Введение

Налоговая проверка является формой проведения налогового контроля за правильностью начисления и своевременностью перечисления налогов и сборов, возложенных законодательством на налогоплательщика.

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых  проверок являются весьма актуальными. Ни один субъект предпринимательской  деятельности не застрахован от налоговой  проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций  и бухгалтеров, не стоить думать, что  налогоплательщик не в состоянии  повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Если  в организации прошла проверка, в  результате которой начислили большие  суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в  отчаяние. Практика показывает, что  большой процент вынесенных по результатам  проведения налоговых проверок решений  можно оспорить.

Настоящая судебная практика показывает, что  суд при рассмотрении спора между  налогоплательщиком и налоговым  органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых  проверок, в большинстве случаев  выносит решение в пользу налогоплательщика.

Любой налогоплательщик (организация, предприятие, учреждение), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими страшными и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет  налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Истребование  документов: правовые основы, цель проверки и порядок ее проведения и оформления 

     Налоговые органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

     1) камеральные налоговые проверки;

     2) выездные налоговые проверки.

     Целью камеральной и выездной налоговых  проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

    Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному  или уполномоченному представителю) организации или физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте  заказным письмом и считается  полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

     Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

     Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом  копий. Не допускается требование нотариального  удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

     В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

     Порядок направления требования о представлении  документов и порядок представления  документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

     В случае необходимости налоговый  орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

       Документы, которые были истребованы  в ходе налоговой проверки, представляются  в течение 10 дней со дня получения  соответствующего требования (в  ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

    В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

     В течение двух дней со дня получения  такого уведомления руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления  продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное  решение.

     Отказ проверяемого лица от представления  запрашиваемых при проведении налоговой  проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.

     В случае такого отказа или непредставления  указанных документов в установленные  сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового Кодекса.

     В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать  у проверяемого лица документы, ранее  представленные в налоговые органы при проведении камеральных или  выездных налоговых проверок данного  проверяемого лица. Указанное ограничение  не распространяется на случаи, когда  документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда  документы, представленные в налоговый  орган, были утрачены вследствие непреодолимой  силы (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

     По  результатам выездной налоговой  проверки в течение двух месяцев  со дня составления справки о  проведенной выездной налоговой  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки.

     В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

     Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

     Об  отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

     В акте налоговой проверки указываются:

     1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается  дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

     2) полное и сокращенное наименования  либо фамилия, имя, отчество  проверяемого лица. В случае проведения  проверки организации по месту  нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

     3) фамилии, имена, отчества лиц,  проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

     4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

     5) дата представления в налоговый  орган налоговой декларации и  иных документов (для камеральной  налоговой проверки);

     6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

     7) период, за который проведена  проверка;

     8) наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка;

     9) даты начала и окончания налоговой  проверки;

     10) адрес места нахождения организации  или места жительства физического лица;

     11) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

     12) документально подтвержденные факты  нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

     13) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи Налогового  Кодекса, если предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

     Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     Акт налоговой проверки в течение  пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

     В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

     Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Камеральная проверка правильности отражения в учете  НДС, приходящегося  на приобретенные  и построенные  объекты основных средств подрядными и хозяйственными способами 

     Целью  проверки является обеспечение контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     При проведении камеральной налоговой  проверки декларации по НДС налоговый  орган вправе на основании статей 31, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты НДС. Отказ  налогоплательщика от представления  запрашиваемых документов или непредставления  их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и  влечет ответственность, установленную  статьей 126 Кодекса.

     При проведении камеральной  налоговой проверки используются:

     - налоговые декларации;

     - карточки лицевого счета по  налогу на добавленную стоимость;

     - бухгалтерский баланс;

     - документы, подтверждающие правильность  исчисления и своевременность  уплаты НДС;

     - данные (протоколы ошибок), сформированные  средствами АИС после проведения  автоматизированного контроля налоговых  деклараций с использованием  контрольных соотношений. 

     - информация, полученная из внутренних  и внешних источников, связанная  с финансово-хозяйственной деятельностью  налогоплательщика.

     Камеральная налоговая проверка деклараций должна проводиться  налоговым органом  по следующим направлениям.

     1. Проверка своевременности представления декларации по НДС.

     2. Проверка полноты представления  и правильности заполнения декларации  по НДС. 

     3. Проверка взаимосвязи показателей декларации по НДС.

     При проведении камеральной налоговой  проверки декларации по НДС налоговый  орган вправе направить мотивированный запрос в банк о представлении  справки по операциям и счетам организации и индивидуального  предпринимателя.

    Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов для подакцизных  товаров и без включения в  них налога.

    Исключение  составляют пункты 3 и 4 статьи 154 Кодекса.

    При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база согласно статьи 154 Кодекса определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

    При проверке правильности исчисления НДС  по данной операции необходимо направить  требование налогоплательщику о  представлении документов (регистров  бухгалтерского учета), подтверждающих, что стоимость приобретенного имущества  включает сумму уплаченного НДС, а также договоры на приобретение этого имущества, счета-фактуры, расчетные  документы.

    В случае приобретения у физических лиц  сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки в значительных размерах, налоговый орган в целях  подтверждения статуса физического  лица, не являющегося в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщиком НДС, использует информацию из базы данных ЕГРН местного уровня, а  также, при необходимости, в целях  получения сведений из базы данных ЕГРН регионального и федерального уровня направляет запрос в УМНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации. Кроме того, указанное физическое лицо, может быть вызвано в налоговый орган в качестве свидетеля для дачи показаний.

    При отражении показателей в декларации по НДС следует учитывать, что  налогоплательщики при осуществлении  предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров  комиссии либо агентских договоров  определяют налоговую базу как сумму  дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

    Следует иметь в виду, что при реализации налогоплательщиками товаров по договорам комиссии, поручения, агентскому договору целесообразно проводить  встречные проверки контрагентов.

    В этих случаях необходимо истребовать  у посредника следующие документы: договоры купли-продажи товаров, договоры на оказание посреднических услуг, акты об оказании посреднических услуг, счета-фактуры, выставленные по данным услугам, расчетные документы, подтверждающие оплату посреднических услуг, включая НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Камеральная проверка правильности исчисления единого  и минимального налога при упрощенной системе  налогообложения 

     При проведении камеральной налоговой  проверки значений показателей раздела 2 «Расчет единого и минимального налогов» налоговой декларации, следует иметь в виду следующее.

       По налогоплательщиками – организациями указывается сумма полученных ими за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом налогоплательщиками – организациями по данному коду строки не указываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

     Налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями  по коду строки 010 в графах 3 и 4 указывается  сумма доходов, полученных ими от осуществляемой предпринимательской  деятельности, определяемых в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса. 
Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиками на основании данных графы 5 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

     Проверка  достоверности указанных налогоплательщиками  сведений о сумме полученных ими  за отчетный (налоговый) период доходов  осуществляется налоговым органом  посредством их сопоставления с  данными, налогового учета налогоплательщиков (графы 4 и 5 Книги учета доходов  и расходов), а также с данными, содержащимися в истребованных  у налогоплательщиков первичных  документах, подтверждающих правильность отражения ими в налоговых  декларациях указанных сведений (банковские выписки и платежные  поручения, приходные кассовые ордера, фискальные отчеты контрольно-кассовых машин, кассовая книга, гражданско-правовые договоры и т.п.).

       Налогоплательщикам в декларации  указывается сумма понесенных  ими за отчетный (налоговый) период  расходов, определяемых в порядке,  предусмотренном статьей 346.16 Кодекса.

     Значение  данного  показателя указывается  налогоплательщиками на основании  данных графы 7 Книги учета доходов  и расходов.

     Камеральная проверка достоверности указанных  налогоплательщиками в налоговой  декларации сведений о сумме понесенных ими за отчетный (налоговый) период расходов заключается в сопоставлении  этих сведений с данными налогового учета налогоплательщиков (графы 6 и 7 Книги учета доходов и расходов), а также с данными, содержащимися  в истребованных у налогоплательщиков первичных документах, подтверждающих правильность отражения ими в  налоговых декларациях указанных  сведений (банковские выписки и платежные поручения, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, кассовая книга, гражданско-правовые договоры и т.п.). 

     Значение  показателя по коду строки 080 (графы 3 и 4) определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 и соответствующей  налоговой ставки (код строки 070 графы 3 и 4).

     Значение  показателя по коду строки 100 графы 4 определяется, как произведение значения показателя по коду строки 010 графы 4 и налоговой  ставки (код строки 090 графы 4).

     Значение  данного показателя подлежит отражению  всеми налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, и получившими по итогам налогового периода по единому налогу доходы от осуществляемой ими хозяйственной  деятельности.

     Значение  показателя по коду строки 110 графы 3 сверяется  налоговым органом с данными  карточек лицевых счетов налогоплательщиков и данными истребованных у  налогоплательщиков первичных платежных  документов, подтверждающих уплату страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

     При проведении проверки необходимо обратить внимание на размер указанной налогоплательщиками  по данному коду строки суммы уплаченных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     Фактически  уплаченные налогоплательщиками суммы  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе  в виде фиксированного платежа) не должны превышать общую сумму произведенных  ими начислений страховых взносов в индивидуальных карточках учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета по форме, утвержденной приказом МНС России, и общую сумму начислений, указанную в карточках лицевых счетов налогоплательщиков, а также установленный размер подлежащего к уплате фиксированного платежа.

     При обнаружении в ходе камеральной  проверки случаев неправильного  отражения значения данного показателя, налоговым органом направляются налогоплательщикам требования о предоставлении указанных документов, а также  мотивированные запросы в налоговые  органы по месту уплаты такими налогоплательщиками  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование о состоянии  их лицевых счетов по страховым взносам.

       Значение показателя по коду строки 120 графы 3 соответствует значению показателя по коду строки 110, если значение показателя по коду строки 110 составляет не более 50 процентов от значения показателя по коду строки 080.

     При превышении данного соотношения  между значениями показателей по кодам строк 080 и 110, значение показателя по коду строки 120 определяется по формуле: (код строки 080 х 50):100.

     При возникновении у налогоплательщиков по итогам налогового периода обязательств по уплате минимального налога (значение показателя по коду строки 100 графы 4 превышает  значение показателя по коду строки 080 графы 4), в графе 4 по коду строки 150 проставляется  прочерк.