Классификация налогов РФ. 2

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Тюменской области 

ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА 

ЗАОЧНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ 

Кафедра учета и налогообложения 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине: Специальные налоговые режимы 
 

Вариант № 3 

Содержание 

Налогоплательщики ЕСХН………………………………………………………3

Виды  и порядок выбора объектов при  специальных налоговых режимах…7

Задача  …………………………………………………………………………….14

Список  литературы……………………………………………………………..16

Налогоплательщики ЕСХН 

     Переходить  на уплату ЕСХН имеют право только сельскохозяйственные товаропроизводители.

     В пункте 1 статьи 346.2 НК РФ указывается, что при соблюдении определенных условий сельскохозяйственными  товаропроизводителями признаются:

1. организации  и индивидуальные предприниматели,  производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей;

2. градо-  и поселкообразующие российские  рыбохозяйственные организации,  численность работающих в которых  с учетом совместно проживающих  с ними членов семей составляет  не менее половины численности  населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3. организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

     Названные организации и индивидуальные предприниматели  признаются сельскохозяйственными  товаропроизводителями в целях  главы 26.1 НК РФ соответственно при условии, если:

1. в  общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

2. объем  реализованной ими рыбной продукции  и (или) выловленных объектов  водных биологических ресурсов  составляет в стоимостном выражении  более 70 процентов общего объема  реализуемой ими продукции;

3. в  общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

     Из  положений статьи 346.2 НК РФ следует, что на уплату ЕСХН вправе переходить, в частности, организации и КФХ, признаваемые сельскохозяйственными  товаропроизводителями, при соблюдении ими условий, установленных пунктами 2 и 3 статьи 346.2 НК РФ.

     После дополнения Законом №68-ФЗ пункта 1 статьи 346.2 НК РФ, градо- и поселкообразующие  российские рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абзацем 3 пункта 7 статьи 333.3 НК РФ также отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые могут перейти на уплату ЕСХН. Названные организации вправе были перейти с 1 января 2006 года на уплату сельскохозяйственного налога после подачи заявления в налоговый орган в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ.

     В соответствии с пунктом 5 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители  имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Данный пункт вступил в силу с 1 января 2007 года.

     Чтобы определить долю выручки от продажи  сельскохозяйственной продукции в  общем доходе можно воспользоваться  формулой:

     ДВПС = ВПС / ОВ х 100%, где,

     ДВПС  – доля выручки от продажи сельхозпродукции %;

     ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, рублей;

     ОВ - общая выручка, рублей.

     Кроме того, НК РФ устанавливает ряд иных ограничений при переходе на уплату ЕСХН. Если до 1 января 2007 года в соответствии с пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ не вправе были перейти на данный режим:

- организации  и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации,  имеющие филиалы и (или) представительства.

     То  с 1 января 2007 года состав субъектов, не имеющих права перехода на ЕСХН расширен:

- организации  и индивидуальные предприниматели,  осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные  учреждения.

     Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату ЕСХН.

     Наличие у организации обособленных подразделений, которые не отвечают признакам филиала или представительства, не является препятствием для перехода на уплату ЕСХН.

     Итак, право перехода на уплату ЕСХН предоставляется  только тем налогоплательщикам, которые  отвечают всем вышеуказанным условиям и ограничениям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Виды  и порядок выбора объектов при 

специальных налоговых режимах

1. Выбор объекта налогообложения при применении  упрощенной системы налогообложения (УСН)

     Согласно  п. 1 ст. 446.14 НК РФ объектом налогообложения  при применении УСН признаются:

     - доходы;

     - доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     У индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников  и  осуществляющих  виды деятельности, указанные в ст. 346.25¹ НК РФ, есть дополнительный вариант – возможность перехода на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Определять доходы при применении УСН на основе патента не нужно, поскольку объектом налогообложения в данном случае выступает потенциально возможный к получению годовой доход, устанавливаемый законами субъектов РФ.

     При выборе объекта налогообложения следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, при применении УСН могут избрать в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

     При применении УСН по договорам простого товарищества необходимо учитывать  следующее. Поскольку предпринимательская  деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе НДС. Остальные налогоплательщики должны самостоятельно определиться в выборе объекта налогообложения до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В соответствии со ст. 346¹⁴ НК РФ объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. 

2. Выбор объекта  налогообложения при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

     В соответствии со ст. 346²⁹ НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего денный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: 
 

     Базовая доходность корректируется  (умножается) на коэффициенты К₁ и К₂.

     В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. 

    3). ЕСХН. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

    В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.:

• датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и  в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

    Порядок определения и признания доходов  и расходов в целом соответствует  порядку предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

    Так, при определении объекта налогообложения  организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав (ст.249 НК РФ), внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

    Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие  расходы:

- расходы на приобретение основных средств (в особом порядке);

- расходы  на ремонт основных средств  (в том числе арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные  расходы;

- расходы  на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы  НДС по приобретаемым товарам  (работам, услугам);

- суммы  процентов, уплачиваемые по кредитам  и  займам;

-расходы  на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

- расходы  на содержание служебного транспорта;

- расходы  на командировки,

- расходы  на канцелярские товары;

- расходы  на почтовые, телефонные и другие  подобные услуги;

- расходы  на питание работников, занятых  на сельскохозяйственных работах;

- суммы  налогов и сборов, уплачиваемые  в соответствии с законодательством РФ;

- расходы  на оплату стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей  реализации;

- другие (полный перечень расходов смотри  в гл. 26.1. НК РФ).

    Все  расходы  принимаются при условии  их соответствия критериям, указанным  в ст. 252 НК РФ, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 

Исходные данные для расчетов:

 ООО  «№1», вид деятельности: пошив и реализация спецодежды. В собственности 1 автомобиль (70 л.с.), Штат сотрудников- 4 человек со средней заработной платой 7000 руб., Доход от продажи 319 спецовок по цене 500 руб./шт. составляет 159600 руб. в месяц, в т.ч. НДС 18%. Закуплено и отпущено в производство сырье на 63640 руб. в т.ч. НДС 18%, Начислена амортизация швейных станков линейным методом 2050 руб., амортизация здания линейным методом - 4167 руб., Коммунальные услуги за 3 месяца составили 9000 руб. в том числе НДС 18%, налогооблагаемая прибыль составит 229056 руб. Для расчета налога на имущество: остаточная стоимость здания (после 12 месяцев начисления амортизации) на первый месяц 483333руб, на второй месяц квартала - 481944 руб., на последний месяц в квартале - 480555 руб., на следующий месяц за отчетным кварталом 479166 руб. Отсюда средняя стоимость имущества будет равна 481250 руб.

       ООО «№2», вид деятельности: защита  садов, огородов от вредителей  и болезней, Доход за 1 кв. составил 159600 руб. Расходная часть: оплата труда (4 чел по 7000 руб. за 3мес) - 84000руб, проценты по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями - 1000руб., оборудование, взятое в аренду -10500 руб., Аренда помещения для офиса -18000 руб. В собственности 1 автомобиль (70 л.с.).

       ООО «№3», вид деятельности: оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, Физический показатель- площадь зала обслуживания - 76 м2, Базовая доходность- 1 000 руб. В собственности 1 автомобиль (70 л.с.), Штат сотрудников- 4 человек со средней заработной платой 7000 руб.

     Результаты  расчетов для сравнения сведены в табл.1 

Таблица 1. Сумма налога к уплате в бюджет за один квартал:

      Как видно из таблицы, наименьшая сумма  налога к уплате в бюджет при использовании  Упрощенной системы налогообложения.

     Эта система создана специально для  поддержки и развития субъектов  малого бизнеса.

       Кроме выше указанных преимуществ  данного режима, сюда добавляется освобождение от учета и уплаты, наиболее сложных для расчета налогов.

     Необходимо  отметить, что для организации, особенно для вновь создаваемой, наиболее «щадящим» режимом будет являться Упрощенная система налогообложения  с объектом налогообложения «доход». 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1.   Налоговый кодекс РФ // Материалы СПС «Консультант Плюс»: www url: http://www.consultant.ru

2.     Федеральный закон "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" № 118-ФЗ от 05.08.2000г.

3. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" № 104-ФЗ от 2010 г.
2. Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г.
3. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 148-ФЗ от 31.07.1998г.
4. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991г.
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г.
6. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ от 15.12.2001г.
7. Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.
8. Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа" № 148 от 11.03.2003г.
9. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003г.)
10. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" № СА-6-22/657 от 11.07.2003г.
11. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации  // Налоги, 2002, №12, с. 37-39
12. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №2, с. 29-35
13. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. –Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.
14. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2003, №1, с. 24-27
15. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №4, с. 49 – 53
16. Шуткин А.С. Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность //Финансы, 2001 г., №6, с. 34-36

Качур О.В. Налоги и налогообложение. –  Москва: Кнорус, 2008.-320с.

17.     Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. – Москва: Эксмо, 2009.-512с