Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету". 256

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

НЕФТЕКАМСКИЙ ФИЛИАЛ

                                                    

                                                                 Экономико-математический факультет

                                                             Кафедра экономической теории и анализа

 

Контрольная РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

          Выполнил: студент 1 курса

                                                                                  заочной формы обучения

                                                                                  группы Э-11св

                                  Рахматуллина А.Ф. ________

                                № зачетной книжки 10679св

                                                                                  Проверил:

                                 Преподаватель                      Абсалямова З.Ш.

 

 

 

 

 

 

 

Нефтекамск 2011

 

 

Вариант 9.

 

1. Основные средства, их состав и классификация. Оценка основных средств. ПБУ 6/01 “Учет основных средств”. Синтетический учет основных средств.

          

Понятие, оценка и классификация основных средств

Основными документами, регламентирующими порядок учета  основных средств, являются Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Основные средства - это  материальные ценности, которые используются в качестве средств труда более одного года (или более длительности обычного операционного цикла, если она превышает год). Основные средства относятся к внеоборотным активам, т. е. активам, используемым на протяжении более чем одного операционного цикла.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

* использование в производстве  продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

* использование в течение  длительного времени, т. е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла организации,  если он превышает 12 месяцев;

* организацией не предполагается  последующая перепродажа данных активов;

* способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Указанные условия проверяются  на момент постановки основного средства на бухгалтерский учет, когда они  еще имеют вид намерений организации  относительно использования полученного актива. Но в дальнейшем первоначальные намерения могут не подтвердиться. Например, основное средство может прийти в полную негодность до окончания расчетного срока его использования или организация может изменить свои первоначальные намерения и продать основное средство. Подобные ситуации легко отражаются в бухгалтерском учете.

Основные средства организации  расходуются существенно медленнее, чем материалы. Для отражения  факта расхода основных средств  при производстве готовой продукции используется механизм амортизации.

Амортизация основных средств - это один из видов расходов организации. Амортизация представляет собой  процесс постепенного переноса стоимости  основных средств на стоимость проданных  товаров или готовой продукции.

Период, в течение которого основные средства приносят организации  доход, принято считать сроком полезного  использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются  сроки полезного использования  для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

 

Классификация основных средств

Классификация основных средств предполагает их группировку  по следующим признакам.

По натурально-вещественному  составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и  газовые скважины и др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

Передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

Машины и оборудование:

силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения;

рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены  для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда.

измерительные и регулирующие приборы (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий  и т.п.), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.;

вычислительная техника;

прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

В состав инвентарного объекта всей группы "Машины и оборудование" входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

Транспортные средства - средства передвижения людей, различных  грузов.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.

Рабочий продуктивный скот.

Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.

Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные  затраты в арендованные основные средства и т.п.).

В зависимости от степени  использования основные средства могут находиться:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции, модернизации  и частичной ликвидации.

По принадлежности основные средства подразделяются на следующие  группы:

- собственные;

- арендованные;

- полученные в безвозмездное  пользование;

- находящиеся в хозяйственном  ведении или оперативном управлении;

- полученные в доверительное  управление.

По назначению (характеру  участия в процессе производства) выделяют следующие основные средства:

- производственные, к  таковым относят объекты, использование  которых направлено на систематическое  получение прибыли как основной  цели хозяйственной деятельности, то есть использование в процессе  производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и т.д.;

- непроизводственные, к  ним относят те основные средства, которые не используются при  осуществлении основной хозяйственной  деятельности.   

 

Оценка основных средств

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.

В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальная, восстановительная  и остаточная стоимость.

К бухгалтерскому учету  основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива в организацию.

Так, если организация  приобретает основное средство (новое  или бывшее в эксплуатации) за плату  или строит, его первоначальная стоимость  будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом фактические  затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:

- покупной стоимости  основного средства (сумм, уплачиваемых  в соответствии с договором  купли-продажи);

- сумм, уплачиваемых организациям  за работы по договорам строительного  подряда и другим договорам;

- сумм, уплачиваемых за доставку объекта основных средств и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию;

- сумм, уплачиваемых за  консультационные, информационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

- регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин  и других платежей;

- невозмещаемых налогов,  уплачиваемых в связи с приобретением  основных средств;

- вознаграждений, выплачиваемых  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, связанных  с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств.

Если основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость  определяется в размере, согласованном  участниками (учредителями), если иное не предусмотрено законодательством.

Вместе с тем первоначальная стоимость этих объектов увеличивается  на расходы по доставке, по оплате консультационных, информационных услуг, на вознаграждения посредникам и на другие фактические затраты, связанные с получением основного средства в счет вклада в уставный капитал.

Если объекты основных средств получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В первоначальную стоимость  безвозмездно полученных объектов основных средств включаются затраты по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам  и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства по договору дарения.

Если объекты основных средств были получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (по договорам  мены), то их оценивают исходя из стоимости  имущества, на которое они были обменены. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это имущество.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.

Вместе с тем в  первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных по договорам мены, включаются расходы по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства.

Неучтенные объекты  основных средств, обнаруженные при  инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Излишки основных средств отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

При переходе арендованного  предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Первоначальная стоимость  основных средств не изменяется, кроме  случаев, установленных законодательством.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств  допускается в следующих случаях:

- достройка, дооборудование;

- модернизация;

- реконструкция;

- частичная ликвидация;

- переоценка.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или производимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения коммерческая организация не чаще одного раза в год (на начало отчетного финансового года) может осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

При принятии решения  о переоценке основных средств следует  иметь в виду, что в последующем  они должны переоцениваться регулярно.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. д.).

Переоценка осуществляется организацией самостоятельно по группам  однородных объектов основных средств  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам или путем привлечения экспертов.

Одновременно с переоценкой  первоначальной стоимости основного  средства должна производиться переоценка накопленной амортизации в той  же пропорции.

То есть при увеличении стоимости основного средства на 20 % на столько же должна быть увеличена накопленная амортизация по этому основному средству. Степень же изношенности основного средства остается неизменной.

Остаточная стоимость- это стоимость ,по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

 

Синтетический учет

Синтетический учёт наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»  (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и  расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства»  предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Поступили на предприятие  основные средства Д 08 К 60 (70, 76)

Принимаются к учету  основные средства Д 01 К 08

Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал отражается следующим образом:

Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Кредит счёта 80 «Уставной  капитал».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в  уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложение  во внеоборотные активы»

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Основные средства, приобретённые  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложение  в нематериальные активы»

Основные средства, поступившие  от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым  Планом счетов приходуют по:

Дебет счётов 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кредит счёта 98 «Доходы  будущих периодов»

(субсчёт 98-2 «Безвозмездные  поступления»)

при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно  отражать на финансовых результатах  двумя способами:

- в момент принятия  основных средств к учёту в первоначальной стоимости;

- по мере начисления  амортизации по принятым основным  средствам. Следовательно, по  безвозмездно принятым основным  средствам составляются следующие  бухгалтерские записи:

На первоначальную стоимость

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 98 «Доходы  будущих периодов»

Дебет счёта 01 «Основные  средства»

Кредит счёта 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Ежемесячно на сумму  амортизации

Дебет счетов учёта затрат (25, 26)

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счёта «Доходы  будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие  доходы и расходы»

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи остаточная стоимость объекта  списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется  финансовый результат от выбытия  основных средств. По окончанию отчётного  периода определяют разность между  дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

При выбытии основных фондов накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные  средства».

На сумму амортизации объекта

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01 «Основные  средства»

На остаточную стоимость  объекта

Дебет счёта 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные  средства»

На стоимость полученных от списания объектов материалов

Дебет счёта 10 «Материалы»

Кредит счёта 91 «Прочие  доходы и расходы»

Неучтённые объекты  основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости  бухгалтерской записью:

Дебет счёта 01 «Основные  средства»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Внутреннее перемещение  основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом  учете нет необходимости.

 

2. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.

 

Чтобы определить финансовый результат деятельности фирмы, нужно  закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц  складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям  (формируется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»).

Финансовый результат  за текущий отчетный период суммируется  с общим финансовым результатом  за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности определяется как  разница между:

- выручкой от реализации  продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);

- расходами, связанными  с производством и реализацией.

Это следует из положений  пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Перечень прочих доходов  установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

списание на реализованную  продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и  реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма  должна быть сформирована);

- сопоставление итоговых  данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание положительной  разницы между этими данными  в кредит счета 99 «Прибыли и  убытки» (если получена прибыль);

- списание отрицательной  разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи»  предназначен для учета доходов  и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

 

- 90-1 «Выручка». По мере  отгрузки по кредиту этого  субсчета отражается выручка  от реализации продукции (товаров,  работ, услуг) с учетом НДС  и акцизов;

- 90-2 «Себестоимость продаж».  В дебет этого субсчета списываются  все расходы, связанные с производством и реализацией;

- 90-3 «Налог на добавленную  стоимость». По дебету этого субсчета  отражаются суммы НДС, включенные  в цену проданной продукции  (товаров, работ, услуг);

- 90-4 «Акцизы». По дебету  этого субсчета отражаются суммы  акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-9 «Прибыль/убыток от  продаж». На этом субсчете отражается  финансовый результат по обычным  видам деятельности. Если совокупный  оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного  периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 90-9  Кредит 99 субсчет  «Прибыль (убыток) до налогообложения»

- отражена прибыль  по обычным видам деятельности  за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 90-9

- отражен убыток по  обычным видам деятельности за  отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначен для  учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются  субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы».  По мере поступления по кредиту  этого субсчета отражаются доходы  по прочим операциям;

- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

- 91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов». На этом  субсчете отражается финансовый  результат по прочим операциям.  Если совокупный оборот по  кредиту субсчета 91-1 больше дебетового  оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного  периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»: 

Дебет 91-9  Кредит 99 субсчет  «Прибыль (убыток) до налогообложения» 

- отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 91-9

- отражен убыток по  прочим операциям за отчетный  период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумма условного  расхода (дохода) отражается проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный  расход по налогу на прибыль»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислена сумма условного  расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  Кредит 99 субсчет  «Условный доход по налогу на прибыль»

- начислена сумма условного  дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом  учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен отложенный  налоговый актив с убытка, который  будет погашен в следующих  отчетных (налоговых) периодах.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому, выполняя такие проводки, нужно проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого нужно сопоставить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами: