Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

 

Содержание

 

Введение													3
1.Функциональные принципы													4
1.1 Честность													7
1.2 Объективность													8
1.3 Профессиональная компетентность  и
должная тщательность													9
1.4 Конфиденциальность													10
1.5 Профессиональное поведение													13
2. Концептуальная основа													14
2.1 Угрозы и меры предосторожности													16
2.2 Решение этических конфликтов													19
Заключение													21
Список использованной литературы													23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

     

       Миссией Международной федерации бухгалтеров (МФБ), в соответствии с ее конституцией, является служение общественным интересам, укрепление бухгалтерской профессии во всем мире, содействие укреплению экономики разных стран путем установления и распространения профессиональных стандартов высокого уровня, содействие сближению соответствующих международных стандартов, а также соблюдение общественных интересов при возникновении вопросов в области бухгалтерской профессии. Действуя в соответствии с заявленной миссией, Совет МФБ учредил Комитет по международным этическим стандартам для бухгалтеров с целью создания и самостоятельной публикации этических стандартов высокого качества и иных документов для профессиональных бухгалтеров во всем мире. Настоящий Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (IESBA Code) устанавливает этические требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам. Организация или фирма, являющиеся членами МФБ, не должны устанавливать стандарты, более строгие по сравнению с заявленными в данном Кодексе. Тем не менее, если организация или фирма, являющиеся членами МФБ, не могут соблюдать какую-либо часть Кодекса по причине несоответствия ее законодательству или иному виду нормативно-правового регулирования, то они должны соблюдать остальные части Кодекса.

       В некоторых странах могут предъявляться требования и указания, отличающиеся от тех, что представлены в настоящем Кодексе. Профессиональные бухгалтеры, чья деятельность осуществляется в таких юрисдикциях, должны знать о таких различиях и соблюдать более строгие требования и указания, если только они не запрещены законом или иным видом нормативно правового регулирования.

 

 

 

1.   Фундаментальные принципы

 

 

        Отличительной чертой бухгалтерской профессии является принятие бухгалтером на себя обязанности действовать в общественных интересах. Следовательно, обязанность профессионального бухгалтера заключается не только в удовлетворении потребностей заказчика или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер должен соблюдать и выполнять настоящий Кодекс. Если какая-либо часть настоящего Кодекса противоречит закону или иному нормативному правовому акту, то профессиональный бухгалтер обязан соблюдать все другие части настоящего Кодекса.

        Настоящий Кодекс состоит из трех частей. Часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и описывает концептуальную основу, необходимую для:

     (a) обнаружения угроз соблюдению фундаментальных

принципов;

     (b) оценки значимости обнаруженных угроз;

     (c) принятия мер предосторожности для устранения угроз

или снижения их до приемлемого  уровня.

      Меры предосторожности необходимы, когда профессиональный бухгалтер определяет, что уровень угроз превышает уровень, при котором разумная и информированная третья сторона, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру в тот момент, вероятнее всего заключила бы, что соблюдение фундаментальных принципов нарушено.Профессиональный бухгалтер должен использовать профессиональное суждение при применении концептуальной основы.

      Части В и С рассматривают применение концептуальной основы в определенных ситуациях. Они содержат примеры мер предосторожности, которые могут быть приняты для устранения угроз соблюдению фундаментальных принципов. Эти части также рассматривают ситуации, в которых не существует определенных мер предосторожности для той или иной угрозы, а, следовательно, бухгалтер должен избегать отношений, создающих такие угрозы. Часть В применяется для публично практикующих профессиональных бухгалтеров. Часть С предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры в определенных обстоятельствах также могут руководствоваться Частью С.

       Использование слова «должен» в настоящем Кодексе налагает на профессионального бухгалтера или фирму обязательство по соблюдению конкретного положения, в котором это слово присутствует. Соблюдение положения обязательно, если исключение не разрешено настоящим

Кодексом.

         Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы:

     (a) честность (добросовестность) – быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;

     (b) объективность – не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других  лиц преобладали над профессиональными или деловыми суждениями;

     (c) профессиональная компетентность и должная тщательность – поддерживать профессиональные знания

и навыки на уровне, необходимом  для предоставления

заказчику или работодателю компетентных профессиональных услуг, учитывая текущие тенденции в профессиональной практике, законодательстве и методах работы, и действовать тщательно в соответствии и с применимыми техническими и профессиональными

стандартами;

     (d) конфиденциальность – соблюдать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, и не раскрывать таковой информации третьим сторонам без четкого и конкретного разрешения, при условии, что у

бухгалтера не возникает  юридического или профессионального  права или обязанности раскрыть таковую информацию. Бухгалтер также не должен использовать информацию для собственной выгоды или выгоды третьих сторон;

     (e) профессиональное поведение – соблюдать соответствующее законодательство и нормативно-правовое регулирование и избегать любых действий, дискредитирующих профессию.

     Каждый из этих фундаментальных принципов более подробно рассмотрен в Разделах 110–150.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.  Честность (добросовестность)

 

 

     Принцип честности (добросовестности) налагает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров быть прямыми и честными во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Честность (добросовестность) также подразумевает справедливость и правдивость.

     Профессиональный бухгалтер не должен быть сознательно связан с предоставлением отчетов, налоговых деклараций, сообщений и сведений, если он считает, что данная информация:

    (a) содержит существенно ложное или вводящее в заблуждение утверждение;

    (b) содержит необдуманные заявления или информацию;

    (c) опускает или делает неясной информацию, подлежащую включению в документ, в котором такое упущение или неясность может ввести в заблуждение. Если профессиональный бухгалтер узнает о том, что он вовлечен в предоставление такой информации, то он должен принять меры для того, чтобы более не иметь к ней отношения.

     Профессиональный бухгалтер не нарушит требование параграфа 110.2, если предоставит модифицированный отчет (заключение) с учетом проблемы, описанной в параграфе 110.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.  Объективность

 

       Принцип объективности налагает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других лиц компрометировали их профессиональные или деловые суждения.

      Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуациях, которые могут нарушить объективность. Практически невозможно определить и прописать все такие ситуации. Профессиональный бухгалтер не должен предоставлять профессиональные услуги в случае, если обстоятельства или взаимоотношения создают предпосылки для предвзятости мнений или чрезмерного влияния на профессиональное суждение бухгалтера при предоставлении

данных услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.  Профессиональная компетентность и должная тщательность

    

      Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности налагает следующие обязательства на всех профессиональных бухгалтеров:

    (a) поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, позволяющем предоставлять заказчикам и работодателям компетентные профессиональные услуги; и

    (b) действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

     Компетентные профессиональные услуги требуют вынесение обоснованного суждения при применении профессиональных знаний и навыков в процессе оказания профессиональных услуг. Профессиональная компетентность может быть разделена на две следующие фазы:

    (a) достижение профессиональной компетентности;

    (b) поддержание профессиональной компетентности.

      Поддержание профессиональной компетентности предусматривает постоянное изучение и понимание соответствующих технических, профессиональных и деловых нововведений. Непрерывное профессиональное развитие поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру действовать компетентно в профессиональной среде.

      Должная тщательность предусматривает обязательство

действовать в соответствии с требованиями задания, аккуратно, основательно и своевременно.

      Профессиональный бухгалтер должен предпринимать разумные меры для обеспечения того, чтобы лица, работающие под его руководством в профессиональном качестве, имели должную подготовку, и их деятельность должным образом контролировалась.

      При необходимости профессиональный бухгалтер должен

уведомлять заказчиков, работодателей  и других пользователей профессиональных услуг бухгалтера об ограничениях, присущих таким услугам.

 

 

 

 

1.4.   Конфиденциальность

 

 

     Принцип конфиденциальности налагает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров воздерживаться от:

     (a) раскрытия без четкого и конкретного разрешения фирмы или организации-работодателя конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений до тех пор, пока у бухгалтера не возникнет юридических или профессиональных полномочий на раскрытие таковой информации;

     (b) использования конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, в личных целях или в целях третьих сторон.

     Профессиональный бухгалтер должен сохранять конфиденциальность, в том числе в своей социальной среде, помня об опасности непреднамеренного раскрытия информации, особенно близкому деловому партнеру, близкому родственнику или члену семьи.

     Профессиональный бухгалтер должен сохранять конфиденциальность информации, раскрытой предполагаемым

заказчиком или работодателем.

      Профессиональный бухгалтер должен сохранять конфиденциальность информации о фирме или организации-

работодателе.

      Профессиональный бухгалтер должен предпринять разумные меры для обеспечения того, чтобы контролируемые им лица или лица, к кому он обращается за помощью и советом, уважали обязательство профессионального бухгалтера по соблюдению конфиденциальности.

     Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется и после окончания взаимоотношений между профессиональным бухгалтером и заказчиком или работодателем. Когда профессиональный бухгалтер меняет работодателя или начинает работать с новым клиентом, то он может использовать накопленный опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать какую-либо конфиденциальную

информацию, приобретенную  или полученную в результате профессиональных или деловых взаимоотношений.

      В следующих обстоятельствах профессиональные бухгалтеры могут быть обязаны раскрывать конфиденциальную информацию, или когда таковое раскрытие может быть уместным:

     (a) раскрытие разрешено законодательством и санкционировано заказчиком или работодателем;

     (b) раскрытие требуется по закону, например:

(1) предъявление документов или иного предоставления доказательств в ходе судебных разбирательств;

(2) сообщение соответствующим уполномоченным органам о выявленных нарушениях законодательства;

     (c) существует профессиональная обязанность или право на раскрытие в тех случаях, если это не запрещено законом, с целью:

(1) соответствовать требованиям обзорной проверки

контроля качества, проводимой организацией-членом МФБ или самой  профессиональной организацией;

(2) предоставить ответ на запрос или данные для расследования организацией-членом МФБ или регулирующим органом;

(3) защиты профессиональных интересов профессионального бухгалтера в ходе судебного разбирательства;

(4) соблюдения технических стандартов и этических требований.

      При принятии решения о раскрытии конфиденциальной информации необходимо учесть следующие факторы:

      (a) нанесет ли согласие заказчика или работодателя на раскрытие информации профессиональным бухгалтером вред интересам всех сторон, включая третьи стороны, чьи интересы могут быть затронуты;

      (b) вся ли относящаяся к делу информация известна и в разумной степени подтверждена; если имеются неподтвержденные факты, неполная информация или необоснованные выводы, то тип раскрытия информации должен быть определен на основе профессионального

суждения, если таковое уместно;

      (c) тип передачи информации и кому она должна быть

адресована;

      (d) являются ли стороны, которым адресована информация, надлежащими получателями.

ЧАСТЬ А

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5.   Профессиональное поведение

 

    Принцип профессионального поведения налагает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров соблюдать соответствующие законодательные и нормативно-правовые акты и избегать действий, о которых профессиональный бухгалтер знает или должен знать, что они

могут дискредитировать профессию. Это включает действия, которые разумная и информированная третья сторона, взвесив все конкретные факты  и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру в тот момент,

вероятнее всего будет  считать оказывающими негативное влияние на хорошую репутацию профессии.

    При маркетинге и продвижении своих услуг профессиональные бухгалтеры не должны навлекать дурную славу на профессию. Профессиональные бухгалтеры должны быть честными и правдивыми и не должны:

     (a) делать преувеличенные заявления об услугах, которые

они могут предложить, квалификациях, которыми они

обладают, или полученном ими опыте; или

     (b) отзываться пренебрежительно о работе других или не-

обоснованно сравнивать ее со своей работой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.    Концептуальная основа

 

 

      Обстоятельства, при которых работают профессиональные  бухгалтеры, могут создавать определенные  угрозы соблюдению фундаментальных  принципов. Невозможно предвидеть  каждую ситуацию, создающую угрозы  соблюдению фундаментальных принципов,  и описать соответствующее действие. К тому же характер заданий  может отличаться, и, следовательно,  могут возникать различные угрозы, которые будут требовать применения  различных мер предосторожности. Поэтому настоящий Кодекс устанавливает  концептуальную основу, в соответствии  с которой профессиональному  бухгалтеру необходимо определить, оценить и устранить угрозы  соблюдению фундаментальных принципов.  Подход в соответствии с концептуальной  основой помогает профессиональным  бухгалтерам соблюсти этические  требования настоящего Кодекса  и действовать в общественных  интересах. Данный подход применим  при любых обстоятельствах, создающих  угрозы соблюдению фундаментальных  принципов, и не позволяет профессиональному  бухгалтеру счесть ту или иную  ситуацию допустимой лишь на  основе того, что она конкретно  не обозначена в Кодексе как  недопустимая.

      Если профессиональный  бухгалтер обнаруживает угрозы  соблюдению фундаментальных принципов  и, в соответствии со своей  оценкой таковых угроз, решает, что они превышают приемлемый  уровень, то профессиональный  бухгалтер должен определить, имеются  ли соответствующие меры предосторожности, и могут ли они быть применены  для устранения угроз или снижения  их до приемлемого уровня. При  принятии такого решения профессиональный  бухгалтер должен основываться  на профессиональном суждении, а  также учитывать, что

разумная и информированная  третья сторона, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные  профессиональному бухгалтеру в  тот момент, заключила бы, что угрозы будут устранены или снижены до приемлемого уровня после применения мер предосторожности так, что соблюдение фундаментальных принципов не будет нарушено.

       Профессиональный  бухгалтер должен оценивать любые  угрозы соблюдению фундаментальных  принципов, когда он знает или  с достаточной вероятностью может  знать об обстоятельствах или  взаимоотношениях, которые могут  поставить под угрозу соблюдение  фундаментальных принципов.

     При оценке  значимости угрозы профессиональный  бухгалтер должен принимать во  внимание как качественные, так  и количественные факторы. При  применении концептуальной основы  профессиональный бухгалтер может  столкнуться с ситуациями, когда  угрозы не могут быть устранены  или снижены до приемлемого  уровня либо потому, что угроза  слишком значима, либо потому, что соответствующие меры предосторожности  по какой-либо причине не могут  быть применены. В таких ситуациях  профессиональный бухгалтер должен  отклонить или прервать оказание  профессиональных услуг, в связи  с которыми возникла угроза, или  при необходимости прекратить  выполнение задания (в случае  если он является публично  практикующим профессиональным  бухгалтером), или уволиться из  организации (если он является  профессиональным бухгалтером в  организации).Профессиональный бухгалтер может непреднамеренно нарушить положения настоящего Кодекса. В зависимости от характера и важности вопроса такое случайное нарушение может рассматриваться как не компрометирующее соблюдение фундаментальных принципов при условии, что при обнаружении оно было оперативно исправлено, и все надлежащие меры предосторожности были применены.

     Если профессиональный  бухгалтер сталкивается с нестандартными  обстоятельствами, при которых применение  конкретного требования настоящего  Кодекса привело бы к неадекватному  результату или результату, не  соответствующему общественным  интересам, то рекомендуется,  чтобы профессиональный бухгалтер проконсультировался с организацией-членом МФБ или с иным регулирующим органом.

 

 

 

2.1.  Угрозы и меры предосторожности

 

  

  Угрозы могут возникнуть  в результате различных взаимоотношений  и обстоятельств. Если взаимоотношения  или обстоятельства создают угрозы, то такие угрозы могут скомпрометировать  соблюдение профессиональным бухгалтером  фундаментальных принципов или  могут восприниматься как таковые.  Обстоятельства или взаимоотношения  могут быть причиной более  чем одной угрозы, а угроза  может влиять на соблюдение  более чем одного фундаментального  принципа. Угрозы относятся к  одной или нескольким из следующих  категорий: СТЬ А

    (a) угроза личной заинтересованности – угроза того, что наличие финансового или иного интереса ненадлежащим образом повлияет на суждение или поведение профессионального бухгалтера;

    (b) угроза самоконтроля – угроза того, что профессиональный бухгалтер не может надлежащим образом оценить результаты предыдущего вынесенного суждения или услуг, оказанных самим профессиональным бухгалтером или иным сотрудником фирмы профессионального бухгалтера или организации-работодателя, на которые бухгалтер будет опираться при формировании суждения, являющегося частью настоящего задания;

    (c) угроза заступничества – угроза того, что профессиональный бухгалтер будет отстаивать позицию заказчика или работодателя так, что объективность профессионального бухгалтера будет находиться под угрозой;

    (d) угроза близких отношений - угроза того, что вследствие длительных или близких взаимоотношений с заказчиком или работодателем профессиональный бухгалтер будет слишком привержен их интересам или будет слишком снисходителен к их деятельности;

    (e) угроза шантажа – угроза того, что профессиональный бухгалтер не сможет действовать объективно в результате фактического или мнимого давления, включая попытки оказать на профессионального бухгалтера чрезмерное влияние.

     Части В и С настоящего Кодекса рассматривают, как данные категории угроз могут возникнуть в деятельности публично практикующих профессиональных бухгалтеров и профессиональных бухгалтеров в организациях соответственно. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры в определенных обстоятельствах также могут руководствоваться Частью С.

     Меры предосторожности  – это действия или иные  меры, которые могут устранить  угрозы или снизить их до  приемлемого уровня. Такие меры  разделяются на две большие  категории:

  (a) меры предосторожности, созданные профессиональной деятельностью, законодательством или нормативно-правовым регулированием;

    (b) меры предосторожности в рабочей среде.

     Меры предосторожности, предусмотренные профессиональной  деятельностью, законом или нормативными  правовыми актами, включают:

· требования к образованию, квалификации и наличию определенного опыта, необходимые для занятия профессией;

· требования постоянного профессионального раз-

вития;

· нормы корпоративного управления;

· профессиональные стандарты;

· профессиональный или нормативный мониторинг

и дисциплинарные процедуры;

· внешние проверки уполномоченными третьими сторонами отчетов, налоговых деклараций, сообщений и сведений, предоставленных профессиональным бухгалтером.

     Части В и С настоящего Кодекса рассматривают меры предосторожности в рабочей среде для публично практикующих профессиональных бухгалтеров и профессиональных бухгалтеров в организациях соответственно.

     Определенные  меры предосторожности могут  повысить вероятность выявления  или предотвращения неэтичного  поведения. Такие меры предосторожности, которые могут создаваться только  бухгалтерской профессией, законодательством,  регулированием или организацией-работодателем,  включают:

· эффективные системы предъявления претензий, обладающие высокой степенью публичности, которые применяют организация-работодатель, специалисты или регламентирующий орган и которые позволили бы коллегам, персоналу и представителям общественности привлечь внимание к непрофессиональному или неэтичному поведению;

· четко определенную обязанность отчитываться о

нарушениях этических требований.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.  Разрешение этических конфликтов

 

     От профессионального  бухгалтера может потребоваться  урегулирование конфликта, связанного  с соблюдением фундаментальных  принципов.

     Как при  формальном, так и при неформальном  процессе разрешения конфликта  следует учесть, отдельно или  в совокупности с другими факторами,  следующие факторы, которые могут  иметь отношение к процессу  регулирования:

     (a) соответствующие факты;

     (b) этические вопросы;

     (c) фундаментальные принципы, связанные с рассматриваемым вопросом;

     (d) установленные внутренние процедуры; и

     (e) альтернативные направления действий.

       Рассмотрев  соответствующие факторы, профессиональный  бухгалтер должен, взвесив все  последствия альтернативных направлений  действий, определить наиболее приемлемое. Если проблема осталась нерешенной, то профессиональный бухгалтер  может проконсультироваться с  другими компетентными лицами  в фирме или организации-работодателе  для получения поддержки в  решении проблемы.

     Если проблема  подразумевает конфликт с организацией  или внутри нее, то профессиональный  бухгалтер должен решить, следует  ли ему проконсультироваться  с лицами, наделенными управленческими  полномочиями в организации-работодателе, например, с советом директоров  или с аудиторским комитетом.