Контрольная работа по «Аудит»

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Камчатский государственный  технический университет»

Заочный факультет

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: «Аудит»

Вариант № 6

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка 4 курса,

Шмигельская О.С.

Специальности: 09 БУ ФЗО

Шифр 110456

 

Результаты проверки: _____________________ «____»_____________2012 г.

Проверила: преподаватель  кафедры «БУ и Ф»______________ Ножкина Т.В.

 

 

 

 

Петропавловск-Камчатский

2012

Содержание

 

1.Теоретическая часть…………………………………………………………….3

2.Практическое задание…………………………………………………………14

Список литературы………………………………………………………………15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть

1. Что имеет общего, и чем отличаются друг от друга аудит и ревизия?

Общим между аудитом и  ревизией, прежде всего, является то, что они проводятся на основе документально проверенных показателей. Однако между ними есть и существенные отличия, которые можно рассматривать с их сущностью, целями, характером, правовым регулированием, объектами, связями, принципу оплаты работы, практическими задачами и результатами.[2, с.16]

По цели:

аудит – предоставление заключения относительно полноты, достоверности  и законности проверенной информации;

ревизия – выявление незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных  операций и привлечение к ответственности  виновных лиц.

По задачам:

Задачи аудита: подтверждение  аудиторским заключением проверенной  информации;

Задачи ревизии: обнаружить незаконные и нецелесообразные операции; принять меры относительно возмещения нанесенного вреда и привлечения  ответственности виновных лиц; профилактика появления незаконных и нецелесообразных операций.

По характеру  отношений:

Аудит: предпринимательская  деятельность.

Ревизия: исполнительская  деятельность.

По правовому  регулированию:

При аудите отношения между  аудитором и клиентом регулируются хозяйственным и гражданским  правом, отношения строятся на основе договора, имеют горизонтальную связь, характерными признаками которой являются добровольность, равноправие и подотчетность  аудита заказчику.

Отношения между ревизором  и клиентом строятся по вертикальным связям на основании инструкций и  распоряжений вышестоящих организаций  или государственных органов. Ревизора назначают, а не выбирают.

По объектам:

Данные аудита не точные, а приблизительные. Аудитор выявляет все, что ведет к искажению  информации и ухудшению финансового  состояния предприятия.

Данные ревизии максимально  точные. Ревизор выявляет все, что  нарушает действующее законодательство. В качестве объекта ревизии выступают  различные осуществленные на предприятии  хозяйственные, финансовые операции, факты, которые формируют определенные хозяйственные процессы и нашли  свое соответствующее документальное отражение. Ревизия на каждом конкретном субъекте хозяйствования охватывает движение всего комплекса активов и  обязательств, а также все изменения в капитале.

По затратам:

Услуги аудитора оплачивает клиент, включая затраты на оплату аудиторских услуг к валовым  затратам и на себестоимость продукции.

При ревизии оплату проводят за счет бюджета.

По практическим задачам:

Аудит направлен на улучшение  финансового состояния клиента, привлечение средств через инвесторов и кредиторов, оказание консультационных услуг.

Ревизия направлена на сохранение активов, предотвращение и профилактику злоупотреблений.

По ответственности:

Аудитор несет ответственность  за некачественные проверки перед клиентом и пользователями согласно нормам гражданского права, перед АПУ – согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности».

Ревизор несет ответственность  перед органом, назначившим ревизию  согласно нормам трудового права.

По результатам  проверки:

Аудитор выдает аудиторское  заключение относительно аудируемой информации, высказывает мнение относительно достоверности финансовой отчетности. При написании письма руководству (отчета аудитора) предоставляет рекомендации для заказчика. Сохраняет конфиденциальность информации, полученной от заказчика.

Ревизор составляет акт ревизии, в котором указывает все выявленные недостатки и вносит предложения  относительно возмещения нанесенного  ущерба. Передает информацию вышестоящему органу, при выявлении злоупотреблений  – правоохранительным органам. При  этом обязательным условием является освещение информации. [1, с.29]

 

 

2.Исторической  родиной аудита является Англия. Бухгалтеры аудиторы появились в Великобритании в середине 19 в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите.[1, с.17]

 

3. В чем состоит  отличие внутрифирменных аудиторских  стандартов от государственных и что они обеспечивают?

Государственные (федеральные) стандарты аудиторской деятельности утверждаемые Правительством РФ, являются обязательным для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а так же для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. [4, с.142]

Внутренние стандарты  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации  работы аудиторских организаций, осуществлению  и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы.

[2, с.44]

Так же они не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил аудиторской деятельности. [2, с.44]

 

4. В чем состоит  специфика аудиторских проверок  при наличии факторов мошенничества  и многочисленных ошибок?

 

Специфика аудиторских проверок при наличии факторов мошенничества  и многочисленных ошибок состоит  в определение аудиторского риска. Под которым понимается риск выражения  аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. [4 , с.89]

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого  из факторов, влияющих на уровень риска.

 

5. Имеет ли значение  состояние аудиторского отчета, как оно устанавливается?

 

Аудиторский отчёт — документ, адресованный руководителям и/или  собственникам экономического субъекта, а также другим пользователям  отчётности, составляемый аудитором (аудиторской  фирмой) по результатам аудиторской  проверки, который содержит заключение относительно достоверности информации приводимой в финансовой отчетности. [8]

Состояние аудиторского отчета устанавливается в соответствии с выводом аудиторской проверки.

Вывод может быть:

 

-    безусловно положительным;

 -   условно положительным (с оговорками), составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления;

-    отрицательным, составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности, и были найдены существенные отклонения предусмотренных нормативными актами норм и правил;

Отказ от составления заключения составляется тогда, когда аудитор  не в состоянии получить аудиторские  доказательства, достаточные для  подготовки заключения, а также в  том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип  независимости аудитора. [6, с.108]

 

6. Как можно  классифицировать виды аудита  в зависимости от целей и  обстоятельств?

 

В зависимости от целей  и обстоятельств аудит подразделяют на два вида: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость, определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный.

Федеральный Закон об аудиторской  деятельности определяет порядок, случаи и сроки проведения обязательного аудита. Инициативный же аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией.

При проведении обязательного  аудита перед аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В процессе и для достижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи – определять соответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверять платежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако, вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для  достижения целей определенных договором. Такими задачами могут, например, быть – консультирование, анализ, обзорная проверка, поверки расчетов и т.п. Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны – устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и многое другое.

Внутреннему аудиту и решаемым им задачам даются следующие определения: «Организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над  соблюдением установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  надежностью функционирования системы  внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые  собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов».  [7, с. 86]

 

7.Как оценить  стоимость аудиторских услуг,  каковы недостатки и преимущества  тех или иных видов оплаты  за проведенный аудит?

 

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости  аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг.

Все имеющиеся в Российской Федерации формы оплаты стоимости  аудиторских услуг можно разделить  на следующие группы:

Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы за определенную плату направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.         К недостаткам такой оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это может неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы.

 Повременная  оплата получила большое распространение во всех странах, она основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации. В этом случае при появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

Оплата по результатам. В этом случае аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п.

 Комбинированная  оплата — это сочетание перечисленных выше форм. Например, в договоре определяются общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

При заключении договора важно  согласовать в нём порядок  оплаты дополнительных расходов, возникающих  в ходе оказания аудиторских услуг, таких, как расходы на проживание и питание и т.п. [6, с.123]

 

8. Что такое  аудиторские доказательства, и каковы процедуры их получения?

 

Под аудиторскими доказательствами понимается любая информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его  мнение. Они включают:

· первичные документы; бухгалтерские  записи, непосредственно влияющие на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· подтверждающую информацию из иных источников.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и иметь  надлежащий характер (быть уместными).

Достаточность – количественная мера. Необходимое количество аудиторских  доказательств зависит от подверженности отчетности (отдельных ее статей, классов  операций и т. д.) искажениям и от качества доказательств. Чем выше риск возникновения искажений, тем большее  количество аудиторских доказательств  понадобится. Чем выше качество доказательств, тем меньше доказательств требуется.

Надлежащий характер –  качественный показатель, характеризующий  надежность аудиторских доказательств при формировании суждения о классах операций, сальдо счетов и раскрытии иной информации.

 

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса процедур оценки уровня риска, тестов контроля и комплекса тестов контроля и процедур аудиторской проверки по существу.

 

Аудитор всегда выполняет  процедуры по оценке риска как  на уровне финансовой отчетности в  целом, так и на уровне отдельных  предпосылок подготовки финансовой отчетности. Однако процедуры оценки риска сами по себе не предоставляют  достаточных доказательств, на которых  строится аудиторское заключение, и  дополняются другими процедурами  аудита в форме тестов средств  контроля, а при необходимости  – и процедур проверки по существу. [5, с.96]

 

Тесты средств контроля проводятся с целью получения аудиторских  доказательств по вопросам организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта.

 

Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, проводимые для получения аудиторских доказательств  в целях обнаружения существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

– детальные тесты операций и сальдо счетов;

– аналитические процедуры.

 

Основными направлениями  сбора доказательств при изучении аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта являются:

– организация этих систем, т. е. степень их разработки для предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

– функционирование этих систем, т. е. их действительное существование  и эффективное функционирование в течение определенного периода.

 

Аудиторские доказательства собираются по каждой предпосылке, выступающей  в качестве основания подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обычно эти предпосылки руководства  экономического субъекта носят как  явный, так и завуалированный  характер.

 

Следует помнить, что надежность аудиторских доказательств может  быть подвергнута сомнению, если источник некомпетентен.

 

Аудиторские доказательства, полученные из разных источников и  подтверждающие тот или иной факт, являются наиболее надежными. При невозможности  получения достаточных и уместных доказательств аудитор обязан выразить условно-положительное мнение или  вообще отказаться от его выражения.

 

Для осуществления сбора  достаточных и уместных аудиторских  доказательств аудитору необходимо выполнить ряд процедур. Согласно действующему сборнику МСА выделяют восемь видов аудиторских процедур, тогда как в МСА 2001 г. и ФПАД 5 «Аудиторские доказательства» представлено пять их видов. Перечень аудиторских процедур включает:

– инспектирование записей  и документов – проверку записей, документов;

– инспектирование материальных активов;

– наблюдение – изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами;

– запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта;

– подтверждение – получение информации от третьих лиц;

– пересчет – проверку арифметической точности;

– повторные процедуры  – независимое проведение аудитором  процедур, которые ранее были выполнены  в рамках работы системы внутреннего  контроля проверяемого лица. Повторение процедур может осуществляться вручную  или с помощью компьютерных методик аудита;

– аналитические процедуры  – оценку финансовой информации, анализ значимых показателей и тенденций, в том числе различного рода колебания показателей.

     Отдельные  виды аудиторских процедур или  их комбинации могут выполнять роль и процедур оценки рисков, и тестов средств контроля, и процедур по существу. На характер и сроки аудиторских процедур влияют различные обстоятельства. [1, с. 153-157]

 

9. Приведите примеры  типовых нарушений, выявляемых  при аудиторских проверках бирж  и фондов.

 

1. Несоблюдение правил составления и представления бухгалтерской отчетности (дефекты документального оформления, данные счетов бухгалтерского учета не соответствуют данным статей бухгалтерской отчетности и т.д.)

2. Некорректно составлена или не выполняется учетная политика организации.

3. Неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

4.Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами.

 [2, с.207-211]

 

 

Практическое  задание

 

Иванов И.И. имеющий высшее экономическое образование и 5-летний стаж работы главным бухгалтером, сдал квалификационные экзамены и получил  аттестат на право осуществления  аудиторской деятельности в области  общего аудита. По истечении 3 лет непрерывной  работы в качестве практикующего  аудитора Иванов И.И. получил предложение  на проведение аудиторской проверки коммерческого банка. Какие действия должен предпринять аудитор?

Ответ:

Согласно принципу профессиональной компетентности аудитор не имеет  права на оказание профессиональных услуг, выходящих за пределы его  компетенции, а так же не соответствующих  его квалификационному аттестату. В связи с тем, что у И.И. Иванова  отсутствует квалификационный аттестат на право осуществления банковского  аудита, ему следует отказаться от предложения либо привлечь компетентных специалистов для оказания помощи в  решении поставленной задачи. [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Побольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2009.

2. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г. - 583 с.

3. Камышанов П.И.  Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М, 1998. -382 с

4. Миронова О.А. Аудит: теория и методология учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская - М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 247 с.

5. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. — М.: Дело, 1996. -192 с.

6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2002. -240 с.

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Офиц. издание / Сост. Ю.А. Данилевский. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - с. 127.

8. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, - 1999. 479 с.