Контрольная работа по "Налоговому праву". 65

1. Налоговый контроль

Главной задачей при осуществлении налогового контроля является контроль за соблюдением  налогового законодательства.

Налоговый контроль представляет собой систему  действий налоговых и иных государственных  органов по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства.

В соответствии с законодательством налоговый  контроль возлагается на налоговые  органы, таможенные органы, органы государственных  внебюджетных фондов.

При этом таможенные органы вправе осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Органы  государственных внебюджетных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

Следует отметить, что в процессе осуществления  мероприятий по налоговому контролю и налоговые органы, и таможенные органы, и органы государственных внебюджетных фондов активно взаимодействуют друг с другом, а также с другими министерствами и ведомствами, входящими в систему органов исполнительной власти.

Функционирование  любой налоговой системы во многом зависит от эффективности налогового контроля.

Налоговый контроль – элемент финансового  контроля и часть налогового механизма.

Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения:

контроль  должен приносить значительно больше средств, чем затрачивается на его  проведение.

Целью проведения налогового контроля является выявление факторов нарушения налогового законодательства, их пересечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Осуществление налогового контроля, во-первых, позволяет государству пополнять бюджет и поддерживать установленный законодательством порядок, во-вторых, дисциплинировать налогоплательщиков, которые, признавая неотвратимость наказания за совершение правонарушения, постепенно (по мере развития налоговой системы и совершенствования законодательства) понимают, что своевременно и в полном объеме платить налоги – главная обязанность налогоплательщика.

Основная  нагрузка по осуществлению налогового контроля возлагается на систему органов Федеральной налоговой службы. Основными задачами, возложенными на службу, являются:

- контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и иных обязательных платежей;

- учет налогоплательщиков (по категориям, территориям, видам налогообложения, роду деятельности);

- учет поступления налогов по категориям и другим критериям;

- анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;

- информирование органов власти о поступлении налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты;

- совершенствование функционирования системы налогообложения (законодательная инициатива, методические разработки, информационное обеспечение, взаимодействие с органами власти в части исполнения налогового законодательства);

- информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение системы налогообложения.

2. Формы налогового контроля

Формы налогового контроля, осуществляемого в основном через систему органов Федеральной налоговой службы, установлены Налоговым кодексом РФ.

Формы налогового контроля – это комплекс определённых мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах.

1. Учет налогоплательщиков;

2. Оперативно-бухгалтерский учёт налоговых платежей;

3. Контроль соответствия расходов физических лиц их доходам;

4. Налоговые проверки.

У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе налогового контроля.

          - Учёт налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах.

          Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

         - Оперативно-бухгалтерский учёт налоговых платежей налоговыми органами обеспечивает контроль полноты и своевременности поступлений начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды.  

Оперативно-бухгалтерский  учёт осуществляется путём ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций, а также данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

- Контроль соответствия расходов физических лиц их доходам, является контролем за полнотой уплаты налогов физическими лицами.

Осуществляется  он путём сопоставления данных об их доходах, указанных в представленных в налоговые органы декларациях, с данными о фактически произведённых ими расходах.

В сущности, это является камеральной проверкой  деклараций о доходах физических лиц, но так как имеется некоторые  специфические особенности, то требуется выделение этого вида контроля в самостоятельную форму налогового контроля, требующего соответствующего законодательного и организационного обеспечения.

- Налоговые проверки являются самым важным элементом системы налогового контроля.

Именно  с их помощью осуществляется непосредственный контроль за полнотой и правильностью  исчисления налогов и сборов, который  может быть реализован только путём  сопоставления представляемых налогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.

И именно поэтому налоговые проверки среди  иных форм налогового контроля поставлены на первое место (ст. 82 НК РФ).

Предложенная  классификация видов налогового контроля показывает, насколько многогранна и сложна система современного налогового контроля и в зависимости от задачи, стоящей перед исследователем классификацию можно продолжить или углубить.

Выделение видов налогового контроля позволяет  проводить детальный анализ контрольных  мероприятий и на основе предложенной классификации, планировать контрольную деятельность, акцентируя внимание на тех или иных видах контроля, являющихся наиболее целесообразным в определенный момент развития налоговой системы государства.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: а) налоговых проверок; б) получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; в) проверки данных учета и отчетности; г) осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); д) в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных  внебюджетных фондов и органы внутренних дел, в порядке определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах, и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование  и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

         3.  Особенности применения водного налога

3.1. Значение и сущность водного налога

Водный  кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Водный  налог относится к системе  ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер.

Суммы эти были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.

В 1997 г. законодатели России предпринимали  попытки принести методику взимания этого налога в соответствие с  Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в казну государства.

Тогда же в проект НК РФ был внесен специальный  раздел, где плата за воду определена как водный налог.

Принятие НК РФ неоднократно переносилось, а самостоятельный  законопроект о водном налоге до сих пор находится на стадии согласований. Этот вопрос решается с принятием части второй НК РФ.

Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным  законом от 06.05.98 "О плате за пользование водными объектами" и призван, наряду с чисто фискальными целями, — пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, решить две важнейшие задачи.

Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и  эффективное использование налогоплательщиками  водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия.

Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

С 1 января 2005 года вступила в силу новая  глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог".

Этот налог  заменил существующую плату за пользование  водными объектами. Новая глава  НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный закон от 28.07.04 № 83-ФЗ.

Объектом - является налоговая система Российской Федерации, субъектами - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством.

3.2. Введение водного налога в налоговую систему РФ

Пользование водными  ресурсами регулируется Водным кодексом Российской Федерации (Федеральный  закон от 16.11.1995 № 167-ФЗ, далее - ВК РФ).

Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, пользование запасами поверхностных  и подземных вод, находящихся  в водных объектах, производится при  условии внесения определенных платежей.

Согласно ВК РФ система платежей за пользование  водными объектами включает:

1) платежи, регулируемые  законодательством о плате за  пользование водными объектами; 

2) платежи, регулируемые  законодательством о плате за  землю. 

К первой группе платежей относятся плата за пользование  водными объектами (водный налог), и плата направляемая на восстановление, и охрану водных объектов.

Плата самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части платы за пользование водными объектами в федеральный и региональные фонды восстановления и охраны водных объектов.

Вторая группа платежей состоит из платы за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных земель и платы за обособленные водные объекты и не является предметом рассмотрения настоящего комментария.

На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование водными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об  основах налоговой системы в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

Плата за воду вносилась в бюджет промышленными предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства[1]. Расчет платы осуществлялся на основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп. за 1 куб.м — за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м — за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

За  сверхлимитный забор воды предприятия  должны были исчислять плату в  пятикратном размере, за исключением предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор — в размере полного тарифа.

Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например, отпуск ранее забранной воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами, забор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена федеральным налогом — платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

Для субъектов Российской Федерации  плата за пользование водными объектами вводилась с момента утверждения конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользователей.

Плательщиками платы за пользование водными  объектами были признаны не только промышленные предприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объекта платы сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользование водными объектами для удовлетворения потребностей гидроэнергетики в воде.

Федеральный закон «О плате за пользование  водными объектами» первоначально  не распространялся на забор (добычу) вод из подземных водных источников, поскольку за забор вышеуказанных вод уплачивались платежи за право на пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

С 1 января 2002 года пользование подземными водными объектами признано объектом обложения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась (и облагается) налогом на добычу полезных ископаемых.

Конкретные  ставки платы по категориям плательщиков, видам водопользования и с учетом местных условий устанавливают законодательные органы субъектов Российской Федерации в пределах минимальных и максимальных ставок, определенных непосредственно Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» и уточненных правительством РФ по экономическим районам и водным бассейнам.

Определены  перечень видов водопользования, не признаваемых объектом обложения этой платой, и случаи, когда исчисление платы осуществляется в пониженном или пятикратном размере.

Федеральный закон «О плате за пользование  водными объектами» действует до конца 2004 года, а с 1 января 2005 года в  Российской Федерации вводится водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный  налог» Налогового кодекса Российской Федерации и меняющий отдельные положения действующей платы.

3.3. Основные положения водного налога

Согласно  ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного  налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отличие  от главы 25.2 НК РФ Федеральный закон  «О плате за пользование водными  объектами» признает субъектами платы  за пользование водными объектами  организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств (то есть специальное водопользование), но не любое, а только подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации[2].

Напомним, что водопользование, осуществляемое без применения вышеуказанных сооружений и устройств, является общим, не требует  получения лицензии и не влечет признание  водопользователя плательщиком водного  налога, равно как и плательщиком платы за пользование водными объектами в настоящее время.

Таким образом, к уплате водного налога с 1 января 2005 года будут привлекаться не только организации и индивидуальные предприниматели, но и физические лица, не имеющие такого статуса, а значит, появляется новая категория налогоплательщиков.

Кроме того, обязательным условием для признания  организаций и физических лиц  плательщиками водного налога будет  являться осуществление ими либо специального, либо особого водопользования, либо одновременно обоих видов деятельности.

Данная  норма НК РФ расширяет сферу действия существующей платы за пользование  водными объектами, поскольку плата вносится лицами осуществляющими только специальное водопользование, подлежащее лицензированию, а водный налог не ставит в зависимость факт признания налогоплательщиком лица, осуществляющего специальное водопользование, от того, подлежит ли лицензированию данный вид водопользования, и кроме того, предполагает налогообложение при осуществлении особого водопользования, не подлежащего налогообложению в настоящее время.

К специальному водопользованию, перечень видов которого утвержден приказом МПР России от 23.10.1998 № 232, относится, в частности, пользование водными объектами  для удовлетворения питьевых и бытовых  нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых, строительства зданий, портовых сооружений.

Обязательным  условием признания водопользования  специальным является использование  устройств и сооружений, также приведенных в вышеуказанном приказе МПР России.

Например  сооружений по механическому и самотечному забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплав леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Перечень  видов специального водопользования  подземными водными объектами установлен письмом МПР России от 19.03.1998 № 11-2-19/55 и включает, в частности, добычу подземных вод для их последующего (непосредственного) использования, извлечение подземных вод при различных видах использования недр, резервирование водных объектов для обеспечения населения питьевой водой в чрезвычайных ситуациях.

ВК  РФ и Правилами предоставления в  пользование водных объектов, находящихся  в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов  водопользования, выдачи лицензии на водопользование  и распорядительной лицензии, утвержденными постановлением правительства РФ от 03.04.1997 № 383, установлен закрытый перечень видов специального водопользования, на которые не требуется получение лицензии:

1) использование  водных объектов для плавания  на маломерных судах; 

2) использование  водной поверхности для разовых посадок (взлетов) воздушных судов на водные объекты;

3) водопользование  для пожарных нужд;

4) пользование обособленными водными объектами, которое осуществляется на основании гражданского и земельного законодательства Российской Федерации.

5) забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов, обустроенных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такой водоносный горизонт не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения.

Поскольку данные виды специального водопользования  не подлежат лицензированию, плата  за пользование водными объектами  в вышеуказанных случаях не взимается.

Но  по водному налогу, как уже отмечалось, признание лица налогоплательщиком не ставится в зависимость от наличия лицензии, поэтому организации, осуществляющие любой вид специального водопользования, являются налогоплательщиками.

В то же время почти все не лицензируемые виды специального водопользования включены в перечень видов пользования водными объектами, не признаваемых объектами обложения водным налогом, установленных cт.333.9 НК РФ.

Исключение  составляют два вида специального водопользования: забор воды из одиночных скважин  и колодцев с применением бытовых насосов и пользование обособленными водными объектами.

Эти виды относятся к специальному водопользованию, но не лицензируются и, на первый взгляд, подлежат обложению водным налогом.

Понятие «специальное водопользование» (по поверхностным водным объектам) наиболее полно раскрыто в приказе МПР России от 23.10.1998 № 232, где в числе видов специального водопользования названо пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, а также социальных и лечебно-оздоровительных потребностей населения.

Что касается специального водопользования  подземными водными объектами, то оно  включает в том числе водопользование  для удовлетворения социальных и  лечебно-оздоровительных потребностей населения.

Поскольку деятельность по забору воды физическим лицом все-таки осуществляется с применением определенных механизмов, ключевым для решения вопроса представляется сочетание «удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения».

В соответствии с Законом  № 173-ФЗ водный налог полностью поступает в федеральный бюджет.

Наиболее существенными  отличиями водного налога (главу 25.2 «Водный налог» НК РФ, введенная  Федеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ) от платы за пользование водными  объектами являются следующие

1) ставки налога по  бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам для каждого  вида водопользования зафиксированы.  Ранее дополнительное дифференцирование  ставок осуществлялось Правительством  РФ и органами законодательной  власти субъектов Федерации;