным и кооперативным предприятиям, также акционерным обществам с преобладанием государственного капитала». Новым здесь было требование, предписывающее составлять заключительный баланс на основе полной инвентаризации и оценки имущества, входящего в баланс на день его заключения. Это требование было фантастическое, так как было неясно, как же оценить имущество на день составления баланса. Эти правила были намеренно написаны двусмысленно, то есть их можно было толковать и так, как будто речь идет просто об учетной стоимости, а можно как-то по-другому. Следовательно, в любом случае главный бухгалтер мог быть обвинен в неправильном ведении.

     Второй  урок: чем больше в нормативных документах неясностей и взаимопротиворечивых предписаний, тем легче обвинить администрацию предприятия, главного бухгалтера в искажении учета.

     3) 9 ноября 1926 г. Совнарком СССР издает новый документ «Об обязательном ведении счетоводства торговыми и промышленными предприятиями», в котором отмечалось, что по регистрации предприятий они делятся на несколько разрядов, и указывалось, что только торговые предприятия не ниже V разряда и промышленные не ниже VII должны были вести учет по двойной бухгалтерии. Во всех остальных случаях налогообложение проводилось на основе оборотов кассовой книги.

     Третий  урок: содержание бухгалтерского учета и отчетности должно зависеть от типа предприятий и объемов их хозяйственной деятельности, а налогообложение должно принимать во внимание особенности бухгалтерской методологии.

     4) 20.10.27 г. были изданы «Правила составления баланса и оценки статей государственными предприятиями, кооперативными предприятиями, обязанными публичной отчетностью и акционерными обществами с преобладанием государственного капитала, за исключением кредитных учреждений». В нем подчеркивалось, что:

     4.1) годовая инвентаризация должна  проводиться не на 1 января, как  это требовалось ранее, а в  сроки достаточно близкие к 1 января.

     4.2) были особенности и в учете  затрат: расходы по переоборудованию  основных средств должны были  списываться на стоимость этих  средств; расходы по капитальному  ремонту отражались на специальном  счете, и если ремонт не был  закончен, этот счет показывался в активе баланса, а если ремонт был закончен, то расходы могли списываться в дебет счетов тремя способами.

     За  этими положениями последовали  изменения. Так при составлении  отчетности, число приложений к годовому отчету было сокращено с 48 в 1924/25 г. до 29 в 1925/26 г. Однако, по мнению самих хозяйственных органов, это сокращение зачастую приводится или путем объединения нескольких ведомостей в одну, иди путем увеличения объяснительных записок в отчетах.

     Четвертый урок: ничего не надо менять, ибо любое изменение может сказываться на бухгалтере только отрицательным образом.

     5) В этот период создается большое  количество нормативных документов. Многие из них представляли  собой скорее протоколы о намерениях, чем директивные предписания.

     Парадоксально, но при всей этой неустойчивости, разбросанности и недостатках в организации учета, именно в это время бухгалтерская мысль успешно развивается.

     Пятый урок: чем больше противоречий между регулирующими органами, тем лучше условия для развития научных исследований.

     Выдающиеся  ученые в истории России:

     Александр Павлович Рудановский (1863-1934) - математик по образованию (окончил Харьковский университет), главный бухгалтер Московской городской управы; Рахмиль Яковлевич Вейцман (1870-1936); Николай Александрович Блатов (1875-1942); Александр Михайлович Галаган (1879-1938) - ученик Рудановского; Иван Романович Николаев (1877-1942) и др.

     В зависимости от того, какой аспект в объяснении двойной записи превалировал, образовалось несколько направлений в теории бухгалтерского учета, в том числе предметное и методологическое [1].

     Предметное направление основывалось на том, что бухгалтерский учет имеет специфическое содержание, и подразделялось на юридическое и экономическое течение. Юридическая школа была представлена крайне слабо, зато экономическое направление имело большое влияние. Основателями этой школы были русские бухгалтеры А.М.Вольф и Е.Е.Сивере, в советское время - Н.А. Блатов.

     Сторонники методологического направления испытывали влияние математических, статистических и философских идей (Р.Я. Вейцман, Н.С. Лунский, ГА. Бахчисарайцев, А.М. Галаган и др.).

     Г.А. Бахчисарайцев рассматривал влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в балансе и вывел четыре теста, одному из которых отвечает та или иная хозяйственная операция [1]:

     А + а - а = П;

     А = П + b - b;

     А + с = П + с;

     А - d = П - d,

     где:      А - актив;

     П - пассив;

     а, b, с, d — хозяйственные операции определенного типа.

     Первые два типа изменения баланса Бахчисарайцев называл пермутациями, последние - модификациями. Простота и доступность сделали эту теорию единственно признанной в нашей стране.

     Большим влиянием в это время пользовалась теория Галагана, который всю бухгалтерскую методологию истолковывал с точки зрения формальной логики, признавая четыре метода счетоведения [1]:

1. индукция (инвентарь, баланс, счета);
2. дедукция (двойная запись);
3. анализ (первичные документы, регистры аналитического учета);

     4) синтез (сметное счетоводство, Главная книга). 
Позднее A.M. Галаган отошел от своих принципов и по- 
пытался обосновать сущность двойной записи исходя из 
принципов диалектического материализма, за что подвергся резкой критике.

     В 1920-е годы получила распространение новая дисциплина - балансоведение. Разные авторы понимали содержание новой науки по-разному. Наиболее оригинальный подход встречаем у А.П. Рудановского, который понимал счетоведение и балансоведение как синонимы. В главнейших своих чертах теория Рудановского является производной от теории Леоте и Гильбо. Основные положения Рудановского можно свести к следующим [1]: