Контрольная работа по «Налоги и налогообложение». 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по курсу  «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Законодательство о налогах и сборах

 

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ  (далее – НК РФ), законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Однако, НК РФ не дает определение данному понятию, а лишь использует перечисление его составных элементов. Мы считаем целесообразным дать определение данному термину. Итак, налоговое законодательство – это упорядоченная совокупность нормативных актов, регулирующих вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации.

Следует подчеркнуть, что в этой статье законодатель отдельно разграничивает понятия «законодательство РФ о налогах и сборах», «законодательство субъектов РФ», подчеркивая тем самым, что налоговая система России построена на принципах федерализма.

Следовательно, законодательство о налогах и сборах составляют:

1) Налоговый кодекс РФ;

2) Федеральные законы;

3) Законы субъектов РФ;

4) нормативные правовые  акты органов местного самоуправления.

Рассмотрим их более подробно, и дадим характеристику, регулируемых ими отношений в сфере налогообложения.

Естественно, основным документом, регулирующим вопросы налогообложения, является Налоговый кодекс РФ. Следует отметить, что до принятия части 1 НК РФ в нашей стране не было кодифицированного акта, регулирующего сферу налогообложения.

Часть 1 НК РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ вступила в силу с 1 января 1999 года. Ее принципиальное значение состоит в том, что она закрепляет:

1) основы построения налоговой  системы России, дает исчерпывающий  перечень налогов и сборов, взимаемых  на ее территории;

2) определяет основания  возникновения, изменения и прекращения налоговых отношений и налоговых обязательств;

3) устанавливает систему налоговых органов, а также их полномочия. Разграничивает полномочия органов налогового контроля;

4) регламентирует порядок  проведения налоговых проверок и мероприятий им сопутствующих;

5) закрепляет общие положения  о налоговой ответственности  через перечисление видов налоговых  правонарушений и санкций за  их совершение;

6) дает характеристику  порядку обжалования актов налоговых  органов.

Вторая часть НК РФ содержит в себе главы, каждая из которых посвящена конкретному налогу, сбору или специальному налоговому режиму. Закрепляется порядок исчисления и уплаты каждого платежа. Вторая часть вступила в силу с 1 января 2001 года, однако, она имела несколько иной вид по сравнению с действующей редакцией. В данном случае мы ведем речь не только и не столько о корректировках и изменениях касательно конкретных налогов, а о том, что первоначально вторая часть НК включала в себя лишь 4 главы, посвященных федеральным налогам.

По состоянию на 1 января 2014 года вторая часть НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты восьми (8) федеральных налогов и сборов; трех (3)  региональных налогов, одного (1) местных, а также пяти (5) специальных налоговых режимов.

Федеральные законы должны приниматься соответствии с действующим НК РФ и не противоречить ему. Условно все ФЗ РФ могут быть разделены на две группы, классификационным признаком здесь выступают виды изменений, вносимых в Налоговый кодекс РФ.

Первую группу ФЗ РФ представляют те законы, которые дополняют НК РФ каким либо налогом или сбором. К ним, например, можно отнести один из последних таких законов Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который дополнил НК РФ главой 26.5 «Патентная система налогообложения».

Вторая группа ФЗ вносит изменения в часть первую НК РФ или порядок исчисления и уплаты конкретных налогов. Однако следует подчеркнуть, что чаще всего ФЗ РФ первой и второй группы объединены в единый нормативный правовой акт. Указанный выше 94-ФЗ относится как раз к таковым и помимо введения гл. 26.2, вносит также изменения во многие иные статьи НК РФ, как первой, так и второй части.

Здесь же следует сказать о законах, вступивших в силу до принятия НК РФ, они тоже являются составной частью законодательства о налогах и сборах, в той части которая не противоречит кодексу.

Законодательство субъектов РФ представлено, как правило, законами о региональных налогах, а также законами о внесении в них документами. Действующее налоговое законодательство предоставляет на уровень субъекта РФ право принимать самостоятельный нормативный акт касательно региональных налогов. Однако, кодекс ограничивает круг полномочий региональных властей, уточняя, что законами субъектов устанавливаются лишь ставки (в пределах НК РФ), порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы, если в этом есть необходимость. Так, например, в городе федерального значения – Санкт-Петербург действует Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» и Закон Санкт-Петербурга от 04.11.2002 № 487-53 «О транспортном налоге»

Как подчеркивается в ст. 1 НК РФ представительные органы местного самоуправления также имеют право издавать нормативные акты в области налогов и налогообложения. Например, принимая нормативный акт о земельном налоге, могут оговариваться вопросы, касающиеся ставок и налоговых льгот. Подчеркнем, что на уровне городов федерального значения данный налог вводится законом субъекта (Закон Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге»).

В качестве источников налогового права в литературе называются также подзаконные нормативные акты, но в соответствии с НК РФ они не относятся к законодательству о налогах и сборах. Поскольку они вносят разъяснения в действующее законодательство, определяют направления налоговой политики, но регулируют отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а, следовательно, и не дополняют налоговое законодательство.

Далее нам бы хотелось остановиться на вопросах признания нормативного правового акта соответствующего НК РФ. Этому вопросу отдельно посвящена ст. 6 НК РФ. Итак, в соответствие с ней, нормативный правовой акт будет признан несоответствующим НК РФ если,

Во-первых, он издан органом, который не имеет права издавать подобного рода акты, либо принят с нарушением порядка принятия;

Во-вторых, он отменяет или ограничивает, предусмотренный в НК РФ права налогоплательщиков, а также полномочия налоговых органов, таможенных органов;

В-третьих, он вводит обязанности, которые прямо не предусмотрены НК РФ;

В-четвертых, он запрещает действия, которые разрешены кодексом (налогоплательщиков, налоговых или таможенных органов). Или, напротив, разрешает запрещенные действия;

В-пятых, он изменяет установленные основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений;

В-шестых, он изменяет содержание терминологии НК РФ, либо использует понятия и термины в ином значении, чем они используются в кодексе или иным образом противоречит кодексу.

Наличие хотя бы одного из вышеуказанных обстоятельств является основанием для признания акта противоречащим НК РФ.

Отдельно бы хотелось остановиться на проблемах современного законодательства о налогах и сборах. Выделим лишь некоторые из них.

Частые изменения налогового законодательства, с одной стороны, говорят о динамичности отношений, регулируемых Налоговым кодексом, но с другой стороны показывают и несовершенство самого законодательства. Только за 2014 год в кодекс вносили изменения 21 раз и это не предел. Законодатель, что то корректирует и исправляет, тем самым затрудняя процесс уяснения некоторых положений НК РФ. Налогоплательщику постоянно необходимо быть в курсе всех изменений, отслеживать эти изменения, дабы не навредить самому себе, применив устаревшую норму.

Кроме того, огромен массив разъясняющих и уточняющих актов. В них содержатся различного рода пояснения по вопросам применения той или иной нормы, хотя проще было указать на это в тексте кодекса, чтобы избавить налогоплательщика от поиска и изучения разъясняющих документов.

Также нами обнаружена такая проблема, как сложность терминологии, однако, особенности самого предмета регулирования накладывают этот отпечаток и разрешить их сложно, но все же возможно. В кодексе отсутствуют дефиниции некоторых терминов, присутствуют коллизии. Решить проблему возможно путем унификации терминологии.

Вот только несколько проблем современного законодательства о налогах и сборах, решение которых должно способствовать устранению неточностей и путаницы при применении законодательных актов, а также при их толковании.

 

 

 

 

 

 

2 Налоговая декларация  по налогу на прибыль, порядок  ее составления

 

В соответствии со статьей 289 НК РФ все налогоплательщики налога на прибыль обязаны предоставлять в налоговые органы налоговую декларацию по данному налогу. Что же из себя представляет декларация, определение данного налогового термина дается в ст. 80 НК РФ. Исходя из него, мы можем выделить следующие признаки налоговой декларации:

Во-первых, это заявление налогоплательщика, причем подана она может быть как в бумажном, так и электронном виде, независимо от формы, налоговая декларация должна содержать подпись, лица ее подающего (представителя организации) и печать, если это предусмотрено;

Во-вторых, в декларации налогоплательщик указывает все полученные им доходы, источниках их получения, произведенные расходы, указывает льготы и представляет расчет налоговой базы;

В-третьих, в налоговой декларации, если это требует налоговое законодательство, могут быть указаны и иные сведения, необходимые для исчисления налога.

Неподача налоговой декларации является налоговым правонарушением и влечет привлечение к ответственности и наложение штрафа.

Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения юридического лица, а также месту нахождения его каждого обособленного подразделения.

Формы налоговых деклараций разрабатываются Федеральной налоговой службой и утверждаются ее приказом. Так, 22 марта 2012 издан Приказ ФНС России от № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».

Рассмотрим отдельные его положения.

В соответствии с данным приказом декларация по налогу на прибыль может быть подана как на бумажном носители, так и в электронной форме, формат предоставления подробно указан в Приложении 2.

Порядок заполнения указан в Приложении 3. Итак, из него следует, что в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Организации, указанные в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 настоящего.

Но существуют исключения из указанного правила. Так некоммерческие организации, у которых обязанность по уплате налога на прибыль не возникает, подают декларацию в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02, а также Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении № 4 к настоящему Порядку, и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 ст.251 Кодекса.

Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков, созданной в соответствии с гл. 3.1 НК РФ, представляются ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в налоговый орган согласно ст. 289 НК РФ.

Следует подчеркнуть, что если организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль, то она подает не декларацию, а расчет, форма которого также утверждена данным приказом.

Приказ утверждает также общие требования к налоговой декларации. Оговаривается, что обязательным является использование в стоимостных показателях денежной единицы России – рубля, причем применяется следующее правило округления – если значение менее 50 коп., то оно сбрасывается и, естественно, не учитывается; при показателе более 50 стр. необходимо округление до полного рубля.

Обязательным условием является наличие сквозной нумерации. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Корректировка ошибок не допустима. Как и двусторонняя печать документа. Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами. При этом если какое то значение отсутствует, то проставляется прочерк. В декларации обязательно должны быть указаны следующие реквизиты налогоплательщика (наименование, адрес, ИНН, КПП и проч.

Также на титульном листе указывается номер корректировки, если декларация подается первый раз, то 00, если последующие с изменениями, то номер корректировки, например, 01.

Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

Для заполнения Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» налогоплательщик в начале должен заполнить все приложения к нему, рассчитать сумму полученных доходов и произведенных расходов, указать льготы, если имеет право на них, а затем перенести указанные параметры уже в раздел 1.

Здесь же указывается разбивка налога по уровням бюджетной системы, поскольку налог на прибыль зачисляется сразу в 2 бюджета – федеральный – 2 % и 18 % в региональные бюджеты.

Данный приказ подробно записывает, как заполнять каждый раздел и подразделы декларации, однако, их переписывание не повысит оригинальность работы, а лишь напротив. Поэтому считаем целесообразным рассмотреть лишь наиболее значимые положения.

Налогоплательщики представляют декларации за отчетный период не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пункт 3 ст. 289 НК РФ).

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со ст. 80 Кодекса. При представлении Декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество (отчество при наличии) физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Патентная система налогообложения

 

В 2013 году НК РФ был дополнен еще одной главой 26.5 «Патентная система налогообложения» (далее – ПСН), она заменила действующий до конца 2012 года специальный режим Упрощенная система налогообложения на основе патента. Подчеркивается, что вводится в действие она НК РФ и закона субъектов РФ.

Отличительной особенность данного специального режима является, что применять его могут исключительно индивидуальные предприниматели. Законодатель уточняет, что применять ПСН нельзя, если среднесписочная численность наемных работников превышает пятнадцать (15) человек. Еще одним фактором, которым может ограничить применения ПСН является объем выручки, он не должен превышать 60 млн. рублей. Однако, сложно представить себе предпринимателя, который занимается, например, ремонтом одежды с выручкой таких размеров. Но законодатель посчитал, что данное ограничение необходимо.

Также сделано уточнение, что если предпринимательская деятельность осуществляется на основе договоров простого товарищества и доверительного управления имущества, то ПСН не применяется.

Виды деятельности, по которым ПСН применяется, указаны в п. 2  
ст. 346. 43 НК РФ (всего в перечне 47 видов), к ним, например, относятся:

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

• ремонт мебели;
• ремонт жилья и других построек;
• услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
• ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
• услуги платных туалетов и проч.

При этом отметим, что на региональном уровне указанный перечень может быть расширен, за счет добавления видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению

Применяющие ПСН налогоплательщики освобождаются от уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Они не признаются и плательщиками НДС, за исключением некоторых случаев:

1. осуществляют деятельность, которая не подпадает под режим патентной системы;
2. ввозят товар на территорию РФ;
3. осуществляют операции, прямо указанные в ст. 174.1 НК РФ (по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом).

Переход на ПСН и возврат на другие системы добровольный, документ, который подтверждает право применять ПСН – патент. Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в нем. Но это мешает предпринимателю получить патент в другом регионе страны.

Для получения патента предприниматель должен лично, либо через своего представителя направить по почте или в электронной форме заявление о получении патента. Заявление подается в налоговые органы по месту жительства в срок не менее 10 дней до начала осуществления деятельности, подпадающей под обложение по ПСН. Если же налогоплательщик желает получить патент в другом субъекте Федерации, то заявление направляется в любую налоговую инспекцию данного субъекта.

При этом днем предоставления документов, является день почтового отправления или день отправки по телекоммуникационным каналам связи.

Законодатель предусмотрел и такой вариант, если налогоплательщик решит заниматься деятельностью, указанной в п. 2 ст. 346. 43 НК РФ, сразу после государственной регистрации в качестве ИП, то заявление подается одновременно с документами для гос. регистрации.

На рассмотрение заявления налоговым органам отведено 5 дней с момента его получения, после чего они направляю налогоплательщику патент или уведомление об отказе в его предоставлении. ИП получает указанные документы под расписку или др. способом, позволяющим подтвердить дату получения документов.

Патент выдается на срок от одного до двенадцати (12) месяцев, в пределах одного календарного года.

Налоговые органы вправе отказать в предоставлении патента, если:

1. в заявлении на получение патента вид предпринимательской деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст 346.43 НК РФ;
2. предприниматель в заявлении указал неверный срок действия патента;
3. нарушены условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ;
4. наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения.

Если налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, то он обязан сообщить в налоговый орган в течение 10 дней, с момента как это право им утрачено. Повторное получение патента возможно только в следующем календарном году.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Этот показатель устанавливается законами субъекта Российской Федерации.

Естественным образом, налоговая база определяется как денежное выражение данного потенциально возможного дохода налогоплательщика.

Налоговый период установлен ст. 346.49 НК РФ. В соответствии с ней он равен календарному году, но существует два исключения:

Во-первых, если патент выдан менее, чем на год, то налоговый период равен сроку действия патента;

Во-вторых, если налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, то налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении.

Ставка по ПСН равна 6 %.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен  на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен  на срок от шести месяцев  до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Подчеркнем, что обязанность предоставлять налоговую декларацию не возникает.

Налогоплательщики обязан вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Причем, если патентов несколько, то на каждый патент ведется отдельная книга.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

ИП, применяющие ПСН, так же как и плательщики ЕНВД, не обязаны применять ККМ по видам деятельности, по которым применяются патенты. По требованию покупателя (клиента) вместо чека ККМ продавец на ПСН обязан выдать документ, содержащий обязательные реквизиты, указанные в п.2.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 25.06.2012).

Данная система налогообложения принята для стимулирования предпринимательской деятельности в отраслях, которые не относятся к очень прибыльным. Также, ИП не придется сталкиваться с трудностями при ведении бухучета и предоставлении налоговых деклараций, что в свою очередь является преимуществом данного режима.

 

 

 

 

 

 

Задача

Определить сумму имущественного налогового вычета при покупке квартиры, указать документы, предоставляемые в налоговый орган, и срок использования имущественного налогового вычета.

Условия.

1. Годовой доход  налогоплательщика  -   900 тыс. руб.

2. Стоимость купленной  квартиры  -  3400 тыс. руб.

3. У налогоплательщика  один ребенок в возрасте 5 лет.

 

Любой человек, официально работающий, и соответственно, уплачивающий в бюджет налог на доходы физических лиц, со своих доходов, имеет право на получение имущественного вычета, который предусмотрен ст. 220 НК РФ. Как раз покупка квартиры является одним их случаев для получения указанного вычета.

Однако, следует учитывать следующие условия:

Во-первых, начиная с 2008 года максимальная сумма налогового вычета ограничена 2 млн рублей. Допустим, что описываемая в задаче ситуация произошла в 2013 году, следовательно вернуть из бюджета возможно 260 тыс. рублей. (13 % от стоимости жилья, не превышающей 
2 млн. руб.).

Во-вторых, возврат осуществляется в пределах суммы, уплаченного налога за календарный год. Поэтому рассчитаем НДФЛ по данным задачи.

Годовой доход налогоплательщика – 900 тыс. руб.

Наличие 1 ребенка дает право на получение стандартного вычета в размере 1400 рублей, вычет предоставляется до месяца, в котором доход превысил 280 тыс. руб.

Вычет на самого налогоплательщика в размере 400 руб. ежемесячно отменен с 1 января 2012 года.

Условно будем считать, что налогоплательщик получает зарплату каждый месяц в одинаковом размере. Следовательно, в месяц з/п получается 75 тыс. руб. (900 000 / 12 мес.)

Вычет на ребенка предоставлялся всего 3 месяца, поскольку уже в апреле совокупный доход составил – 300 тыс. руб.

НДФЛ в январе-марте будет следующим:

(75 000 – 1400) * 13 % = 9968, 00 руб.

За три месяца получается 28 704 руб. (3 * 9 968)

НДФЛ в апреле-декабре равен (75 000 * 13 %) = 9750 руб.

Итого за 9 мес. – 87 750 руб. (9* 9750)

За год налогоплательщик уплатил – 116 454 руб.

Следовательно, в этом году налогоплательщик может получить из бюджета 116 454 руб.

Оставшаяся сумма 143 546 руб. (260 000 – 116 454) будет перенесена на последующие периоды, пока полностью не будет возвращена налогоплательщику.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает никаких ограничений по срокам для получения вычета, но вернуть подоходный налог можно не более чем за 3 последних года.