Механизм исчисления единого налога на вмененный доход

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

КАЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра учета, финансов и банковского дела

Шифр  Э-0843

Контрольная работа по дисциплине «Налоговое планирование на предприятиях»

На  тему: «Механизм исчисления единого налога на вмененный доход»

Выполнена студенткой

5 курса  155 группы

  заочного отделения

Ширшиной  Е.А.

Проверил

К.э.н., доцент:

Саитова Р.Г.

Адрес:

г. Казань, ул. Солидарности, д.18 кв. 51

Тел.: 2344159

Казань 2013

Содержание

Введение

1. Сущность единого налога на вмененный доход

2. Порядок расчета и уплаты ЕНВД

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В последнее время все большую  актуальность приобретают вопросы  пресечения попыток легализации (отмывания) незаконно полученных денежных средств.

С введением в действие единого  налога значительно увеличились  налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными  ими налогами.

Целью данной работы является исследование механизма взимания единого  налога на вмененный доход, эффективность  применения данного налога и перспектива  развития налога.

Предметом исследования является единый налог на вмененный доход, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налога.

Рассматриваются теоретические основы и базовые понятия данного налога, особенности налогообложения единым налогом на вмененный доход.

1. Сущность единого налога на вмененный доход

Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации  устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов  и сборов принято считать общим  режимом налогообложения.

В то же время наряду с  общим режимом налогообложения  существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает  фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных  налогов и сборов.¹

В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса РФ специальным налоговым  режимом признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени. Специальный налоговый  режим применяется только в случаях  и в порядке, установленных Налоговым  кодексом РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые  льготы определяются так, как требует  Налоговый кодекс РФ, а другие особые правила могут содержаться в  каких-либо иных федеральных законах.

К специальным налоговым  режимам, в частности, относятся:

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти.² Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал в соответствии со ст. 346.30 Налогового кодекса РФ.

Организации - плательщики  ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются  от следующих налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- единого социального  налога (ЕСН);

- налога на добавленную  стоимость (НДС).

А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- налог на имущество  физических лиц;

- единый социальный налог  (ЕСН);

- налог на добавленную  стоимость (НДС).

Помимо этого, исходя из перечня  налогов и сборов, приведенного в  ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих  объектов налогообложения) могут перечислять  в бюджет следующие федеральные  налоги и сборы:

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственную пошлину;

- водный налог.

А также региональные налоги:

- транспортный налог.

И местные налоги:

- земельный налог.

Согласно данному перечню  плательщиками ЕНВД могут стать  организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

1) оказания бытовых услуг,  их групп, подгрупп, видов и  (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 кв. м по каждому  объекту организации торговли; для  целей настоящей главы розничная  торговля, осуществляемая через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала более 150 кв. м  по каждому объекту организации  торговли, признается видом предпринимательской  деятельности, в отношении которого  единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 кв. м  по каждому объекту организации  общественного питания (за исключением  оказания услуг общественного  питания учреждениями образования,  здравоохранения и социального  обеспечения). Оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения и  (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и  (или) размещения рекламы на  автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых  автомобилях, прицепах, полуприцепах  и прицепах-роспусках, речных  судах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного проживания не более  500 кв. м;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети (прилавков,  палаток, ларьков, контейнеров,  боксов и других объектов), а  также объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для организации торговых  мест в стационарной торговой  сети, а также для размещения  объектов нестационарной торговой  сети (прилавков, палаток, ларьков,  контейнеров, боксов и других  объектов) и объектов организации  общественного питания, не имеющих  залов обслуживания посетителей  (с 1 января 2008 года).

ЕНВД не применяется в  отношении:

- всех указанных выше  видов предпринимательской деятельности  в случае осуществления их  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной деятельности);

- видов предпринимательской  деятельности, указанных в п. п. 6 - 9, в случае если они осуществляются  лицами, перешедшими на уплату  единого сельскохозяйственного  налога, и данные лица реализуют  через свои объекты организации  торговли и (или) общественного  питания произведенную ими сельскохозяйственную  продукцию, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

 Для исчисления суммы  единого налога в зависимости  от вида предпринимательской  деятельности используются физические  показатели, характеризующие определенный  вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

2. Порядок расчета и уплаты ЕНВД

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД по конкретному  виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой  доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие  коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для  расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены  непосредственно самим НК РФ ³. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень  влияния того или иного условия  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов всего два. Что же это за корректирующие коэффициенты?

1. Коэффициент К1. Это устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги). В  соответствии с Распоряжением  Правительства РФ от 25 декабря  2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России  ежегодно на основе данных  Госкомстата России не позднее  20 ноября должно публиковать в  "Российской газете" согласованный  с Минфином России коэффициент-дефлятор  на следующий год.

2. Коэффициент К2. Данный  корректирующий коэффициент учитывает  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров  (работ, услуг), сезонность, режим  работы, фактический период осуществления  деятельности, величину доходов,  особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги), в 2007 г. равен 1,096.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой  доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой  базы используется следующая формула:

ВД = (БД x (N 1 + N 2 + N 3) x К1 x К2),

где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N 1, N 2, N 3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности  в каждом месяце налогового  периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В п. 6 ст. 346.29 НК РФ содержатся дополнительные правила, касающиеся коэффициента К2. Так, установлено, что при определении  величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

Касательно периода действия данного коэффициента Минфин в своем  Письме⁴ разъяснил, что, если в нормативном правовом акте представительного органа значения коэффициента К2 установлены только на 2006 г., указанные значения могут применяться только в данном календарном году. В данном случае следует считать, что коэффициент К2 на 2007 г. не установлен, следовательно, в этом году применяется значение К2, равное 1. Если же в соответствующем нормативном правовом акте были установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действующие с 1 января 2006 г., и сроки их применения не были ограничены по времени данным календарным годом, а также до начала 2007 г. в них не были в установленном порядке внесены изменения, то в 2007 календарном году продолжают применяться значения К2, действовавшие в 2006 г.

В п. 7 ст. 346.29 НК РФ указывается, что в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской  деятельности значение корректирующего  коэффициента К2, учитывающего влияние  указанных факторов на результат  предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской  деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период равна произведению суммы вмененного дохода, рассчитанной за квартал на ставку налога (15%).

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев  начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной  регистрации.

Величина ЕНВД за налоговый  период может быть уменьшена налогоплательщиками  на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

- страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  осуществляемое в соответствии  с законодательством РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате  налогоплательщиками вознаграждений  своим работникам, занятым в тех  сферах деятельности налогоплательщика,  по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных за счет  средств работодателя пособий  по временной нетрудоспособности.

При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

Сроки уплаты ЕНВ.

С учетом того, что в качестве налогового периода по ЕНВД в ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, ЕНВД должен быть уплачен:

за I квартал - не позднее 25 апреля;

за II квартал - не позднее 25 июля;

за III квартал - не позднее 25 октября;

за IV квартал - не позднее 25 января следующего года.

При этом следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 6.1 части первой Кодекса в случаях, когда последний  день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством  Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший  следующий за ним рабочий день. В пункте 8 ст. 6.1 Кодекса предусмотрено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено  до 24 часов последнего дня срока; если денежные средства были сданы  в организацию связи до 24 часов  последнего дня срока, то срок не считается  пропущенным.

Согласно п.3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Начиная с представления  налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются новая форма декларации (форма по КНД 1152016) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина  России⁵ от 08.12.2008 N 137н.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов (1, 2, 3 и 3.1). Форма налоговой декларации по ЕНВД включает в себя три раздела:

раздел 1 "Сумма единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

раздел 2 "Расчет единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности";

раздел 3 "Расчет суммы  единого налога на вмененный доход за налоговый период".

Заключение

Исходя из региональной практики применения единого налога можно сделать  вывод о том, что положительным  результатом введения в регионах единого налога является то, что  значительно увеличились налоговые  поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению  с ранее уплаченными ими налогами.

Простота исчисления налога позволяет  избежать значительных неосознанных налоговых  правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные  подразделения могут теперь лучше  исполнить свою главную задачу –  осуществить контроль за соблюдением  налогового законодательства, за правильностью  внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Закон "О едином налоге на вмененный  доход" является очередным шагом  для снижения налогового бремени  и его равномерного распределения  среди налогоплательщиков, а также  для увеличения поступлений доходов  в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.98г. № 146-ФЗ (в ред. от 01.01.2009г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.04.2009г.)
3. ФЗ «О внесении изменений во вторую часть налогового кодекса РФ» от 22.07.2008г. N 155-ФЗ
4. ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ СЗ РФ. 1998. N 31
5. ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ (в ред. от 05.10.2008)
6. ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ (в ред. от 17.04.2009г.)
7. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. «Налоги: учебник для студентов ВУЗов» М.: Финансы и статистика -2005г.
8. Борисов А. Н. «Комментарий к главе 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (постатейный)»,«Юстицинформ», 2007 г.
9. Демин А.В. «Налоговое право России: Учеб. пособие», РУМЦ ЮО, 2011.
10. Крохина Ю. А. «Налоговое право», М.: ВЗФЭИ, 2012
11. Лермонтов Ю.М. «ЕНВД В 2008 году: практика применения», "Вершина", 2010
12. Перов А. В. «Налоги и налогообложение: Учебное пособие», издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М,-2011

¹ п. 7 ст. 12 НК РФ

³ п. 3 ст. 346.29 НК РФ

⁴ Письмо Минфина РФ от 30 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/515

⁵ Приказ Минфина России от 08.12.2008 N 137н