Контрольная работа по "Контролю и ревизиям"

Вариант 2

 Задание  1. Составить план ревизии товарно-материальных ценностей

Задание 2.  Решить ситуации.

 Ситуация 1. При проверке проводимых ранее инвентаризаций был выявлен следующий факт: в результате инвентаризации обнаружен неэксплуатируемый автомобиль, у которого отсутствуют 2 колеса и стеклоочистители. Из объяснительной записки материально-ответственного лица (водителя) следовало, что он не успел поставить машину в гараж и оставил ее во дворе организации. В результате  неизвестными лицами с машины были сняты указанные детали. По результатам инвентаризации было признано, что виновное лицо отсутствует. Затраты на ремонт были осуществлены:

Задание:

- определите, правильное ли решение приняла  инвентаризационная комиссия. Если  нет, то какими проводками и какими документами должны быть оформлены результаты инвентаризации.

Решение

Во время  инвентаризации основных средств заполняется  опись формы №ИНВ-1, где проставляют  инвентарный номер, наименование объекта  основных средств. При выявлении  отклонения данных о фактическом  наличии основных средств от учетных  данных составляются сличительные ведомости  формы №ИНВ-18. В данной ситуации инвентаризационная комиссия приняла неправильное решение. Затраты на ремонт подлежат возмещению за счет средств материально-ответственного лица (водителя).

Ситуация 2. Кассир организации скончался. Решением главного бухгалтера организации был назначен новый кассир, который принял кассу от главного бухгалтера и приступил к исполнению своих обязанностей в день назначения, подписав договор о полной материальной ответственности. Через четыре дня после назначения нового кассира по решению директора организации была проведена инвентаризация кассы. Была выявлена недостача денег в сумме 800 руб. и излишек талонов на питание на сумму 1100 руб. По итогам инвентаризации кассы были оформлены акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15 — на денежные средства и инвентаризационная опись ТМЦ по форме № ИНВ-3 — на талоны. Директор организации принял решение погасить недостачу: 50% — путем удержания из заработной платы кассира, 50% — за счет средств организации; излишки оприходовать.

Задание:

1. Отразите  перечисленные операции хозяйственной  деятельности бухгалтерскими записями.

2. Правильно  ли использованы типовые формы  по итогам инвентаризации? Если  нет, то укажите наименование  и номер типовой формы первичных  документов, которые необходимо  было использовать.

3. Правильно  ли произведено назначение нового  кассира? Если были допущены  нарушения, то укажите какие. 

4. Правомерно ли решение директора организации о порядке покрытия недостачи? Если нет, то укажите, как ему следовало поступить.

Решение:

1)в бухгалтерском  учете отражены следующие записи (в руб.):

2) Для оформления результатов инвентаризации кассы, выявившей недостачу, форма акта инвентаризации №ИНВ-15 использована правильно (Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»)

Для оформления результатов инвентаризации иных ценностей  в кассе, выявившей излишек талонов  на питание, форма №ИНВ-3 использована неправильно. В данном случае должна использоваться форма №ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности». Так как именно данная форма применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными (Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»).

3) Назначение  кассира произведено правильно,  за исключением  нарушения  порядка допуска кассира к  работе с денежными ценностями,  выразившемся в непроведении инвентаризации денежных средств и иных ценностей в кассе при внезапной смене кассира. Проведение инвентаризации обязательно при смене материально-ответственных лиц. Согласно абзацу 2 пункта 35 Порядка ведения кассовых операций в РФ в случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. Учитывая что, порядок допуска кассира к обслуживанию материальных ценностей фактически нарушен, следовательно, решение директора о порядке покрытия недостачи является неправомерным. Следует учесть, что решение о проведении инвентаризации принимается руководством организации самостоятельно. В этой связи ответственность за неблагоприятные последствия в случае непроведения инвентаризации также возложена на администрацию (руководство). Иными словами допуск кассира к работе без проведения инвентаризации произведен с ведома руководства. Учитывая изложенное, вновь назначенный кассир не несет имущественной ответственности за выявленную недостачу кассы.

В данной ситуации сумму недостачи необходимо полностью отнести на финансовые результаты деятельности организации.

В бухгалтерском  учете должна быть внесена исправительная запись (в руб.):

Ситуация 3.  Изучите выписки.

Выписка из ведомости по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Выписка из журнала-ордера счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Шарапов Г.Н. является штатным сотрудником организации, Груздев А.В. работает по совместительству.

Задание:

1. Какие замечания можно отразить  в акте ревизии, пользуясь приведенными  данными?

2. Каким работникам могут выдаваться  под отчет денежные средства  на хозяйственные расходы?

Решение:

1. Ведомость  по дебету счета 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» имеет  одновременно и дебетовые и  кредитовые остатки по состоянию  на начало периода соответственно  апрель и май.

Согласно  Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н  счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы. При этом аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Ведомость по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» должна иметь свернутое  сальдо в разрезе по сотрудникам.

Расчеты с подотчетными лицами ведутся некорректно. В частности неверно отражается сальдо задолженности на конец отчетного периода. Ниже представлены оборотно-сальдовые ведомости по подотчетным лицам.

Оборотно-сальдовая ведомости по подотчетным лицам за апрель

Оборотно-сальдовая ведомости по подотчетным лицам за май

3) согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача  наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся  командированным лицам на эти  цели.

Выдача  наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного  подотчетного лица по ранее выданному  ему авансу.

При этом согласно пункту 16 Порядка ведения  кассовых операций выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе  предприятия, производится по расходным  кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной  ведомости на основании заключенных  договоров.

Таким образом, организация вправе выдавать денежные средства под отчет лицам, состоящим  в трудовых отношениях с организацией, как штатным сотрудникам, так  и совместителям.

Ситуация 4. В мае 2009 года была проведена ревизия организации. Программой ревизии предусмотрена проверка нематериальных активов. По данным бухгалтерского учета на 01 мая  на счете 04 «Нематериальные активы» — 240 000 руб., на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» -12 000 руб.

Ревизору были представлены следующие документы.

Плановые документы:

• сметный расчет на создание товарного знака от 14 января 2008 года на общую стоимость работ 253 000 руб., в том числе:

• заработная плата юриста — 40 000 руб.;
• начисления на заработную плату —10 400 руб.;
• дизайнерские работы подрядчика —177 000 руб.;
• сбор за регистрацию товарного знака — 5600 руб.;
• накладные расходы — 20 000 руб.

Документы, подтверждающие фактический  расход:

• платежное поручение № 215 от 20 ноября 2008 года на сумму 5600 руб. — регистрационный сбор за регистрацию товарного знака; получатель платежа — Высшая патентная палата Роспатента;
• акт сдачи-приемки работ ЗАО «Дизайнер» на сумму 150 000 руб., кроме того, НДС 27 000 руб.;
• за 12 месяцев 2008 года расчетно-платежные ведомости формы № Т-49, заработная плата юриста — 40 000 руб., начисления на заработную плату — 10 400 руб.;
• за 12 месяцев 2008 года ведомость № 18 «Затраты по капитальным вложениям», раздел «Нематериальные активы», общехозяйственные расходы — 20 000 руб.

Другие первичные документы:

• свидетельство № 13456 от 4 декабря 2008 года;
• карточка № 2 учета нематериальных активов, в которой отмечена дата постановки на учет объекта 4 декабря 2008 г.;
• акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1;
• решение комиссии, созданной в организации для определения срока полезного использования товарного знака, от 4 декабря 2008 года № 1.

В акте ревизии ревизор  выделил следующие нарушения: завышена первоначальная стоимость товарного  знака на сумму 150 000 руб., отсутствует документ, подтверждающий факт осуществления расходов на сумму 20 000 руб., накладные (общехозяйственные) расходы не включаются в стоимость создаваемых нематериальных активов. Излишне начислена амортизация на 2000 руб. за декабрь 2008 года, на 5000 руб. — за 2009 год, так как срок полезного использования товарного знака 20 лет определен нормативными актами. Решение комиссии, созданной в организации, противоречит этим документам.

Задание:

1. Какими нормативными и первичными  документами определяется правомерность  отражения в учете создаваемого  организацией товарного знака?

2. Оцените действия ревизора  по непризнанию срока полезного  использования товарного знака  10 лет, определенного решением  комиссии.

3. Оцените решение ревизора о  признании излишне начисленной  суммы амортизации в размере  2000 руб. за декабрь 2008 года.

4. Правильно ли ревизор сделал  вывод о первоначальной стоимости  товарного знака?

5. Сделайте бухгалтерские записи  по итогам ревизии.

Решение

1. Свидетельство на товарный знак или знак обслуживания (ст. 1477, 1480, п. 2 ст. 1481 ГК РФ). Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак (знак обслуживания), зарегистрированный в Роспатенте, если право на знак приобретено у другого лица (ст. 1490 ГК РФ).
2. Согласно пунктам 25 и 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н при принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

При принятии нематериального  актива к бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической  выгоды (или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов  нематериальных активов срок полезного  использования может определяться исходя из количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате использования активов  этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного  использования нематериального  актива производится исходя из:

срока действия прав организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и  периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Таким образом, организация самостоятельно определяет срок полезного использования НМА и способ начисления амортизации по нему. При этом срок полезного использования утверждается организацией в соответствующем локальном нормативном акте (приказ либо учетная политика).

3. Решение ревизора о признании излишне начисленной суммы амортизации в размере 2000 руб. за декабрь 2008 года правомерно ввиду следующего.

Согласно  пунктам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина  РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

4. Ревизор  сделал неправильный вывод о первоначальной стоимости товарного знака, которая составит 206 000 руб. Согласно п. 10 ПБУ 14/2007 не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива общехозяйственные и иные аналогичные расходы при условии, что они непосредственно не связаны с приобретением и созданием товарного знака.

бухгалтерские записи по итогам ревизии:

Ситуация 5. В ходе ревизии выявлены вложения организации в пять акций других организаций, которые котируются на бирже. По данным котировок рыночная стоимость трех акций 1100 руб. каждая. Номинал акций — 2000 рублей. Рыночная стоимость двух акций — 1500 руб., номинал — 1000 руб. В бухгалтерском учете на момент ревизии акции числились по номинальной стоимости. Ревизор составил инвентаризационную опись ценных бумаг, по итогам которой была определена стоимость ценных бумаг, недоучитываемая и излишне учитываемая в бухгалтерском учете.

Задание:

1. По  какой форме ревизор составил  опись?

2. Сделайте  бухгалтерские записи по итогам  ревизии.

Решение

1. Ревизор составил инвентаризационную опись ценных бумаг по форме №ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».
2. Должные быть следующие проводки:

Д 76 К 51 – 3300 руб. – оплачены купленные 3 акции

Д 58-1 К 76 – 3300 руб. – учтены 3 акции в составе финансовых вложений

Д 58-1 К 91-1 – 2700 руб. – произведена корректировка первоначальной стоимости 3 акций

Д 76 К 51 – 1500 руб. – оплачены купленные акции

Д 58-1 К 76 – 1500 руб. – учтены акции в составе финансовых вложений

Д 58-1 К 91-1 – -500 руб. – произведена корректировка первоначальной стоимости 2 акций

Д 58-1 К 91-1 – 2200 руб.

Д 99 К 91 – 2200 руб. – недоучтенная стоимость ценных бумаг