Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту". 91

Вопрос 20

1.2 Общий порядок организации  учета основных средств в организации

основное средство бухгалтерский  учет

Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект», все части  которого, удовлетворяющие определению  основного средства, должны иметь  единый срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться:

- объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями,

или

- отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных  самостоятельных функций,

или

- предназначенный для  выполнения определенной работы  комплекс конструктивно сочлененных  предметов одного или разного  назначения, представляющих собой  единое целое и способных выполнять  свои функции только в составе  комплекса из-за наличия общих  приспособлений и принадлежностей,  общего управления, общего фундамента.

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются  с применением унифицированных  форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), а в случае отсутствия необходимой  формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных  в организации и имеющих установленные  в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц). В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Каждому инвентарному объекту  основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

Поскольку основные средства приносят организации экономические  выгоды в течение длительного  периода времени их использования  для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в  издержки производства и обращения  не единовременно, а в течение  срока их полезного использования  путем начисления амортизации.

С целью проверки полноты  и достоверности бухгалтерских  данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному  положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в  ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и  состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге  суммарно сверяются с данными  синтетического учета, проверяются  учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

§1.3 Основные нормативные  документы, регламентирующие учет основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения  бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции  от 24.03.2000г. Положение п.48 о неначислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000г. №ГКПИ 00-645.),

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  применению плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, утвержденные Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных  вышеуказанным Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

- Письмом Минфина РФ  от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций»  и Положением по бухгалтерскому  учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»  ПБУ 2/94, утвержденным Приказом  Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны  особенности порядка формирования  первоначальной стоимости основных  средств, создаваемых в результате  капитального строительства (при  этом Типовые методические рекомендации  по планированию и учету себестоимости  строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),

- Положением по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию»  ПБУ 15/01, утвержденным Приказом  Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н,  где установлен порядок учета  процентов по займам, используемым  на приобретение или строительство  инвестиционных активов,

- Положением по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред.  от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденным Приказом  Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в  ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок  отражения в учете и отчетности  ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств,

- Положением по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденным  Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г.  №44н, где конкретизирован порядок  оценки материально-производственных  запасов, поступающих в результате  выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский  учет основных средств регламентируется:

- Едиными нормами амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства  СССР, утвержденными Постановлением  Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,

- Положением о порядке  начисления амортизационных отчислений  по основным фондам в народном  хозяйстве, утвержденным Госпланом  СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,

- Приказом Минфина РФ  от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в  бухгалтерском учете операций  по договору лизинга» (в редакции  от 23.01.2001г.),

- Методическими указаниями  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденными приказом  Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в  редакции от 28.03.2000 г.),

Эти документы следует  признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным  документам.

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету основных средств утверждены:

- Постановлением Госкомстата  РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  труда и его оплаты, основных  средств и нематериальных активов,  материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, работ в капитальном  строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.),

- Постановлением Госкомстата  РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  кассовых операций, по учету результатов  инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000г.).

Порядок составления и  заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:

- Постановлением Госкомстата  РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении  инструкций по заполнению форм  федерального государственного  статистического наблюдения за  наличием и движением основных  фондов» (в редакции от 27.12.2001г.),

- Постановлением Госкомстата  РФ от 29.06.2001г. №48 «Об утверждении  форм федерального государственного  статистического наблюдения для  организации статистического наблюдения  за основными фондами и строительством  на 2002 год»,

- Постановлением Госкомстата  РФ от 11.02.1999г. №13 «Об утверждении  инструкций по заполнению форм  федерального государственного  статистического наблюдения за  наличием и движением основных  фондов» (в редакции от 07.02. 2001г., в части статистической отчетности  по основным средствам субъектов  малого предпринимательства),

- Постановлением Госкомстата  РФ от 21.07.1998г. №73 «Об утверждении  форм федерального государственного  статистического наблюдения за  основными фондами и строительством  на 1999 год» (в редакции от 29.06.2001г., в части формы статистической  отчетности по основным средствам  субъектов малого предпринимательства).

Порядок налогообложения  операций с основными средствами регламентируется:

- Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть  вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции  от 31.12.2001г.),

- Законом РФ «О налоге  на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией  ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции  от 20.08.2001г.),

- Законом «О дорожных  фондах в Российской Федерации»  от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.) и соответствующей Инструкцией  МНС РФ от 04.04.2000г. №59 (в редакции  от 20.10.2000г.).

При анализе налоговых  последствий операций с основными  средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

Приведенный перечень нормативных  документов, регулирующих порядок отражения  в учете и порядок налогообложения  основных средств нельзя считать  полным, поскольку решения о порядке  учета любых операций должны приниматься  с учетом требований всех действующих  нормативных документов по конкретному  вопросу (положений Гражданского Кодекса  РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных  актов по налогообложению, международных  соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

Вопрос 21

§2.6 Амортизация основных средств (бухгалтерский и налоговый  подходы, особенности статистической отчетности)

Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования  в процессе производства и реализации товаров/работ/услуг, включается в себестоимость  этих товаров/работ/услуг не единовременно, а путем начисления амортизации.

Начисление амортизации  начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного  средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости основного средства, или  за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в соответствующих  периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного  средства по решению руководителя организации  на более чем 3-месячную консервацию  или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при  этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

В сезонных производствах  амортизация начисляется только в течение периода работы организации  в отчетном году, но в полной годовой  сумме.

Не подлежат амортизации  земельные участки и объекты  природопользования, потребительские  свойства которых не изменяются с  течением времени, а также объекты  жилого фонда, объекты внешнего благоустройства  и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6/01, по которым  на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может  изменяться в течение всего срока  службы этих объектов.

Суммы начисленной амортизации  накапливается в бухгалтерском  учете на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Независимо от отражения  основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации  по основным средствам допускается  производить одним из четырех  способов, для которых формулы  расчета суммы амортизации D, начисляемой  ежемесячно в течение календарного года, выглядят следующим образом Как было указано выше, в сезонных производствах амортизация начисляется в годовой сумме в течение периода работы организации, т.е. коэффициент 1/12 в нижеприведенных формулах должен быть заменен на 1/m, где m - число месяцев работы сезонного производства в данном календарном году.:

1) линейный способ:

2) способ уменьшаемого  остатка:

3) способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования:

4) способом списания стоимости  пропорционально объему продукции/работ:

Здесь:

S - первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства,

Y - срок полезного использования основного средства (в годах),

- число лет до окончания  срока полезного использования  основного средства,

- сумма амортизации по  основному средству, числящаяся  на начало отчетного года,

К - коэффициент ускорения, установленный законодательством,

P - количество единиц продукции, которое, как планируется, будет произведено данным основным средством в течение всего срока его полезного использования,

- количество единиц продукции,  фактически произведенное в данном  месяце.

Следует иметь в виду неурегулированность порядка применения способа уменьшаемого остатка. С одной стороны, п.58 «Методических рекомендаций…» предполагает использование в вышеприведенной формуле коэффициентов ускорения, установленных Постановлением Правительства №967 от 19.08.1994г. Постановление Правительства от 19.08.1994г. №967 признано утратившим силу в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства от 20.02.2002г. №121. (К не более 2 для высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) и Федеральным Законом «О лизинге» 164-ФЗ от 29.10.1998г. (К не более 3 для лизингового имущества). Однако в соответствии с пунктом 7 указанного Постановления Правительства указанный там коэффициент ускорения может применяться только для равномерного (линейного) способа начисления амортизации (что не предусмотрено ПБУ 6/01 - см. формулу линейного способа выше), а из статьи 31 Закона «О лизинге» размер коэффициента ускорения вовсе исключен Федеральным Законом от 29.01.2002г. №10-ФЗ (а в соответствии со старой редакцией Закона коэффициент мог быть использован также только при равномерном (линейном) начислении амортизации).

ПБУ 6/01 не допускает учета  при начислении амортизации так называемой ликвидационной стоимости основного средства («residual value»), т.е. стоимости, по которой организация планирует продать не полностью изношенный объект основных средств по истечение некоторого времени (по МСФО 16 организация имеет возможность установить эту стоимость при постановке основного средства на учет, и она не принимается в расчет при начислении амортизации).

Как уже отмечалось выше, основные средства первоначальной стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты по производству и реализации по мере их отпуска  в эксплуатацию (при этом списание основных средств с баланса требует  организации последующего контроля за их сохранностью без использования  счетов бухгалтерского учета).

В отличие от четырех способов «бухгалтерской» амортизации статьей 259 НК РФ предусмотрено только два  метода начисления амортизации в  целях налогообложения: линейный и  нелинейный, причем нелинейный метод  не может применяться для зданий, сооружений и передаточных устройств  с «налоговым» сроком полезного  использования более 20 лет. Выбранный  для определенного основного  средства метод не может быть изменен  в течение всего срока начисления амортизации по данному основному  средству.

Формула расчета «налоговой»  амортизации по линейному методу почти аналогична формуле «бухгалтерской»  линейной амортизации: (где S - «налоговая» первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а М - «налоговый» срок его полезного использования, выраженный в месяцах).

Формула для нелинейного  метода «налоговой» амортизации  близка к формуле «бухгалтерской»  амортизации при способе уменьшаемого остатка с фиксированным коэффициентом, равным двум: . Однако в числителе здесь - остаточная «налоговая» стоимость основного средства на начало месяца, а не года, так что сумма месячной «налоговой» амортизации при использовании этого метода будет в каждом месяце разной (тогда как сумма месячной «бухгалтерской» амортизации в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6/01 определяется в течение всего отчетного года как 1/12 годовой суммы). Кроме того, нелинейный метод «налоговой» амортизации может применяться только до того месяца (включительно), когда остаточная стоимость основного средства достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) его стоимости, а начиная со следующего месяца недоамортизированная сумма включается в «налоговые» расходы равномерно в течение оставшегося «налогового» срока полезного использования.

По состоянию на 01.01.2002г. организации явно имело смысл  произвести расчет амортизации по основным средствам на ближайшую интересующую перспективу и выбрать для  каждого из основных средств тот  метод, который дает большую сумму  налоговой амортизации в течение  интересующего периода (скажем, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002г. и имеющим остаточную стоимость менее 50% от первоначальной (восстановительной) явно выгоднее применять линейный метод).

В целях налогообложения  прибыли допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных  главой 25 НК РФ (по решению руководителя организации, которое должно быть закреплено в учетной политике для целей  налогообложения, только с начала налогового периода и в течение всего  налогового периода (календарного года)), причем при реализации основных средств  перерасчет налоговой базы на сумму  недоначисленных амортизационных отчислений не производится.

Допускается и ускоренное начисление «налоговой» амортизации: для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности, может  быть использован коэффициент ускорения  не более 2, а для основных средств, являющихся предметом лизинга - коэффициент  ускорения не более 3. При этом применение коэффициентов ускорения не допускается  для основных средств с «налоговым»  сроком полезного использования  до пяти лет включительно, если по ним  применяется нелинейный метод начисления амортизации.

Для основных средств, являющихся предметом договора лизинга, заключенного до 01.01.2002г. допускается применение методов и норм амортизации, существовавших на момент их получения (передачи) в  лизинг.

Статьей 259 НК РФ предусмотрены  случаи обязательного замедления «налоговой»  амортизации в два раза (независимо от применяемого метода начисления амортизации) для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью, соответственно, более 300 тыс.руб. и 400 тыс.руб. (если такие основные средства получены (переданы) в лизинг, то вышеупомянутый коэффициент ускорения не применяется).

Амортизация не начисляется  организациями в месяце завершения их ликвидации, либо реорганизации (кроме  случая изменения организационно-правовой формы).

В соответствии со ст.259.2 НК РФ «налоговая» амортизация начисляется  ежемесячно отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества, и, таким  образом, после выбытия основного  средства из состава амортизируемого  имущества, амортизация по нему начисляться  не должна. Интересно, что в НК отсутствует указание на то, что «налоговая» амортизация начисляется только в пределах первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства Проектом Федерального Закона №153025-3 «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», прошедшим первое чтение в Госдуме в декабре 2001г. и намеченным для рассмотрения в марте 2002г., предусмотрено соответствующее уточнение статьи 259 НК РФ, однако на это косвенно указывает формулировка ст.256.1 НК РФ (стоимость амортизируемого имущества «погашается путем начисления амортизации»).

Организация при составлении  статистической отчетности по основным средствам в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 (в редакции от 27.12.2001г.) должна рассчитать еще и  третий вариант амортизации, точнее «аналитического износа» (не принимаемого во внимание ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях налогообложения), отражающего среднее снижение потребительских  характеристик основных средств  по мере их эксплуатации. Госкомстат объясняет необходимость особого расчета «аналитического износа» основных средств в целях статистической отчетности тем, что, с одной стороны, бухгалтерские правила начисления амортизации не отслеживают падение потребительских характеристик основных средств (особенно при применении ускоренной амортизации), а с другой стороны, существующие в нормативных документах сроки службы не соответствуют срокам, в течение которых эксплуатационный ресурс основных средств действительно исчерпывается. При расчете «аналитического износа» за основу принимаются нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990г. №1072, скорректированные на установленные Госкомстатом коэффициенты, учитывающие нелинейное уменьшение действительных потребительских характеристик основных средств с их «возрастом», а также фактически уточняющие установленные Совмином СССР сроки службы основных средств.

Вопрос 22

2.1 Учет поступления нематериальных активов

При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете  является формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит  от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время  в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»

Организации становятся владельцами  нематериальных активов различными способами, такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и  с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное  поступление и поступление НМА  для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в  денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях.

Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами  на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации правообладателю  (продавцу);

- таможенные пошлины и  таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы  налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации и  иным лицам, через которые приобретен  нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно  Связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

При создании нематериального  актива, кроме расходов, предусмотренных  в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также  относятся:

- суммы, уплачиваемые  за выполнение работ или оказание  услуг сторонним организациям  по заказам, договорам подряда,  договорам авторского заказа  либо договорам на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ; расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива или при выполнении  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или техноло-гических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные  нужды (в том числе единый  социальный налог); расходы на  содержание и эксплуатацию научно-исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других основных средств и  иного имущества, амортизация  основных средств и нематериальных  активов, использованных непосредственно  при создании нематериального  актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспече-нием условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы  на приобретение, создание нематериального  актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  и созданием активов; расходы  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.