История развития аудит. Организация аудиторской службы в РФ. Основные этапы аудиторской проверки. Разработка программы проверки

Краснокаменский политехнический техникум –

филиал федерального государственного бюджетного образовательного

учреждения высшего профессионального  образования

«Национальный исследовательский  ядерный университет «МИФИ»

(КПТ НИЯУ МИФИ)

 

Контрольная работа № 1

 

По дисциплине____________________Аудит ______________________

___________________________________________________Вариант №2

Студента(ки) группы __5 БУ__курса _____заочного______отделения

Ф.И.О._________Нечупоренко Юлии Сергеевны _________________

Шифр студента _________________32____________________________

Домашний адрес  г. Краснокаменск___ д.5ц  кв.18________________

Работа сдана     «16»___________МАРТА___________________2012 г.

Оценка________________________ «______»_________________2012 г.

Преподаватель    _________________________________Е. С. Чихарева

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Краснокаменск, 2012 год

Содержание:

 

1. История развития аудит. Организация аудиторской службы в РФ………3
2. Основные этапы аудиторской проверки. Разработка программы проверки………………………………………………………………….…10
3. Список использованной литературы…………………………………..….13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. История развития аудит. Организация аудиторской службы в РФ

Ауди́т, ауди́торская прове́рка — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности компаний.

Различают операционный, технический, экологический, качества и прочие разновидности  аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации.

 

История аудита

 

Этимологически слово  «аудит» происходит от лат. audio — «слышу». Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

В Средние века в европейских  торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

 

Виды аудита

 

В XX веке аудит разделился на 2 большие группы:

• финансовый/инвестиционный аудит;
• промышленный аудит.

 

Финансовый и  инвестиционный аудит

 

Финансовый — это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности. Близко примыкает к нему и инвестиционный аудит — заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также вплотную к финансовому аудиту примыкает ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации. В зависимости от того, проводится ли аудит отчетности компании независимым аудитором или собственными сотрудниками, принято различать независимый (аудит в классическом понимании) и внутренний аудит.

Основная статья: Внутренний аудит

 

Промышленный  аудит

 

Промышленный  аудит более сложное явление, так как включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги — например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита.

Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

Вплотную к промышленному  аудиту примыкает инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.

Разновидностями промышленного  аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и иные виды специальных аудитов (например — ESD-аудит).

 

Аудит персонала

 

Аудит персонала – это  определение, оценка личностного потенциала сотрудников и соответствия сотрудников  корпоративной культуре и ценностям  компании.

В ходе данного аудита устанавливается  уровень соответствия сотрудника занимаемой им должности, оцениваются личностные качества, дается комплексная характеристика работникам.

 

Экологический аудит

Основная статья: Экологический аудит

Экологический аудит предприятия - это комплексная и независимая  оценка соблюдения требований, в том  числе требований действующих международных  стандартов, нормативов и нормативных  документов в области экологической  безопасности, экологического менеджмента  и охраны окружающей среды, а также  подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению  деятельности предприятий и организаций  в экологической сфере.

 

Финансовый аудит  в РОССИИ

История

В советское время

 

Во времена СССР проверка бухгалтерской отчетности предприятий и организаций именовалась словом «ревизия». Для проверки бухгалтерского учета одного предприятия привлекались бухгалтеры других предприятий (принцип «равный проверяет равного»). Проверка велась сплошным образом с целью выявления злоупотреблений и хищений. Таким образом, ревизия принципиально отличались от аудита финансовой отчетности в его классическом понимании.

 

Конец 1980-х — н.в.

 

Термин «аудит» вернулся в Россию (тогда в СССР) в конце 1980-х гг. в связи с деятельностью  вновь возникших совместных предприятий. Первыми аудиторами стали, бывшие ревизоры и бухгалтеры, поэтому аудиторские проверки в начале 1990-х сильно напоминали ревизии советского образца. Лишь постепенно стандарты и элементы классического финансового аудита приживались на российской почве. Тем не менее, и по сей день представление об аудите до конца не сложилось как у представителей профессии, так и у пользователей аудита; элементы ревизии все еще присутствуют в работе.

Рынок аудита в основном сложился к середине 1990-х годов  и к настоящему времени принципиально  не изменился. На нем представлены три  основные группы игроков: (1) международные  аудиторско - консалтинговые группы («Большая четверка»), (2) крупные российские аудиторско - консалтинговые компании, многие из которых входят в международные сети и оказывают услуги под их маркой, (3) средние и мелкие аудиторские компании. Первые две группы, будучи немногочисленными, аккумулируют львиную долю рынка в денежном измерении, оказывая высокомаржинальные услуги наиболее крупным и платежеспособным компаниям. Третья группа, будучи самой большой по составу участников (доля по количеству > 90 %), получает лишь незначительную долю выручки. Компании этой группы работают в среднем и низком ценовом сегменте, порой отчаянно демпингуют.

 

Регулирование

 

До 2002 деятельность аудиторов  регулировалась принятыми Президентом в 1993 году Временными правилами аудиторской деятельности и рядом актов Правительства РФ и Совета по аудиторской деятельности при Президенте РФ. С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 — лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.

В 2001 был принят и с 2002 года вступил в силу Федеральный  Закон РФ «Об аудиторской деятельности», который оказал определённое воздействие  на рынок финансового аудита и  его движение в сторону более  цивилизованных стандартов работы. В  частности, закон установил специальную правоспособность для аудиторских организаций (аудиторские фирмы имеют право заниматься только аудитом и сопутствующими услугами). Была введена минимальная численность штата аудиторских фирм. Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного аудита.

Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей аудиторской  профессии, иных заинтересованных лиц  велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов (главным  образом, из-за отмены лицензирования и требований к СРО). Наконец, в  декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи — с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов — 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращен доступ к проведению обязательного аудита. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов СРО.

 

Особенности восприятия аудита в России

 

Специфику восприятия аудита в России, помимо советского прошлого и небольшого возраста профессии, определяет также тот факт, что отделение  собственников бизнеса от оперативного управления бизнесом произошло главным  образом в крупных публичных  компаниях. Во многих остальных предприятиях собственники продолжают руководить, поэтому отсутствует конфликт «наёмный менеджер — акционер», традиционно являющийся «двигателем» независимого аудита финансовой отчетности.

В результате собственникам-менеджерам аудит финансовой отчетности не требуется. В лучшем (для аудиторов) случае им требуются смежные услуги, в частности, налоговый аудит (который, тем не менее, зачастую заказывается и проводится в рамках договора об аудите отчетности). Учитывая такие потребности клиентов, аудиторы (главным образом, из третьей  группы) соответствующим образом  строят проверки, даже если те именуются  аудитом: основная часть времени  тратится на анализ налоговых обязательств и рисков клиентов, а незначительная — для обеспечения формальных признаков аудита финансовой отчетности. Понимая такую специфику аудита, многие российские банки при рассмотрении кредитных заявок клиентов требуют представить им не аудированную финансовую отчетность, а управленческую отчетность по своим стандартам. Таким образом, спрос на аудит финансовой отчетности со стороны банков, который, казалось бы, должен стимулировать рынок, в явном виде не выражен.

В итоге по сей день наиболее заинтересованной в проведении аудита стороной являются сами аудиторы. Это во многом объясняет такие явления, как «всеядность» аудиторов, ценовой демпинг, характерные для третьей группы аудиторов. Это также отчасти объясняет тот путь (сверху вниз), которым финансовый аудит до настоящего времени прокладывал себе дорогу: государство установило и несколько раз пересматривало случаи, когда аудиторская проверка является обязательной для компаний, создав, таким образом, нерыночный спрос на услуги профессии.

 

Количественные  характеристики рынка аудита

 

В настоящее время Минфином РФ зарегистрированы в реестре 6 аудиторских СРО (данные на конец 2009).

Число аттестованных аудиторов  составляет 38.8 тыс. чел. Из них только 0.7 тыс. чел оказывают аудиторские  услуги непосредственно, остальные  являются сотрудниками аудиторских  фирм, количество которых в свою очередь составляет 6.2 тыс. шт. (все  данные на начало 2009).

По состоянию на 25.02.2010 количество аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, внесенных  в контрольный экземпляр реестра  Минфина, составило соответственно 4.2 тыс. фирм и 21.1 тыс. чел. (данные официального сайта Минфина)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные этапы аудиторской проверки. Разработка программы проверки

 

Аудиторскую проверку на практике можно  условно разделить на ряд этапов.

1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач.

Важно получить более четкое представление  о потребностях и запросах клиента  и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении  проекта (включая партнера и старшего менеджера или менеджера), должны обеспечить максимально эффективное  выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования автоматизированного средства оценки потребностей клиента).

Кроме этого, необходимо привлечь к  выполнению первого этапа аудиторской  проверки соответствующих сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта  работы с клиентами и специальных  навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более  четкого представления о клиенте  и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию.

2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки.

Необходимо разработать общую  стратегию аудита, которая соответствовала  бы потребностям и запросам клиента  и учитывала его хозяйственный  риск. Одновременно такая стратегия  должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения.

3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д.

Необходимо получить представление  о конъюнктуре рынка, деловой  среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный  риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский  риск.

4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

Необходимо получить представление  об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая  процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области  информационных технологий), а также  определить процедуры контроля, оказывающие  влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с  минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими  годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа  систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

5. Оценка риска.

Необходимо провести оценку эффективности (по принципу “эффективны - неэффективны”) средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а  также выборочную проверку таких  средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с  тем чтобы определить, в какой  степени на них можно полагаться (по принципу “можно полагаться - нельзя полагаться”) для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

6. Существенные и общие аудиторские процедуры.

Необходимо осуществить остальные  аудиторские процедуры, необходимые  для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные.

7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков).

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в  себя:

обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;

урегулирование всех аудиторских  рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего  контроля;

описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;

проведение общей аналитической  проверки финансовой отчетности;

подготовку общего аудиторского заключения.

8. Проведение заключительного совещания.

Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание  с участием соответствующих сотрудников  клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует  обсудить и проанализировать:

• проекты финансовой отчетности;
• письмо руководству; 
• вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;
• вопросы налогообложения;
• нерешенные проблемы (если таковые имеются).

Ко времени окончания совещания  все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме этого, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и  расчетами, а также пояснения  относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в  отчетность, составленную по международным  стандартам бухучета. Лучше всего  проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.

9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.

  Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – М.: ИД «Форум»: Инфра-М, 2006.- 448 с.

 

2. Г. А. Юдина, М. Н. Черных. Аудит – Изд.: «Кнорус», 2006. – 296 с.

 

Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит. Учебное пособие. Под ред. Я.В. Соколова – Изд.: Магистр ,2009 г. - 463 с.