Контрольная работа по "Бухгалтерской (финансовой) отчетности". 4

 

 

Кемеровский государственный  сельскохозяйственный институт

 

Кафедра бухгалтерского учета и анализа

 хозяйственной деятельности 

 

 

 

 

Контрольная работа

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

вариант 2

 

 

 

 

Выполнил:

студент 4 курса

специальность

«Финансы и кредит»

                                                                    Максименко Н.В.

Проверила:

ст. преподаватель 

Рыльских Л.А.

 

 

 

 

 

Кемерово 2012

Содержание

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России.
2. Методы представления денежных потоков по текущей деятельности.
3. Отражение информации о разводненной прибыли (убытке) на акцию в бухгалтерской отчетности.

4. Аудиторское заключение, его роль в бухгалтерской отчетности.

      5. Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России.

В настоящее время  в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета  и отчетности, на формирование которой  огромное влияние оказали экономические  преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить – в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это, прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.

К числу документов второго  уровня следует отнести также  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкцию по его  применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов – документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и  ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые  самой организацией. Так, рабочий  план счетов, составленный на основе единого  Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

Формирование современной  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей  стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

Таким образом, состав нормативных  документов, регламентирующих вопросы  бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации», утвержденное  приказом Министерства финансов  РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.

4. Приказ Министерства  финансов РФ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определены состав бухгалтерской отчетности, порядок  ее представления и публикации. В  «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования. Приказом № 67 утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчетности и указания по их составлению. Организации имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования. Главное – сохранить принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:

1) Бухгалтерский баланс  – форма № 1;

2) Отчет о прибылях  и убытках – форма № 2;

3) Отчет об изменениях  капитала – форма № 3;

4) Отчет о движении  денежных средств – форма №  4;

5) Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

6) пояснительная записка;

7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности, если организация подлежит  обязательному аудиту.

 

 

 

2. Методы представления денежных потоков по текущей деятельности.

 

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств  от текущей деятельности, используя  прямой и косвенный метод. При  задействовании прямого метода в  отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании  косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

В качестве финансового  результата для целей составления  отчета косвенным методом рекомендуется  использовать либо чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток)) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и  убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие  способы представления потоков  денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

• на основе учетных записей организации;
• путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом, имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;
• операций неденежного характера;
• прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных  способов предполагает использование  учетных данных об оборотах по статьям  денежных средств.

 

Второй способ основан  на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.

Прямое использование  указанного способа составления  отчета по данным российской отчетности затруднительно, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.

Такие же корректировки  должны производиться и по статьям расходов, с тем, чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств.

В отличие от прямого  метода, раскрывающего информацию о  поступлениях и платежах, то есть использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток  от текущей деятельности представлен  в отчете, составленном косвенным  методом, как результат использования  всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь, относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Чистый денежный поток  отличается от суммы полученного  финансового результата в силу ряда причин:

финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и  убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в  том учетном периоде, в котором  они были начислены, вне зависимости от реального движения денежных средств);

наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма  платежей отличается от себестоимости  продукции;

начисленные в отчетном периоде  расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

приобретение активов долгосрочного  характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финансового результата;

на величину финансовых результатов оказывают влияние  расходы, не сопровождающиеся оттоком  денежных средств, например амортизация  основных средств и нематериальных активов;

источником увеличения денежных средств не обязательно  является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

на расхождение финансового  результата и чистого денежного  потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных  расхождений в формировании чистого  финансового результата и чистого  денежного потока при определении  чистого денежного потока от текущей  деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

• изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;
• неденежных статей (амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; списанная дебиторская (кредиторская) задолженность; начисленные, но не выплаченные доходы от участия в других организациях и др.);
• иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях  можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок  — поэтапно.

На первом этапе устраняется  влияние на финансовый результат  операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость  продукции доли амортизационных  отчислений. Поскольку уменьшение финансового  результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока суммы начисленной за период амортизации долгосрочных активов должны быть добавлены к финансовому результату. Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки, положительный результат выбытия долгосрочных активов (прибыль) при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком «минус», отрицательный результат — убыток — со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

 

 

 

 

3. Отражение информации о разводненной прибыли (убытке) на акцию в бухгалтерской отчетности.

Величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию показывает максимально возможную степень  уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию в случаях:

а) конвертации на определенных условиях всех конвертируемых ценных бумаг АО (привилегированных акций, облигаций и др.) в обыкновенные акции;

 б) при исполнении  договоров купли-продажи обыкновенных  акций по цене ниже их рыночной стоимости.

Для каждого из этих случаев  необходимо рассчитать возможный прирост:

а) базовой прибыли (ВПБП);

 б) количества обыкновенных  акций (ВПА);

 в) прибыли на  дополнительную акцию (ВППА).

При определении ВПБП в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые АО перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров льготной купли-продажи.

Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются:

а) дивиденды, причитающиеся  по привилегированным акциям, которые  могут быть конвертированы в обыкновенные акции;

 б) проценты, выплачиваемые  по собственным конвертируемым  облигациям;

 в) разница между  номинальной стоимостью ценных  бумаг и ценой их размещения (при размещении этих бумаг по цене ниже номинальной стоимости) и др.

Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются:

а) разница между ценой  размещения ценных бумаг и их номинальной  стоимостью (при размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости);

 б) другие аналогичные  доходы.

При расчете ВПБП в  целях определения разводненной прибыли (убытка) величина вышеуказанных  расходов уменьшается на суммы приведенных  выше доходов.

При расчете ВПА в  случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, появившиеся в результате конвертации.

В случае исполнения договоров  льготной купли-продажи предполагается, что часть продаваемых обыкновенных акций будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть размещена без оплаты. Таким образом, при расчете возможного прироста количества обыкновенных акций учитываются только те акции, которые будут размещены без оплаты. В данном случае ВПА определяется по формуле:

ВПА = (РС - ЦР) x КА / РС,   (1).

где РС - рыночная стоимость  одной обыкновенной акции;

ЦР - цена размещения одной  обыкновенной акции;

КА - общее количество продаваемых акций.

После расчета ВПБП и  ВПА необходимо рассчитать возможный  прирост прибыли на одну дополнительную акцию:

ВППА = ВПБП / ВПА  (2).

Пример 1.

АО выпущены 50 конвертируемых привилегированных акций с дивидендом 40 руб. на акцию с правом обмена в  следующем году на обыкновенные акции  в соотношении 1:2.

 Возможный прирост  базовой прибыли: 50 x 40 = 2 000 руб. 

 Возможный прирост обыкновенных акций: 50 x 2 = 100 шт.

 Возможный прирост  прибыли на дополнительную акцию: 2 000 / 100 = 20 руб.

Пример 2.

 

АО заключило договор  на продажу 200 акций по цене 8 руб. при  рыночной стоимости акций - 10 руб.

 ВПА = (10 - 8) x 200 / 10=40 шт.

 Возможный прирост  базовой прибыли - 0.

 Возможный прирост  обыкновенных акций - 40 шт.

 Возможный прирост  прибыли на дополнительную акцию  - 0.

 Такие расчеты необходимо  сделать:

 а) по каждому  виду и выпуску конвертируемых  ценных бумаг;

 б) по каждому  договору льготной купли-продажи акций.

 Полученные значения  возможного прироста прибыли  на дополнительную акцию следует  расположить в порядке возрастания:  от наименьшей величины к наибольшей.

 В соответствии  с указанной последовательностью  базовая прибыль увеличивается на величину возможного прироста прибыли, а количество акций - на величину их возможного прироста. После каждой подстановки скорректированная базовая прибыль делится на скорректированное количество акций и рассчитывается прибыль на акцию. Из полученных значений прибыли на акцию выбирается наименьшее, которое показывает максимально возможное разводнение прибыли на акцию (РПА). Если это значение оказывается меньше БПА, оно признается РПА. Если оно больше или равно БПА, то это означает, что разводнения прибыли на акцию при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг и исполнении всех договоров льготной продажи акций не произойдет.

В бухгалтерской отчетности АО отражаются:

а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой  прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемых при ее расчете;

б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемых при  ее расчете.

 

Показатели базовой  и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также, по крайней  мере, за один год, предшествующий отчетному (за исключением случаев, когда соответствующая  информация представляется акционерным обществом впервые).

Если АО не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров льготной купли-продажи обыкновенных акций, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию.

В целях представления  сравнимой информации величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за предшествующие отчетные периоды в ряде случаев подлежат корректировке.

Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными  акциями, конвертируемыми ценными  бумагами и договорами купли-продажи акций по цене, ниже их рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. Кроме того, подлежит дополнительному раскрытию любая существенная информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

 

 

 

 

 

32. Аудиторское  заключение, его роль в бухгалтерской  отчетности.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом (стандартом) аудируемой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

 Основным  нормативным документом для составления  аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Аудиторское заключение является частью бухгалтерской отчетности. Аудитор выражает свое мнение о ведении учета, которое необходимо для пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носят конфиденциальных характер, а итоговая часть носит публичный  характер. В ней дается оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности, регулирующим бухгалтерский учет и отчетности РФ.

 

 

 Рис.1. Классификация пользователей  аудиторского заключения

 

Внутренние  пользователи имеют свободный доступ к бухгалтерской отчетности и  к аудиторскому заключению. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся владельцы организации. Собственникам информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разделить на следующие  подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

Пользователи  с прямыми финансовым интересом  – настоящие и потенциальные  инвесторы, и кредиторы, а также  кредитующие банки.

Пользователи  с косвенными финансовыми интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками и т.д. Им необходима информация, чтобы  контролировать за поступлением средств в федеральный и местный бюджеты.

Третья группа пользователей (без финансового  интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правильности и законности совершаемых операций.

Аудиторское заключение выполняет контрольную  функцию. Положительное мнение играет положительную роль для фирмы. Оно повышает доверие кредиторов, уменьшается давление инвесторов, налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы