Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту". 65

Министерство общего и  профессионального образования  Свердловской области

ГБОУ СПО СО «Екатеринбургский экономико-технологический колледж»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по учебной  дисциплине

Бухгалтерский учет

КР 080110 V _Б_

Студента

Е. М. Григорьевой

Преподаватель

О.И. Гадельшина

2012

Вариант  № 2

1. Теоретическая часть:  «Учет расчетов с внебюджетными  фондами»

2. Практическая часть:  Задача «Учет страховых взносов  в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС»

Исходные данные:

Выписка из лицевых  счетов работников основного производства за январь

Задание: Выполнить необходимые расчеты по определению страховых взносов, которые необходимо перечислить в бюджет за январь, отразить операции на счетах учета, заполнить платежное поручение по перечислению ФСС.

3. Описать порядок работы  на участке «Учет расчетов  с внебюджетными фондами».

Вопрос 1:  «Учет расчетов с внебюджетными фондами».

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и  вознаграждений физическим лицам закреплен  в ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Этот порядок распространяется на тех плательщиков взносов, которые  используют наемный труд и оплачивают его на основании трудового или  гражданско-правовых договоров определенных видов.

К указанным плательщикам относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, которые не являются предпринимателями.

Наемных работников могут привлекать и самозанятые лица - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой. В таком случае они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):

- с выплат своим работникам  в порядке ст. 15 Закона N 212-ФЗ;

- за себя в фиксированной  сумме исходя из стоимости  страхового года в соответствии  со ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ.

Уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) происходит исчисление и оплата взносов в виде ежемесячных обязательных платежей.

Существуют также и отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). По завершении каждого из них нужно подвести итоги по уплате страховых взносов - заполнить и сдать в органы контроля (ПФР и ФСС РФ) расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за эти периоды (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы за 2012 г. уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Ранее они также перечислялись в ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Однако с 1 января 2012 г. тариф для страховых взносов в ТФОМС не устанавливается и уплачивать их в бюджет этого фонда не нужно (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ).

Страхователи рассчитывают ежемесячные платежи по страховым  взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). Это предусмотрено  ч. 3, 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.

При этом организации и  предприниматели исчисляют ежемесячные  платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

По каждому своему работнику  плательщики страховых взносов  обязаны вести учет начисленных  выплат, а также исчисленных с  них взносов. На это указывают  положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ.

Для ведения такого учета  ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального  учета сумм начисленных выплат и  иных вознаграждений и сумм начисленных  страховых взносов. Она приведена  в совместном Письме ПФР и ФСС  РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П  в разделе "Предприятиям и организациям". Данная форма не является обязательной к применению, поэтому вы вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).

Ежемесячный платеж нужно  рассчитать в разрезе каждого  бюджета, в который перечисляются  страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Информация о том, какие страховые взносы вы должны рассчитать и в какой бюджет уплатить, приведена в таблице.

<*> Начиная с 2012 г. страховые взносы на обязательное медицинское страхование начисляются и уплачиваются только в бюджет ФФОМС (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ).

Напомним, что ранее они  перечислялись также в ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

<**> Пенсионные взносы  распределяются на финансирование  страховой и накопительной частей  трудовой пенсии в соответствии  с требованиями ст. ст. 33, 33.1 Федерального  закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском  учете отражаются в соответствии:

• с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

В отношении указанных  взносов также действует Порядок  учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н.

В бухгалтерском учете  страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" (План счетов).

К нему могут быть открыты  следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов): 69-1 Расчеты по социальному страхованию; 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению; 69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Начиная с 2012 г. тариф для  уплаты страховых взносов в ТФОМС  не устанавливается и перечислять их в бюджет этого фонда не нужно (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ). Соответственно, страховые взносы за 2012 г. должны уплачиваться в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

Напомним, что рабочий  план счетов, который применяет организация, должен быть разработан ее главным  бухгалтером (или иным лицом, ответственным  за ведение бухгалтерского учета) и  утвержден ее руководителем одновременно с учетной политикой (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 4 Положения  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты в виде страховых  взносов в бухгалтерском учете  признаются расходами по обычным  видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Проводки по начислению страховых  взносов следует оформлять в  последний день месяца, за который  они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Например, страховые  взносы за май начисляются 31 мая  с учетом выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за май.

Перечисление страховых  взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные  счета".

Ежемесячный платеж по взносам  по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вы вправе уменьшить  на расходы по выплате страхового обеспечения работникам, т.е. на сумму  начисленных больничных, оплаты декретного отпуска и т.п. (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ).

В бухгалтерском учете  сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

Сумма пособия, которая выплачивается  за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

 Больничный лист за  первые три дня работодатель  оплачивает за счет собственных  средств (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).

Такой порядок установлен с 1 января 2011 г. Ранее работодатель обязан был оплачивать первые два  дня болезни работника (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Перечисление страховых  взносов производится:

• общей суммой по организации в отношении всех физических лиц (ч. 3, 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
• в целых рублях (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
• отдельными платежными поручениями в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом на уплату страховых взносов в ПФР заполняются два платежных поручения: на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

Порядок отражения пеней  и штрафов, начисленных за нарушения  законодательства о страховых взносах, Инструкцией по применению Плана  счетов не установлен.

На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать  ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет.

Однако их можно учесть и иначе: как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам  перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета  не определен. В этом случае начисление пеней и штрафов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

Следует обратить внимание на то, что суммы пеней и штрафов за нарушения в сфере обязательного социального страхования не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому при отражении указанных сумм на счете 91 образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 Прибыли и убытки (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты по налогам и сборам (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Выбранный вариант отражения  начисленных пеней и штрафов  рекомендуем закрепить в учетной  политике организации.

Задача:  «Учет страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС».

Выписка из лицевых счетов работников основного производства за январь

      Журнал  хозяйственных операций.

Вопрос 3: 

Бухгалтерией для исчисления страховых взносов и заполнения декларации используются следующие регистры бухгалтерского учета:

- расчетные ведомости;

- свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости;

- свод проводок по заработной плате;

Бухгалтер по заработной плате  на основании данных расчетно-платежных  ведомостей каждый месяц в течение  всего года заполняет индивидуальную карточку работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений.

В данную карточку нарастающим  итогом вносятся:

- суммы ежемесячных начислений (всего);

- выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;

- выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет;

- выплаты, не облагаемые в ФСС.

В конце года бухгалтер  формирует сводную карточку по всему  предприятию для аналитики налогового учета за год.

Согласно определенной налоговой  базы начисляются проценты по каждому  фонду и отдельно начисляются авансовые платежи.

Учет расчетов с внебюджетными  фондами ведется на счете 69 "Расчеты  по социальному страхованию" в  разрезе субсчетов по каждому  виду налога (сбора), а именно:

  69.1 - Социальное страхование (ФСС);

  69.2 - Пенсионное обеспечение;

  69.3 - Медицинское страхование;

Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) - соответственно по дебету.

Кредитовое сальдо свидетельствует  о долге предприятия перед  бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит об их переплате.

В конце каждого месяца бухгалтер по заработной плате делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию "Закрытие месяца", которая автоматически  начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Далее по окончании каждого  квартала не позднее установленного срока подаются Расчеты авансовых  платежей по ПФР, а также в ФСС. По окончании года в установленные  сроки подаются Декларации в налоговую  инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального  обеспечения по соответствующим  налогам (сборам). Как правило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых  платежей и деклараций). Этого требуют  в основном налоговые органы.

Список литературы:

1. Бухгалтерское дело: Учебное пособие/Под ред. Н.Н. Хахоновой – Б 94 Москва: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д; Издательский центр «МарТ», 2008. – 304 с.
2. Власова В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 400 с.
3. СПС КонсультантПлюс.