Контрольная работа по "Налоговому праву". 66

Содержание

Введение

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСН). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

Введение УСН было направлено на облегчение жизнедеятельности субъектов малого бизнеса, снижение налогового бремени для его развития, упрощение учетного процесса. Однако слишком много спорных моментов возникает при применении УСН.

Цель работы – рассмотреть проблемные вопросы применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.

Задачи работы:

1. Охарактеризовать некоторые вопросы  уплаты НДС и налога на прибыль  организациями на упрощенной  системе налогообложения

2.Описать страховые взносы в 2015-2016 году

3. Показать налоговые изменения  в 2015 году

4.Охарактеризоват проблемы кассового  метода.

5.Показать исчисление минимального  налога, проблема зачета уплаченных  авансов в счет минимального  налога.

Объект исследования – система УСН в РФ.

Предмет исследования – проблемные вопросы при применении УСН.

1.Некоторые вопросы уплаты НДС и налога на прибыль организациями на упрощенной системе налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляют в бюджет авансовые платежи по единому налогу; единый (минимальный) налог. При этом минимальный  налог нужно  уплачивать в том случае, если по итогам года сумма начисленного единого налога окажется меньше минимального (п.6 ст.346. НК РФ). 1 

В то же время в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации на «упрощенке» освобождены от уплаты:

• налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15%);
• НДС (за исключением НДС при импорте товаров и при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям);
• налога на имущество.

Остальные налоги, взносы и сборы «упрощенцы» обязаны уплачивать на общих основаниях (п.2, 5 ст.346.11 НК РФ). В частности, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч.1 ст.5 Закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз.7 ст.3 Закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ), транспортный налог (ст.357 НК РФ), плату за загрязнение окружающей среды (постановление Правительства РФ от 28.08.1992г. №632).

Как следует из положений п.5 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст.161 НК РФ), НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ), налога на прибыль (п. 2,3 ст.275, ст.310 НК РФ).

Если компания на упрощенной системе налогообложения («доходы-расходы») является налоговым агентом, арендующем помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности, она вправе включить в расходы сумму НДС, удержанную и уплаченную в бюджет.

Согласно п.5 ст.346.11 НК РФ переход организации на УСН не освобождает ее от исполнения обязанностей налогового агента. В этом случае суммы фактически уплаченного НДС по расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, также можно учесть при налогообложении (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Поскольку арендные платежи относятся на расходы, соответственно сумма уплаченного по ним НДС также учитывается при расчете единого налога при упрощенке (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2005г. №18-11/3/42465).

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, налог придется перечислить в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ). Это касается не только тех случаев, когда счет-фактура был выставлен при реализации товаров (работ, услуг), но и тогда, когда компания выставила счет-фактуру на сумму полученной от покупателя предоплаты. При этом организации, применяющие «упрощенку», не имеют права на вычет НДС с сумм полученной предоплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 21.05.2012г. №03-07-07/53).2

Согласно п.5 ст.174 НК РФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога, организация обязана представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в составе которой заполняются титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» (абз.6 п.3 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.2009г. №104н).

Пример.

ООО «Фрегат» занимается ремонтно-строительными работами и применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы-расходы». В июне 2013 года компания получила предоплату от покупателя в сумме 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.) и выставила счет-фактуру с выделенной суммой налога.

22 июля 2013 года (поскольку 20 июля 2013г. приходится на выходной день) ООО «Фрегат» представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС за 2 квартал 2013 года. В разделе I налоговой декларации компания указала сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет с аванса в сумме 36 000 рублей. В этот же день НДС был перечислен в бюджет.

Поскольку положения п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ на организации, применяющие «упрощенку», не распространяются, соответственно, ООО «Фрегат» не вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты.

Указанные требования не распространяются на организации, которые являются посредниками, действующими от своего имени и применяющими упрощенную систему налогообложения. При реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом на добавленную стоимость (п.20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137), либо выдавать кассовые чеки или иные документы установленной формы (п.7 ст.168 НК РФ). При этом обязанность по уплате НДС в бюджет у них не возникает (письмо Минфина России от 28.04.2010г. №03-11-11/123).

Вместе с тем, эти правила не распространяются на посредников, находящихся на упрощенной системе налогообложения и реализующих товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете. В данном случае посредники признаются налоговыми агентами, которые обязаны перечислять в бюджет суммы НДС, удержанные из доходов иностранных организаций (п.5 ст.161, п.5 ст.346.11 НК РФ).

Нередки случаи, когда покупатели в платежных поручениях на оплату выделяют сумму НДС, при этом организация-продавец находится на «упрощенке» и счета-фактуры покупателям не выставляет. Перечислять в бюджет НДС в данном случае компания-продавец не должна.

Дело в том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны перечислять НДС в бюджет только в следующих случаях:

• исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п.5 ст.346.11 НК РФ);
• импорт товаров (п.2 ст.346.11 НК РФ);
• выставление счетов-фактур покупателю с выделением суммы НДС (п.5 ст.173 НК РФ)

Тем самым, если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то уплачивать НДС не нужно, несмотря на то, что в платежном поручении покупатель указал сумму налога отдельной строкой (письмо МНС России от 13.05.2004г. №03-1-08/1191/15).

НДС при передаче товаров для собственных нужд.

Если организация находится на «упрощенке» и осуществляет передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд, уплачивать в бюджет НДС она не должна.

Как указано в п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС по всем операциям за исключением импорта товаров, проведения операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Таким образом, при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд организации - «упрощенцы» налог на добавленную стоимость не уплачивают.

2.Страховые взносы в 2015-2016 году

С 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года для предприятий малого бизнеса на УСН хотят снизить тарифы страховых взносов.

Предполагается, что совокупный тариф страховых взносов составит 17%, в том числе:

• 16% - в Пенсионный фонд;
• 0,5%- в Фонд социального страхования Российской Федерации на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 0,5% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Льготный тариф будет установлен для субъектов малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения:

• зарегистрированных на момент вступления закона в силу;
• вновь созданных.3

В настоящее время для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, пониженный тариф обязательных страховых взносов, перечисляемых в Пенсионный фонд составляет 20%, а в ФСС РФ и ФФОМС - 0%. Воспользоваться льготным тарифом могут только те упрощенцы, которые применяют определенные виды деятельности.

3. Налоговые изменения в 2015 году

В августе 2014 года был опубликован проект ФЗ, касающийся налога с продаж. Министерство финансов РФ решило облегчить существование части населения, занимающейся предпринимательской деятельностью. Теперь, с 2015 года, малому бизнесу не нужно платить налог с продаж. 

Данные перемены касаются плательщиков ЕСНХ и ЕНВД, компаний на УСН и индивидуальных предпринимателей на патенте. Вышеупомянутые категории освобождаются в 2015 году от уплаты налога с продаж в том случае, если субъект Российской Федерации принял региональный закон о налоге с продаж. 

Имущественный налог для компаний на УСН.

С начала 2015 года организации, которые используют УСН (упрощенцы), обязаны платить имущественный налог. Это относится к объектам недвижимого имущества, у которых налоговая база определена согласно Налоговому Кодексу РФ как их кадастровая стоимость. 

Такие перемены внесены в положения статьи 346.11 пункт 2 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом №52 от 02 апреля 2014 года. 

Исходя из этого ясно, что все организации, использующие упрощенную систему налогообложения и в собственности которых есть коммерческая недвижимость, обязаны платить имущественный налог. Он рассчитывается из кадастровой стоимости, а не из среднегодовой. Также организациям необходимо предоставлять налоговую декларацию.

Так как имущественный налог будет рассчитываться из кадастровой стоимости имеющегося имущества, можно предположить, что плательщики в бюджет будут вносить значительные суммы.

4.Проблемы кассового метода: признание доходов и расходов при оплате денежными средствами, зачетом встречных однородных требований, векселями

Наибольшее количество разъяснений применения кассового метода связаны с отражением операций при неденежных расчетах. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

При применении кассового метода доходы отражаются не только при оплате денежными средствами, но и при погашении задолженности иным способом (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ НК РФ). Поэтому если задолженность погашается путем проведения взаимозачета однородных встречных требований, есть основания признать доход.

В своем письме от 07.04.14 № 03-11-11/15467 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда в оплату оказанных услуг компания на УСН получила товары, и при этом был проведен зачет взаимных требований. Ведомство указало, что доход от реализации услуг следует отразить на дату проведения взаимозачета.

При этом полученные товары списать на расходы компания сможет в обычном порядке - по мере их реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16,  подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Аналогичным образом Минфин России оценивает отражение расходов при погашении задолженности через перевод долга на третье лицо или прощении долга за поставленный товар (письма от 25.05.12 № 03-11-11/169, от 23.03.12 № 03-11-06/2/45).4

Гражданским законодательством установлено:

1. Исполнение обязательства может  быть возложено должником на  третье лицо, если из закона, условий обязательства не вытекает обязанность исполнить обязательство лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

2. Обязательство прекращается освобождением  кредитором должника от лежащих  на нем обязанностей, если это  не нарушает прав других лиц  в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

Следовательно, при прекращении обязательства по оплате товаров путем прощения долга или перевода долга на третье лицо налогоплательщик, который применяет кассовый метод, вправе признать расходы для целей налогообложения прибыли. При этом у налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде списанной суммы кредиторской задолженности по оплате товаров (п. 18 ст. 250 Кодекса).

Гражданское законодательство позволяет в оплату приобретенных товаров, работ, услуг выписать вексель (ст. 815, п. 1 ст. 408  ГК РФ). Однако при этом следует учитывать, что простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, утв. постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341).

Чтобы отразить расходы по приобретенным ценностям при применении кассового метода, эти ценности должны быть оплачены, а обязательство за их получение должно быть прекращено. При этом, как указали судьи ФАС Северо-Кавказского округа, вексель как долговое обязательство не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента денежных средств, используемого в товарном обращении (постановление от 19.10.10 № А32-44704/2009).

Кроме того, НК РФ установлено, что при выдаче продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются после оплаты этого векселя (подп. 5 п. 2 ст. 346.17). На это указал Минфин России в письме от 25.05.12 № 03-11-11/169. Однако, если в оплату товаров (работ, услуг) передается вексель третьего лица, расходы по приобретению учитываются на дату передачи векселя исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Сейчас все больше расчетов производятся с применением банковских карт, платежных систем и прочих электронных методов перевода платежей. В связи с этим налогоплательщикам, применяющим кассовый метод, необходимо учитывать ряд особенностей.

Для получения оплаты через электронные платежные системы (для расчетов электронными денежными средствами) продавец должен зарегистрироваться в одной из таких систем в качестве получателя платежа.

При этом перевод электронных денежных средств производится путем одновременного принятия оператором средств и уменьшения остатка у плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя на сумму перевода (ч. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.06.11 № 161-ФЗ "О национальной платежной системе").

Поэтому, датой получения доходов при применении УСН будет являться день оплаты покупателями товаров - момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств и корректировок остатков средств плательщика и получателя (письмо Минфина России от 20.01.14 № 03-11-11/1415).

получать денежные средства от покупателей через банкоматы и платежные терминалы. За банковские услуги из поступивших средств, придется уплатить банковскую комиссию за перевод денег.

Вся сумма, поступившая на счет налогоплательщика, при этом будет признаваться его доходом, включая и вознаграждение банку (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если же в договор с банком включить условие о том, что банковское обслуживание оплачивается из средств покупателей, то продавец будет отражать доход за вычетом вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств. Ведь на его счет банк перечислит средства после удержания оплаты своих услуг (письмо Минфина России от 31.07.12 № 03-11-06/2/100).

Такой порядок оформления договора банковского обслуживания позволит налогоплательщику, применяющему УСН с объектом обложения "доходы" уменьшить налоговую нагрузку.

5.Исчисление минимального налога, проблема зачета уплаченных авансов в счет минимального налога

Обязанность по исчислению минимального налога возникает только у тех налогоплательщиков, которые при переходе на «упрощенку» выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Уплатить минимальный налог необходимо, если по итогам деятельности налогоплательщика за налоговый период (год) сумма исчисленного единого налога окажется меньше суммы минимального налога.

В течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он уплачивается только по окончании года.

Минимальный налог исчисляется по ставке 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Напомним, что для организаций доходами признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, а для индивидуальных предпринимателей — поступления от предпринимательской деятельности. В состав доходов при УСН включаются также суммы полученных авансов в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг). При этом не признаются доходами поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то по окончании года ему нужно выполнить следующие действия:

• определить размер дохода, полученного за налоговый период;
• сформировать налоговую базу (денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов);
• рассчитать сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;
• рассчитать сумму минимального налога, умножив размер полученного за год дохода на 1%.

После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же наоборот — в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Данная сумма учитывается в расходах при определении налоговой базы только за налоговый период, то есть в годовой декларации. Это следует из пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. В нем указано, что данная разница может быть учтена «в следующие налоговые периоды». А согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год.

Минимальный налог не является дополнительным налогом, взимаемым при упрощенной системе налогообложения. Цель его уплаты - предоставить гарантии по социальному, пенсионному и медицинскому обеспечению сотрудникам, работающим у налогоплательщиков, применяющих УСН. Именно поэтому уплаченную сумму минимального налога органы федерального казначейства распределяют только между государственными внебюджетными фондами. В этом заключается отличие минимального налога от единого налога, который взимается при УСН и помимо внебюджетных фондов распределяется еще в региональные и местные бюджеты.

Следовательно, единый и минимальный налоги — разные платежи. Поэтому нельзя зачесть сумму уплаченных квартальных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. По итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить всю сумму минимального налога.

Однако можно попытаться зачесть в счет уплаты минимального налога суммы ранее уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу в части, зачисленной в государственные внебюджетные фонды. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой произвести зачет платежей. Порядок зачета предусмотрен в статье 78 НК РФ. Решение вопроса о возможности такого зачета зависит от территориальных органов федерального казначейства. В каких-то регионах разрешают произвести зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, а в каких-то = нет.

Гораздо проще воспользоваться обычным способом возврата или зачета суммы квартальных авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение года. Речь идет о порядке возврата или зачета излишне уплаченных сумм налога, изложенном в статье 78 НК РФ. Такая процедура зачета (возврата) авансовых платежей по единому налогу не имеет каких-либо особенностей по сравнению с зачетом (возвратом) других налогов.5

Налогоплательщики уплачивают минимальный налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Организации представляют декларации за налоговый период не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимателей срок подачи декларации - 30 апреля.

Заключение

Итак, ФЗ № 52 от 02.04.2014г. внес поправки в первую и вторую части Налогового кодекса. Таким образом, изменилась статья 346.11 Налогового кодекса, которая касается уплаты налогов компаниями, применяющими УСН. В частности с 1 января 2015 г. таким организациям придется платить налог на недвижимое имущество, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Упрощенная система налогообложения – это особый налоговый режим, который могут применять как юридические лица (ООО и АО), так и индивидуальные предприниматели. Чтобы перейти на него фирме необходимо написать соответствующее заявление в ИФНС. При этом применяться упрощенный режим может при соблюдении ряда условий, а при их нарушении право применять УСН автоматически утрачивается.

Также, в настоящий момент компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

• освобождены от налога на прибыль (исключение составляет налог, который уплачивается с облагаемых налогом доходов (согласно п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
• освобождены от налога на имущество организаций;
• не считаются налогоплательщиками по НДС.

Итак, УСН в 2015 году ждут изменения, однако не факт, что они затронут всех бизнесменов, применяющих упрощенку.

Так как налог на имущество будет касаться лишь четырех регионов пока, а также не всех объектов недвижимости. Однако тем предпринимателям, которые все же могут попасть под изменения УСН с 2015 года, стоит обратить самое пристальное внимание на обновленное положение, внесенное ФЗ № 52, и уплатить налог на недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как их кадастровая стоимость, в установленные законом сроки.

Список используемой литературы

1. Конституция РФ. СПб.: Издательский дом «Литера», 2010.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ  (ред. от 04.10.2014) . – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/#info.
3. Басовский, Л.Е. Налоги и налогообложение / Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 222с.
4. Грибкова, Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2014. – 230 с.
5. Донцова, Л. В. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 424с.
6. Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? //Финансы. 2015. - № 4. – С. 55.
7. Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России / К.В. Щиборщ. – М.: Дело и сервис, 2014. – 320с.

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ  (ред. от 04.10.2014) . – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/#info.

2 Басовский, Л.Е. Налоги и налогообложение / Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С. 44.

3 Грибкова, Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2014. – С. 57.

4 Донцова, Л. В. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2014. – С. 66.

5 Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? //Финансы. 2015. - № 4. – С. 55.