Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету". 413

Вопрос 1. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации  производится в течение срока  полезного использования.

Срок  полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.

Срок полезного использования  объекта определяется при приемке  его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.

При отсутствии  таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

-          ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;

-          ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;

-          нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Можно использовать Классификацию

Если сроки полезного  использования частей основного  средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект (с 2006г.). При этом критерий существенности устанавливается  в учетной политике, например, 5%.

Амортизация для  целей бухгалтерского учета начисляется  одним из способов:

1.    Линейным.

2.    Способом уменьшаемого остатка.

3.    Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.    Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Линейный  способ – списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы:

Пример. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 100000/ 5=20000 руб.

Способ  уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения (К_у):

С 01.01.2006г. коэффициент ускорения  не может быть выше 3, при этом его  могут применять любые организации  к любым объектам ОС.

Пример (тот же). Норма приказом руководителя установлена в 20%, коэффициент ускорения – 2. Сумма амортизации составит:

1-й год      –   100000 * 40 /100 =  40000 руб.

2-й год      –     60000 * 40 /100 =  24000 руб.

3-й год      –     36000 * 40 /100 =  14400 руб.

4-й год      –     21600 * 40 /100 =    8640 руб.

5-й год      –     12960 * 40 /100 =    5184 руб.               

                          Итого       92224 руб.

Способ уменьшаемого остатка  не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного  использования, т.к. норма амортизации  применяется к остаточной стоимости.

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:

Пример (тот же). Сумма годичных чисел равна    5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1-й год        –   100000 * 5 /15 =  33333,3 руб.

2-й год        –   100000  * 4 /15 =  26666,7 руб.

3-й год         –  100000  * 3 /15  =  20000 руб.

4-й год         –  100000  * 2 /15 =  13333 руб.

5-й год         –  100000  * 1 /15 =    6667 руб.      

                           Итого            100000 руб. 

 

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:

Пример. Объект стоит 100000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16000 ед. продукции, амортизация  составит 32000 руб. (16000 * 2). Во второй год – 14000 ед. продукции,   амортизация  составит 2800 руб.

Амортизация основных средств  начисляется с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету  и начисляется до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

С 2006г. начисляется амортизация  по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам  и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном  счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 44, 91. 

 

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизация начисляется  независимо от финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы амортизационных  отчислений от первоначальной стоимости  основных средств. Начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения  его первоначальной стоимости. В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев. Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме  используемых для извлечения дохода);объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Малые предприятия могут  самостоятельно определять сроки полезного  использования объектов основных средств  при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:   - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;   - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;   - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Начисление амортизации  основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых  норм. Годовая норма амортизации  объектов основных средств определяется в процентах как отношение  суммы годовой амортизации к  первоначальной стоимости соответствующих  объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости  объекта на нормативный срок его  полезного использования. Существуют следующие  способы начисления амортизации:   • линейный;   • способ уменьшаемого остатка;   • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;   • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:   при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;   при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;   при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;   при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. Примеры расчета амортизации  основных средств различными способами, а также просчитать экономическую  целесообразность применения того или  иного способа Вы можете, ознакомившись  с пособием «Оптимизация налогообложения». Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом накопления. Начисление амортизации  отражается организацией в бухгалтерском  учете следующими записями:  Содержание хозяйственной  операции Основание/ первичные  документы Отражение в учете Дт счета Кт счета Начисление амортизации  по объектам основных средств (включая  объекты основных средств, когда  сдача имущества в аренду является предметом деятельности) Инвентарная карточка ф. ОС-6, расчет 20, 23, 26 02 Начисление амортизации  по объектам основных средств, сданным  в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации Инвентарная карточка ф. ОС-6расчет 91 02 Начисление амортизации  по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения Одновременно с вышеприведенной  записью при каждом начислении амортизации  в сумме начисленной амортизации Инвентарная карточка ф. ОС-6, бухгалтерская справка-расчет    Инвентарная карточка ф. ОС-6, бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 26        98-2 02        91 Отражение суммы накопленной  амортизации в результате продажи, списания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал другой организации, передачи в совместную деятельность, безвозмездной передачи Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам   02   01

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 2. Учет недостач и потерь

Выявленные суммы недостач или  излишков должны быть зафиксированы  в соответствующем первичном  документе.

Если организация выявила недостачу  материалов, то для ее документального  оформления используют Акт о приемке  материалов (форма N М-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

В частности, указанный акт применяется  в следующих случаях:

– для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение  по количеству и качеству;

– для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение  по ассортименту, указанному в сопроводительных документах поставщика;

– для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой – в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее – Методические указания).

Если выявляются недостачи и  излишки товара, то данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по количеству и качеству фиксируются  в Акте об установленном расхождении  по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2), а также в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3). Формы N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю.

Составляют и подписывают эти  бланки члены комиссии, представители  поставщика или грузоотправителя, эксперт. Вместо эксперта можно пригласить просто компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты оформляют по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

После того как руководитель утвердит акт, его вместе с сопроводительными  документами передают в бухгалтерию  под расписку. Бухгалтер рассчитает суммы претензий. А юрист торговой организации составит и направит претензионное письмо поставщику, грузоотправителю или транспортной организации, перевозившей товары (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Независимо от причин возникновения  и применения мер воздействия  сумма недостачи сначала учитывается  на специальном синтетическом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после  окончательного установления причин возникновения.

Схемы бухгалтерских записей отражения  недостач у продавца и покупателя различны. Поэтому рассмотрим их отдельно.  

Учет у покупателя

Порядок учета недостачи материалов при их поступлении на склад регламентирован  вышеназванными Методическими указаниями.

Согласно данным Указаниям недостачи  и порча, выявленные при приемке  поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих  и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы  и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются.  

СПРАВКА

Естественная убыль – это  уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения  биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах норм, устанавливаемых нормативно-правовыми актами (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95). 

Сумма недостач и порчи списывается  с кредита счета расчетов в  корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные  материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные  расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы  могут быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), они приходуются  по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма  потерь от порчи. Списание убытка в  пределах норм естественной убыли на увеличение расходов покупателя возможно только в том случае, если по условиям договора купли-продажи (поставки) риск случайной гибели (порчи) груза возложен на него с момента отгрузки товаров  со склада продавца. 

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

– стоимость недостающих и испорченных  материалов, определяемая путем умножения  их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). По подакцизным  товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные  материалы могут быть использованы в организации или проданы (с  уценкой), они приходуются по ценам  возможной продажи, с уменьшением  на эту сумму потерь от порчи материалов;

– сумма транспортно-заготовительных  расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим  и испорченным материалам. Эта  доля определяется путем умножения  стоимости недостающих и испорченных  материалов на процентное отношение  транспортных расходов, сложившееся  на момент списания, к общей стоимости  материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

– сумма налога на добавленную  стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных  материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением (п. 58 Методических указаний).

В бухгалтерском учете выявленная недостача материально-производственных запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 94 – Кредит 60

– отражена общая сумма стоимости  недостающих товаров или товаров, испорченных в пути;

Дебет 16, 44 – Кредит 94

– учтена сумма недостачи или  порчи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 94 – Кредит 16

– отражена сумма отклонений в  стоимости товаров в части, относящейся  к стоимости недостающих или  испорченных товаров, при превышении фактической себестоимости над  учетной ценой;

Дебет 94 – Кредит 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  материально-производственным запасам»

– отражена сумма НДС, относящаяся  к недостающим или испорченным  товарам. 

 

Если в рабочем плане счетов организации счет 16 «Отклонение  в стоимости материалов» не указан, то недостача и порча товаров  в пределах норм естественной убыли  в последующем могут быть списаны  на счета учета производственных затрат (20, 26) – в организациях сферы  материального производства или  на счета учета расходов на продажу (44) – в организациях торговли или  общественного питания. 

 

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета  учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

Если к моменту обнаружения  недостачи, порчи, завышения цен  расчеты с поставщиком не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих  и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются (п. 59 Методических указаний).

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в  случаях стихийных бедствий), а  также в случаях, когда иск  покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие  суммы недостач и потерь от порчи  списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Суммы недостач и порчи запасов  списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая  включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных  расходов, относящуюся к этому  запасу. Порядок расчета указанной  доли устанавливается организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  кредиту счетов учета запасов  – в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  кредиту счета 16 «Отклонение в  стоимости материалов» при использовании  в учетной политике организации  счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов – в  части доли транспортно-заготовительных  расходов (п. 60 Методических указаний).

При порче запасы, которые могут  быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с  учетом их физического состояния. В  этом случае потери от порчи следует  уменьшить на сумму оприходованных товаров. 

В дальнейшем суммы недостач, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в следующем порядке. Недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу. При этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (п. 30 Методических указаний).

Сверхнормативные потери списываются  за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  запасов и их порчи у коммерческой организации списываются на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и  расходы»), а у некоммерческой –  на увеличение расходов. 

 

В бухгалтерском учете недостачи  и потери, обнаруженные при приемке  материалов от поставщиков, отражаются такими записями: 

 

N   п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	Отражена недостача (порча) материальных ценностей, поступивших от поставщиков, в пределах предусмотренных в  договоре величин (до момента их принятия к бухгалтерскому учету)	94	60
2	Отражена недостача (порча) материальных ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре вели чин (до момента принятия их к  бухгалтерскому учету)	76/2	60
3	Отражен отказ судом во взыскании  сумм потерь с поставщиков или  транспортных организаций, ранее предъявленных  в виде претензий	94	76/2
4	Предъявлены претензии к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх  предусмотренных в договоре величин	76/2	60
5	Отражено поступление на расчетный  счет сумм по ранее предъявленным  претензиям	51	76/2
6	Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих  материалов в пределах норм естественной убыли	20, 23, 25,   26, 44	94
7	Списаны суммы недостач материалов сверх норм естественной убыли при  отсутствии виновных лиц и в случаях  отказа суда во взыскании ущерба с  виновных лиц ввиду необоснованности иска	91	94

 

 

Пример 1.

ОАО «Ягодка» при приемке товаров  выявило их недостачу. Общая стоимость  товаров в договорных ценах поставщика составила 500 000 руб. (без учета НДС  – 90 000 руб.), из них стоимость недостающих  товаров – 50 000 руб. (том числе  потери в пределах норм естественной убыли – 8000 руб.).

Транспортно-заготовительные расходы  по данной поставке составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). На стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли поставщику направлена претензия, на основании которой он уменьшил задолженность покупателя на предъявленную сумму. Организация торговли находится на традиционной системе налогообложения.  

 

Поступившие от поставщика продовольственные  товары согласно п. 5 ПБУ 5/01 отражаются в учете по фактической себестоимости. Она складывается из стоимости товара по договору и затрат по их доставке. Первое значение за вычетом недостач и потерь равно 450 000 руб. (500 000 – 50 000). Для расчета второго распределим  товарно-заготовительные расходы (ТЗР) (без учета НДС) между оприходованными  и недостающими товарами.

Величина ТЗР, приходящаяся на оприходованные товары, составит 4500 руб. (5000 x 450 000 : 500 000), а в доле недостач – 500 руб. (5000 x 50 000 : 500 000).

Примечание: 5000 руб. = ТЗР (5900 руб.) минус  НДС (900 руб.).

На основании произведенных  расчетов фактическая стоимость  товаров составит 454 500 руб. (450 000 + 4500).

По аналогии с рассмотренным  выше порядком распределим НДС по товарам (90 000 руб.) и ТЗР (900 руб.). Доля предъявленного покупателю налога, которая  приходится на оприходованные товары и подлежит возмещению из бюджета, составит:

– по стоимости товаров – 81 000 руб. (90 000 x 450 000 : 500 000);

– по ТЗР – 810 руб. (900 x 450 000 : 500 000).

Сумма налога в части недостающих  продовольственных товаров равна:

– по стоимости товаров – 9000 руб. (90 000 x 50 000 : 500 000);

– по ТЗР – 90 руб. (900 x 50 000 : 500 000).

Далее определим сумму недостачи, которую организация сможет учесть в расходах на продажу. Ей соответствуют  потери, рассчитанные в пределах норм естественной убыли, которые согласно условиям примера составляют 8000 руб.

В сумму недостач сверх норм естественной убыли будут включены стоимость  товара 42 000 руб. (50 000 – 8000), часть ТЗР (500 руб.) и сумма НДС (9000 руб. + 90 руб.), относящаяся ко всей выявленной недостаче.

В итоге поставщику товаров будет  выставлена претензия в размере 51 590 руб. (42 000 + 500 + 9000 + 90).

В бухгалтерском учете ОАО «Ягодка» данные операции будут отражены следующими проводками. 

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы по цене поставщика фактически поступившие продовольственные  товары (500 000 – 50 000) руб.	41	60	450 000
Включена в фактическую стоимость  товаров доля ТЗР	41	60	4 500
Отражен предъявленный НДС по товарам  и ТЗР (90 000 + 900) руб.	19	60	90 900
Предъявлен к вычету НДС со стоимости  товаров и ТЗР (81 000 + 810) руб.	68	19	81 810
Отражена недостача товаров  в пределах норм естественной убыли	94	60	8 000
Включена в состав расходов на продажу  недостача в пределах естественной убыли	44	94	8 000
Отнесены фактические потери сверх  норм на расчеты с поставщиком  товаров по претензии	76/2	60	42 000
В стоимость потерь и недостач включена доля ТЗР	76/2	60	500
В сумму потерь и недостач включен  НДС, отно-сящийся к стоимости  недостающих товаров и ТЗР (9000 руб. + 90)	76/2	19	9 090
Уменьшена задолженность предприятия  торговли по оплате приобретенной партии товаров	60	76/2	51 590
Оплачены товары за вычетом недостач сверх норм и ТЗР (450 000 + 8000   + 81 000 – 590) руб.	60	51	538 410
Оплачены ТЗР	60	51	5 900

 

  

 

Пример 2.

Организация приобрела партию сырья  по договорной стоимости 590 000 руб. (в  том числе НДС – 90 000 руб.). Доставка сырья осуществлялась транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составляет 59 000 руб. (в том числе  НДС – 9000 руб.). При приемке от транспортной компании была выявлена недостача сырья сверх величины, установленной договором, на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.). Организация предъявила транспортной компании претензию на сумму недостачи. Компания претензию не признала, указав на то, что при сдаче груза к перевозке в товарно-транспортных документах не были указаны его особые свойства, требующие особых мер предосторожности для сохранения груза. Организация подала иск в суд. Решением суда отказано в удовлетворении исковых требований вследствие необоснованности иска. 

 

В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки.

одержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходовано приобретенное сырье ((590 000 – 90 000) – (29 500 – 4500))	10/1	60	475 000	Акт о приемке мате-риалов, отгрузочные  документы поставщика
Отражена сумма НДС по при-обретенному  сырью (90 000 – 4500)	19	60	85 500	Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата поставщику сырья	60	51	590 000	Выписка банка порасчетному счету
Затраты на доставку сырья отнесены на увеличение его стоимости (59 000 – 9000)	10/1	60	50 000	Товарно-транспорт-ные документы, счет за услуги
Отражена сумма НДС по услугам  по доставке сырья	19	60	9 000	Счет-фактура
Произведена оплата за услуги по доставке сырья	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Предъявлена претензия транспортной компании	76/2	60	29 500	Претензионное письмо
Отражено списание суммы предъявленной  транспортной компании претензии при  отказе арбитражным судом во взыскании	94	76/2	29 500	Решение арбитражного суда
Недостача сырья отражена в составе  прочих расходов	91/2	94	29 500	Решение арбитражного суда, бухгалтерская  справка

 

 Учет у продавца  

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.

Одновременно указанная сумма  отражается обычной записью по дебету счетов 62 или 51, 52 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в  корреспонденции со счетом 51. Поставщик  должен также сторнировать обороты  по дебету счета 90 и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная  таким образом на счете 43 сумма  списывается затем в дебет  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

При отражении в налоговом учете  сумм НДС в связи с недостачей и порчей материально-производственных запасов до настоящего времени спорным является вопрос: подлежат ли восстановлению и уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету, при выявлении недостач товарно-материальных ценностей, установленных при инвентаризации?

Позиции Минфина России, налоговых  органов и арбитражных судов  по данному вопросу явно не совпадают.

Минфин России в письме от 31.07.2006 N 03-04-11/132 указывает: ввиду того что выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых НДС, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом, как указывает Минфин России, указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.

В то же время Минфин России в одном  из разъяснений разрешил принимать  к вычету суммы НДС по потерям  от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров в  размерах, соответствующих нормам естественной убыли (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Данный вывод сделан на основании  нормы, содержащейся в абзаце втором п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которой в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. А вот НДС по материальным ценностям, порча которых произошла сверх норм естественной убыли, ранее принятый к вычету, по мнению чиновников, подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п. 2письма Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369). 

 

Налоговые органы по данному вопросу  также считают, что ранее принятый к вычету НДС по суммам недостачи  следует восстановить. При этом они, по сути, приравнивают недостачу к  операциям, не облагаемым НДС.

И, значит, по их мнению, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Эта позиция была выражена в разделе «В целях применения статьи 171НК РФ» приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Однако впоследствии положения  этого письма были признаны недействительными Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. ВАС РФ напомнил, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом. Случаи, когда принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.