Контрольная работа : «Аудит»

 

 

министерство образования и  науки российской федерации

(минобрнауки россии)

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» (ФГБОУ ВПО «СПбГПУ»)

 

Институт менеджмента и информационных технологий

(филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» в г. Череповце (ИМИТ «СПбГПУ»)

 

Кафедра экономики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

Дисциплина: «Аудит»

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент группы з.623в            Мылова Ольга Сергеевна

№ варианта 5                                              № зачетной книжки з. 6120305в    

Руководитель                              Федоренко Ирина Николаевна

                «_______» _________________________2013 г.

        __________   __________________

   отметка о зачете           подпись преподавателя

 

 

 

 

 

г. Череповец

2013

 

План работы:

1. Теоретический вопрос: Подготовка аудиторской проверки: этапы и их характеристика…………………………………………………………….3
2. Практическое задание…………………………………………………….13
3. Список используемой литературы……………………………………….14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретический вопрос

Подготовка аудиторской проверки: этапы и их характеристика

Планирование аудиторской проверки производится в 4 этапа:

1 этап – предварительное планирование  и определение объема проверки, которое производится на этапе  выбора клиента (по результатам  этой работы аудиторской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень аудиторского риска).

2 этап – составление письма-обязательства  о согласии на проведение аудита  по результатам предварительного  планирования, и заключение договора  на оказание аудиторских услуг.

3 этап – разрабатывается общий  план аудита с указанием ожидаемого  объема, графиков и сроков проведения  аудита.

4 этап – составляется аудиторская  программа, определяющая объем, виды  и последовательность осуществления  аудиторских процедур.

По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы.

Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации.

 

Принцип оптимальности – следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.

Для того чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий.

Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета. При этом следует использовать правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность проведения аудита.

Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте.

Внешними источниками такой информации могут быть:

• средства массовой информации: газеты, журналы, радио, телевидение и др.;

• банки;

• страховые организации;

• деловые партнеры потенциального клиента;

• другие источники.

Внутренние источники получения информации:

 

• устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;

• бухгалтерская и статистическая отчетность;

• планы, сметы, проекты;

• контракты, договоры, соглашения;

• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

• внутрифирменные инструкции;

• материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;

• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

• характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;

• причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);

• причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имел место;

• объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;

• виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным Федеральным законом РФ № 158-ФЗ от 29.09.98 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• наличие всей документации, необходимой для проведения проверки первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

• происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

• не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, то клиент на обслуживание не принимается, о чем ему направляется соответствующее уведомление.

Если аудиторская организация согласна вести работу с данным клиентом, то она направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, формирует штат для проведения аудита и готовит договор на оказание аудиторских услуг.

Планирование аудита осуществляется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Планирование необходимо для организации эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования аудиторская организация определяет стратегию и тактику аудита, сроки его проведения и разрабатывает общий план и программу аудита. Разработка общего плана и программы аудита основываются на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация изучает систему бухгалтерского учета, оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, тестируя средства внутреннего контроля, определяет объем аудиторской выборки при ее эффективности. В общий план в процессе работы могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться. В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения, уровень существенности и аудиторский риск. При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты (можно основываться на трудозатратах предыдущего периода).

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

• контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);

• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

Если экономическим субъектом используется в учете компьютерная техника, то следует принимать это во внимание при планировании аудиторских процедур и при комплектовании аудиторской группы с учетом требований правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов. План может быть обсужден с руководством проверяемой организации, хотя это и не является обязательным.

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

• описание бизнеса проверяемой организации;

• описание системы бухгалтерского учета;

• описание системы внутреннего контроля;

• материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Первые три позиции требуются для обоснования аудиторского риска (чистого и контрольного), необходимость четвертой позиции связана со следующим.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Примерный перечень этих факторов дан в аудиторском правиле (стандарте) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента, если отрасль находится в кризисном состоянии. Аудитор должен сделать вывод о том, достаточно ли он компетентен в решении проблем данной отрасли (строительства, торговли, сельского хозяйства и т. д.), потребуется ли ему привлечение специалистов для решения специфических для данной отрасли проблем. Ему следует изучить условия конкуренции в отрасли (составить список основных конкурентов с указанием цен на продукцию, работы, услуги), проанализировать колебания цен. Следует также разобраться в причинах, вызвавших спад в отрасли, если он имеет место.

После этого надо описать особенности бизнеса данного клиента. Целесообразно начать с формы и структуры собственности, составив список крупнейших собственников, а также филиалов, дочерних, зависимых предприятий и других объектов возможного инвестирования. Далее следует описать структуру управления, представив схему управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов, обязанностях и разграничении ответственности, указав факторы, определяющие заработную плату руководства.

Аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития. Например, собственники могут ожидать ликвидации фирмы.

Изучая факторы внутрихозяйственной деятельности, следует, в частности, проанализировать налоговый статус фирмы, наличие налоговых льгот, типичность учетной политики для данной отрасли. Следует выяснить, застраховано ли имущество фирмы и ее ответственность, существуют ли судебные разбирательства по искам фирмы или против нее, возможно ли появление таких исков.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между се работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бухгалтерскую программу.

В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризации, создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет). Аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:

• описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними (баланс торгового предприятия без остатка по статье «товары» – он может быть искусственно списан на реализацию в целях сокрытия прибыли);

• изучение статей отчетности в динамике;

• расчет основных финансовых показателей;

• заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

Для отечественных предприятий применяются два вида показателей, которые должны быть рассчитаны: стоимость чистых активов (см. ФЗ «Об акционерных обществах», введенный в действие с 1 января 1996 года) и коэффициенты удовлетворительной структуры баланса.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическое задание

Расчет уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль (убыток) предприятия	43 761	5	2 188
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	458 560	2	9 171
Валюта баланса	150 811	2	3 016
Собственный капитал	87 583	10	8 758
Общие затраты предприятия	405 644	2	8 113
Среднее арифметическое значение	6 249
МАХ значение			9 171
MIN значение			2 188
Отличие максимального значения от среднего значения, %	(8 758 – 6 249) /6 249*100%=47
Отличие минимального значения от среднего значения, %	(6 249-2 188) /6 249*100%=65
Уровень существенности	3 %
Принят уровень существенности	3 %

 

Поскольку значение 2 188 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 9 171 тыс. руб. — не так сильно и, кроме того, второе по величине значение — 8 758 тыс. руб. очень близко по величине к 9 171 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Тогда новое среднее арифметическое составит: (9 171+ 3 016 + 8 758 + 8 113) : 4 х 100 = 7 265 тыс. руб.

Эту величину можно округлить до 7 500 тыс. руб. (округление составляет 3%, что незначительно) и использовать ее в качестве планируемого уровня существенности.

 

 

 

3. Список используемой литературы

Нормативная документация:

1.Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов № 169-ФЗ от 01.07.2011г., № 200-ФЗ от 11.07.2011г.);

2.Гражданский кодекс РФ;

Учебно-методическая литература:

1.«Основы аудита: учебное пособие» / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2006г.;

2.«Аудит: учебное пособие» / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова - 2-е издание, перераб. и дополнение - М.: Издательство  Юрайт, 2010г.;

3.«Аудит: учебник для вузов» / под  ред. В. В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005г.;

4.«Аудит: Учебник» / Шеремет А.Д., Суйц  В.П. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М 2006г.;

5.«Аудит: теория и практика применения  международных стандартов: Учеб. Пособие» / Шешукова Т.Г., Городилов М.А. - 2-е  изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005г.;

6.«Основы аудита: Учебно-методический  комплекс» / Соколова Е.С. - М.: Изд. центр  ЕАОИ. 2008г.

Иные источники:

1.<http://minfin.ru/ru> - официальный сайт  Министерства финансов РФ;

2.<http://www.consultant.ru> - справочно-правовая система;

3.<http://www.alleng.ru> - учебно-методическая  литература.