Контрольная работа по "Внутрифирменные стандарты аудита"

Министерство  образования и  науки РФ 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по  дисциплине «Внутрифирменные  стандарты аудита» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Волгоград 2011 г.

1. Структура и содержание  внутренних (внутрифирменных)  стандартов.

      Внутренние  стандарты выполняют особую роль в системе стандартов аудиторской деятельности и определяют меру и способы практического применения международных и федеральных стандартов. Внутренние стандарты являются документами, детализирующими и регламентирующими единые требования к проведению аудита, оформлению итогов проверки, применяются для более эффективной работы аудиторов.

      Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных  и нормативных актах, международных  и отечественных стандартах и  должны включать все основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

      Аудиторская организация должна разрабатывать  пакет внутренних стандартов, в котором  отражаются собственный подход аудиторской  организации к проведению проверки и составлению заключения.

      Наличие пакета внутренних стандартов является показателем профессионализма деятельности аудиторов, способствует качеству и надежности аудита, создает при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

      Внутрифирменные стандарты по своему назначению могут  быть объединены в следующие группы:

      1) стандарты, содержащие общие положения  по аудиту (общие);

      2) стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита (рабочие);

      3) стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений  аудиторов (стандарты отчетности);

      4) специализированные стандарты.

      Внутрифирменные стандарты, содержащие общие положения  по аудиту предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

      В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут  быть включены:

• стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;
• стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;
• стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;
• стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов;
• стандарты по образованию и подготовке кадров, которые устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок их подготовки и повышения квалификации.

      Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита (рабочие стандарты) включают в себя конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

      В перечень внутренних стандартов аудиторских  организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены стандарты, регламентирующие: 

• ответственность аудитора;
• порядок планирования аудита;
• порядок расчета уровня существенности;
• порядок определения аудиторской выборки;
• порядок изучения и оценки внутреннего контроля;
• порядок получения аудиторских доказательств;
• порядок действий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
• порядок осуществления аналитических процедур;
• порядок проведения аудита с помощью компьютеров;
• порядок использования работы третьих лиц.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению  заключений по результатам проведенного аудита.

     В перечень данных стандартов могут входить:

• стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;
• стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
• стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

     Специализированные  внутренние стандарты включают стандарты  в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

     В перечень данных стандартов могут быть включены: стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных учреждений, страховых организаций и обществ взаимного страхования, бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

      Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру и содержат обычно следующие  разделы:

      - общие принципы правила (стандарта);

      - основные понятия и определения  (если необходимо), используемые  в стандарте;

      - сущность стандарта;

      - практические приложения.

      Порядок оформления стандарта: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

      Внутрифирменный стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую  структуру:

      -регламентирующие  параметры – ссылка на российские  или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

      -общие положения – необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

      -цель  и задачи стандарта – назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

      -взаимосвязь  с другими стандартами – ссылки на соответствующие положения других стандартов;

      -определение  основных принципов и методик – описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

      -оформление – перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

      -перечень  нормативных актов, которыми аудиторы  должны руководствоваться при  выполнении требовании внутреннего  стандарта.

      Внутрифирменные стандарты должны иметь определенные реквизиты, например:

      - номер – порядковый или серийный код данного стандарта;

      - дату ввода в действие;

      - название – краткое и четкое изложение того, что регламентирует стандарт;

      - дату и указание лица, утвердившего стандарт;

      - указание на преемственность – ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

      - указание на сферу применения – перечень объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

      В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы  и т.д.), играющие вспомогательную  роль и обеспечивающие дополнительное разъяснение отдельных положений внутренних стандартов.

      Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

      а) порядок применения внутреннего стандарта;

      б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

      в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

      г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

      д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

      Внутренние  стандарты обязательно утверждаются приказом руководителя аудиторской  организации, а в случаях, предусмотренных  учредительными документами аудиторской  организации,— советом учредителей  или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

      Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов надзор за их обязательным применением  должен входить в функции аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между ним и аудиторской организацией.

      Аудиторской организацией могут быть установлены  обязательные по выполнению и рекомендуемые  для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

      Контроль  за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован  на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.  

     2.1 Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита.

     Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных  фактов мошеннических действий в  ходе аудита разрабатываются на основе федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» и Международного стандарта аудита № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».

    Целью таких стандартов саморегулируемых организаций аудиторов является установление единых требований к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть  риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих  в результате мошенничества или ошибок.

    Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

    Согласно  внутреннему стандарту саморегулируемых организаций ошибками следует считать непреднамеренное искажение в финансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации, например:

    ошибочные действия, допущенные при сборе и  обработке данных, на основании которых  составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

    неправильные  оценочные значения, возникающие  в результате неверного учета  или неверной интерпретации фактов;

    ошибки  в применении принципов учета, относящихся  к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

    Мошенничеством  считается преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководства, лиц, наделенных руководящими полномочиями, работников, третьих лиц с использованием уловок и хитростей для извлечения несправедливых или незаконных выгод.

    Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

    -искажения,  возникающие в процессе недобросовестного  составления финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

    -искажения,  возникающие в результате присвоения активов.

    Мошенническое составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения  или неотражение числовых показателей  либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью  введения в заблуждение пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

    -фальсификация,  изменение учетных записей и  документов, на основании которых  составляется финансовая (бухгалтерская)  отчетность;

    -преднамеренное  неверное отражение событий, хозяйственных  операций или другой важной  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчетности или их преднамеренное  исключение из данной отчетности;

    -преднамеренное  нарушение применения принципов  бухгалтерского учета.

    Незаконное  присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе  путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом  несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

    Мошенническое составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности.

    Руководство аудируемого лица и представители  собственника в соответствии с законодательством  Российской Федерации несут ответственность  за предотвращение и обнаружение мошенничества. Ответственность указанных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов аудируемого лица. Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля. Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов мошенничества  и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Соответственно, руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск.

    Мнение  аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на разумной уверенности. Поэтому аудит не может гарантировать выявление существенных искажений в результате мошенничества или ошибок.

    При проведении аудиторской командой обсуждения подтверждения финансовой отчетности компании клиента существенным искажениям особое внимание должно быть уделено возможным искажениям вследствие мошенничества. В ходе обсуждения, в частности, рассматриваются следующие вопросы:

• возможные способы мошеннического составления отчетности, присвоения активов и сокрытия этих действий;
• обстоятельства, которые могут свидетельствовать об извлечении руководством незаконных выгод и фальсификации отчетных показателей;
• внутренние и внешние факторы, которые могут способствовать мошенничеству;
• контроль руководства над персоналом, имеющим доступ к денежным средствам и другим активам, которые легко присвоить;
• перечень аудиторских процедур, которые следует выполнять в связи с подверженностью финансовой отчетности существенным искажениям из-за мошенничества.

     Выполняя  оценку риска аудитор должен:

• сделать запросы лицам, наделенным руководящими полномочиями, руководству или иным уполномоченным лицам, чтобы получить представление о том, как лица, наделенные руководящими полномочиями, осуществляют надзор за действиями руководства по выявлению и реагированию на риски, связанные с мошенничеством, и соответствующими средствами внутреннего контроля;
• определить наличие риска мошенничества;
• выяснить можно ли считать необычными или нелогичными зависимости, выявленные по результатам выполнения аналитических процедур;
• рассмотреть другую информацию, которая может быть полезна для выявления риска существенных искажений вследствие мошенничества.

     При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:

• понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате мошенничества или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• получить представление о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;
• определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;
• определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.

    Наряду  с направлением руководству аудируемого  лица запросов, аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует  обсудить с представителями собственника. Такие вопросы могут включать в себя:

    - характер, объем и периодичность  оценки руководством аудируемого  лица имеющейся системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  по предотвращению и обнаружению  недобросовестных действий и  ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - ненадлежащее реагирование руководства  аудируемого лица на существенные  недостатки средств внутреннего  контроля, обнаруженные во время  проведения предыдущего аудита;

    - оценку аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица;

    - влияние указанных вопросов на  общий подход к проведению  аудита и его объем, включая  дополнительные процедуры, которые  могут потребоваться аудитору.

    Возможность сокрытия мошенничества намного  усложняет процесс его обнаружения. Тем не менее, используя знания о  деятельности аудируемого лица, аудитор  может определить события или  условия, дающие возможность, мотивацию  или средство совершения мошенничества, либо установить уже свершившийся факт мошенничества. Такие события или условия называются факторами риска недобросовестных действий. Наличие факторов риска недобросовестных действий может изменить оценку аудитором неотъемлемого риска или риска средств контроля.

    В ходе проведения аудита аудитор сталкивается  с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения  финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате мошенничества  и ошибок, он должен выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта. Характер, временные рамки и объем процедур зависят от профессионального суждения аудитора о виде предполагаемых недобросовестных действий и ошибок, вероятности их возникновения и вероятности того, что тот или иной вид мошенничества или ошибок окажет существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Аудитор должен документировать факторы  риска мошенничества, обнаруженные в процессе аудиторской оценки, и  свою реакцию на данные факторы. Если в ходе проведения аудита установлены факторы риска мошенничества, которые заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.

    В связи со сложностью выявления мошенничества и определения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникших в результате таких действий, аудитору важно получить письменные заявления от руководства, подтверждающие, что оно раскрыло аудитору все важные факты, относящиеся к любому недобросовестному действию, о которых оно знает и которые могут отрицательно повлиять на деятельность аудируемого лица, а также на оценку руководством риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные искажения, возникшие в результате мошенничества.

    После установления факт искажений, возникших  в результате недобросовестных действий или ошибок, аудитору следует сообщить об этом руководству аудируемого  лица, представителям собственника, а  в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - уполномоченным государственным органам власти.

    Вопросы, подлежащие сообщению представителям собственника, определяются профессиональным суждением аудитора. Такие вопросы  могут включать в себя:

    - вопросы компетентности и порядочности руководства;

    - мошенничество с участием руководства;

    - другие случаи мошенничества,  приведшие к существенным искажениям  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате ошибок;

    - искажения, которые могут вызвать существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в будущем.

    Если  аудитор обнаружил существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате ошибки, он должен своевременно сообщить об этом руководителям соответствующего уровня и при необходимости представителям собственника аудируемого лица.

    Если  аудитор уверен, что искажение  является результатом мошенничества или может быть их результатом, и уже либо определил, что этот факт окажет существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо еще не смог оценить, насколько существенным является этот факт, то он:

    - должен обсудить этот вопрос и методы дальнейшего служебного расследования с руководством аудируемого лица надлежащего уровня, при условии, что этот уровень выше, по меньшей мере, на одну ступень того уровня, который занимают лица, вовлеченные в мошенничество, а также с руководством высшего уровня;

    - если это целесообразно, должен посоветовать руководству аудируемого лица получить необходимые юридические консультации.

    Аудитор должен сообщить руководству о любых  существенных недостатках средств  внутреннего контроля в части, относящейся  к предотвращению или обнаружению  мошенничества или ошибок, привлекших внимание аудитора во время проведения аудиторской проверки. Аудитор должен быть уверен, что представители собственника проинформированы о существенных недостатках средств внутреннего контроля, относящихся к предотвращению или обнаружению мошенничества или ошибок, о которых аудитор узнал от руководства или которые аудитор обнаружил в ходе аудита.