Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Механизм налогового контроля

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

1 Механизм налогового контроля в системе государственного

финансового контроля………………………………………………………………...4

2 Понятие, цели, задачи и принципы налогового контроля………………………...6

3 Виды, формы и методы налогового контроля……………………………………..13

Заключение………………………………………………………………………...15

библиография………………………………...…………………………………...16

Введение

Можно утверждать, что в настоящее время тема налогового контроля особенно актуальна, в рамках, определенных Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации, приоритетных направлений совершенствования налоговой системы России предусмотрено, что использование эффективных приемов и методов налогового контроля, дальнейшее совершенствование всего механизма осуществления налогового контроля должно способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет.

Основной задачей налоговых органов является осуществление должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

В этой связи целью контрольной работы является исследование механизма налогового контроля в Российской Федерации.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

- исследовать общие положения налогового контроля;

-изучить механизм и понятие налогового контроля в системе государственного финансового контроля;

- исследовать правовые принципы налогового контроля, цели, виды, формы налогового контроля.

Нормативной базой исследования послужил Налоговый кодекс РФ.

При написании контрольной работы использована литература:

Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Автором в 1 разделе рассмотрен механизм налогового контроля в системе государственного финансового контроля; Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. Автором в 1 главе изучены принципы налогового контроля; Сашичев В.В. В статье автором рассматривается контрольная работа налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности и др.

1 Механизм налогового контроля в системе государственного

финансового контроля

Совокупность налогов и сборов, подлежащих взиманию на территории РФ, на территории соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований, образует систему налогов и сборов (ст.ст. 12, 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ).

Однако законодатель не может ограничиться установлением некоего абстрактного перечня платежей бюджетно-фискальной направленности - законодатель должен определить порядок их исчисления и уплаты, т.е. правила по их взиманию, что реализуется через установление соответствующих норм, содержащихся в части II НК РФ[2.7, с.30].

Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов являются наиважнейшими, первичными отношениями, которые регулируются нормами законодательства о налогах и сборах (ст. 2 НК РФ "Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах"), а сами эти нормы являются фундаментом, базисом не только российского налогового права, но и всей налоговой системы России. Без наличия хотя бы одного из вышеуказанных параметров никакая налоговая система в принципе не сможет существовать и функционировать как таковая.

Именно с правил по взиманию налогов начинает государство формировать свою налоговую систему. Отношения по взиманию налогов выступают стержнем налоговых правоотношений, т.к. это самые массовые отношения, а обязанность по уплате налогов является всеобщей.

В ряде государств вопросы налогового контроля, обжалования и ответственности находятся в сфере правового регулирования иных отраслей права. Да и в России вопросы правового регулирования отношений, возникающих из уголовной и административной ответственности должностных лиц, в сферу законодательства о налогах и сборах не включены.

Другое дело, насколько данный подход эффективен и научно обоснован. В России законодатель, косвенно признавая второстепенную роль факультативных отношений по налоговому контролю, обжалованию и ответственности, тем не менее, включил их в систему отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. И это представляется неслучайным и оправданным, т.к. налоговая сфера, являясь сферой цельной и единонаправленной, изначально требует необходимости учета своей специфики, ведь только объемное и комплексное регулирование всего спектра налоговых отношений означает более точное, эффективное, и оперативное достижение поставленных перед государством целей.

Называя и обозначая отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в качестве основных, их значение нельзя переоценивать. Ведь очевидно, что ни одна национальная налоговая система не может существовать сама по себе, как бы в чистом виде, т.е. без соответствующих механизмов и институтов правового обеспечения. Как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 16-П и в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями ст.ст. 15 и 18 Конституции РФ механизм налогообложения должен обеспечить полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц[2.2, с.54].

При установлении формального правила по исчислению и уплате того или иного налога государству необходимо иметь соответствующие механизмы по контролю за тем, как это правило соблюдается. Имея результаты такого контроля, государство должно иметь возможность влиять и воздействовать на участников налоговых отношений для того, чтобы цели правового регулирования могли быть достигнуты. Именно эффект подчинения правовой норме соответствующих участников и обеспечивает это достижение. Само же подчинение достигается различными методами, под которыми понимаются те или иные способы, приемы и средства воздействия на людей в целях выполнения поставленной задачи.

Поэтому отношения по государственно-правовому воздействию на сферу налоговых отношений находятся в диалектической взаимосвязи с отношениями по исчислению и уплате налогов и сборов.

2 Понятие, цели, задачи и принципы налогового контроля

Понятие "налоговый контроль" является одной из важнейших категорий налогового права, определяющей основу государственного управления в сфере налогообложения. Именно в рамках налогового контроля непосредственно реализуются государственные интересы в области государственных финансов, бюджета и налогов. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ "налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом". Вышеуказанное определение позволяет определить сущность и основные характеристики налогового контроля[2.5, с.79].

Налоговый контроль осуществляется не только в отношении граждан и их объединений, но и в отношении государственных органов, а также органов местного самоуправления, которые также являются подконтрольными субъектами, выступая в отношениях по налоговому контролю в качестве юридических лиц. В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства. Однозначно определен в Законе предмет контроля - выполнение обязательных требований к товарам (работам, услугам). Имеются в виду прежде всего потребительские требования, устанавливаемые изготовителями (исполнителями) в их технической документации или сторонами договоров на продажу товаров (работ, услуг).

В научно-правовой литературе принято различать объект и предмет налогового контроля. Объектом налогового контроля является поведение проверяемых лиц по исполнению обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах[2.2, с.87].

В то же время разделение объекта и предмета налогового контроля приобретает практическое значение, если под предметом контроля понимать те объекты материального мира, посредством исследования которых налоговый орган может сделать вывод об исполнении (неисполнении) проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Основная цель контроля как неотъемлемой составляющей любого процесса управления - обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. Налоговый контроль предназначен для решения следующих задач[2.7, с.65]:

- обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

- обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

- улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

- проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

- проверка целевого использования налоговых льгот; пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Как уже было указано выше, налоговый контроль есть особо организуемая деятельность уполномоченных органов государства - налоговых органов. При осуществлении этой деятельности должностные лица налоговых органов должны руководствоваться основными ее началами и принципами, закрепленными в законодательстве.

Исходя из анализа действующего российского законодательства, можно назвать следующие принципы налогового контроля[2.3, с.121], которые нашли не только свое общеправовое значение и нормативное закрепление, но и находят свое отражение в правоприменительной практике.

1. Принцип законности. Принцип законности - основной принцип деятельности органов государственной власти РФ как правового государства. Этот принцип можно назвать конституционным принципом, поскольку согласно ч. 2 ст. 15 Конституции РФ органы государственной власти, должностные лица обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы. В развитие данной конституционной нормы в ст. 1 НК РФ отражено, что полномочия налоговых органов, а также формы и методы налогового контроля определяются НК РФ.

Судебная практика. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы безусловно обязаны соблюдать законодательство РФ о налогах и сборах. Следовательно, принципу законности должны соответствовать и принимаемые ими решения. Сам по себе немотивированный или незаконный отказ в возмещении НДС, вынесенный в форме решения в рамках положения п. 4 ст. 176 НК РФ, не свидетельствует о надлежащем выполнении налоговым органом установленной законом обязанности (Постановление ФАС СЗО от 13.05.2004 N А56-31979/03).

2. Принцип открытости (гласности) проведения налогового контроля для проверяемого лица.

Данный принцип является частным проявлением общеправового принципа гласности в деятельности налоговых органов. Российская Федерация в силу ч. 1 ст. 1 Конституции РФ является демократическим государством. Это означает, что деятельность государственного аппарата носит отрытый, гласный характер. Применительно к сфере налоговых правоотношений принцип гласности выражен в п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах подлежат официальному опубликованию.

Данный принцип последовательно находит свое закрепление и в правоприменительной практике. Так, по одному из дел, рассмотренных Конституционным Судом РФ, было установлено, что налоговый орган при проведении камеральной проверки не истребовал у налогоплательщика дополнительные документы (сведения) и вынес решение о привлечении к ответственности без этих документов (сведений). Арбитражный суд признал позицию налогового органа правомерной, указав, что истребование дополнительных документов (сведений) в процессе налогового контроля является правом, но не обязанностью налогового органа.

Налогоплательщик оспорил конституционность ст. 88 и п. 1 ст. 101 НК РФ (в редакции до Федерального закона от 26 июля 2006 года N 137-ФЗ), т.к., по его мнению, по смыслу, придаваемому этим нормам правоприменительной практикой, полномочия налогового органа по осуществлению налогового контроля являются излишне широкими, т.к. в случае обнаружения ошибки он может сообщить об этом налогоплательщику, а может, не сообщая о нарушении, привлечь его к ответственности. Кроме того, данное положение ограничивает участие налогоплательщика в формировании доказательственной базы по факту налогового правонарушения на стадии принятия налоговым органом соответствующего решения, что ведет к произволу налоговых органов, что не соответствует Конституции РФ.

3. Принцип "закрытого перечня" в выборе для налоговых органов форм и мероприятий налогового контроля[2.4, с.99].

В соответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ "при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну".

Таким образом, налоговые органы при проведении налогового контроля имеют право осуществлять его не произвольно, а только в тех рамках, которые установлены действующим законодательством. В этой связи необходимо отметить, что как такового перечня форм (и особенно - мероприятий) налогового контроля законодательством не предусмотрено - формы и методы налогового контроля последовательно предусмотрены в нормах гл. 14 НК РФ, однако налоговые органы обязаны руководствоваться данными нормами и не могут выходить за пределы обозначенных законодательством требований и процедур.

Из судебной практики: Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки банка по вопросу правильности применения им цен на банковские услуги для целей налогообложения принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно решение о направлении запроса в Центральный банк РФ и Минфин РФ. Суть запроса заключалась в следующем: соответствует ли процентная ставка по конкретному депозитному договору рыночным ценам банковских услуг? Налогоплательщик оспорил решение налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля[2.6, с.19].

Как указал суд, направление запросов в государственные учреждения с изложением конкретной ситуации и с просьбой дать заключение о ее правомерности, а также о соответствии приведенных процентных ставок действующим рыночным ценам не предусмотрено ст. 82 НК РФ. Поскольку для определения рыночной цены товара, работы или услуги положениями ст. 40 НК РФ и ст. 82 НК РФ не предусмотрена такая форма налогового контроля в виде запросов информации, касающейся соответствия процентных ставок, применяемых по конкретному договору, данное мероприятие налогового контроля не относится к предусмотренным законом формам налогового контроля и является неправомерным (Постановление ФАС ЗСО от 15.09.2004 N Ф04-6636/2004(А27-4709-15)).

4. Принцип обязательности выполнения проверяемым лицом законных требований налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с данным принципом проверяемое лицо не вправе отказать налоговому органу в представлении ему сведений и документов, необходимых для проведения налоговой проверки.

С одной стороны, в НК РФ не закреплено обязанности проверяемых лиц по оказании какого-либо содействия или помощи налоговым органам в случае проведения налоговой проверки, однако, исходя из системного толкования положений ст.ст. 23, 24, 31, 91, 94, 113, 126, 129.1, 135.1 НК РФ, можно предположить, что проверяемое лицо обязано не противодействовать налоговым органам.

Кроме того, обязанность налогоплательщиков и налоговых агентов предоставлять налоговым органам истребуемые ими документы и сведения прямо закреплена НК РФ. Также необходимо отметить, что действие данного принципа имеет свое распространение не только в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов, но также и в отношении банков (ст. 86 НК РФ), а также иных лиц, которые располагают документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Однако рассматриваемый принцип реализуется только в том случае, если налоговые органы действуют в рамках законодательства. Так, в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.

Из судебной практики: Заявитель оспорил конституционность ст. 88 НК РФ, т.к. по смыслу, придаваемому ее положениям правоприменительной практикой, данные положения обязывают налогоплательщиков представлять по требованию налоговых органов в рамках камеральной проверки первичные документы[2.5, с.192].

Как указал Конституционный Суд РФ, положения ст.ст. 88, 161, 172-176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета. Такая обязанность появляется у налогоплательщика с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов. Кроме того, налоговый орган вправе требовать от налогоплательщиков документы, в том числе и документы первичного бухгалтерского и налогового учета, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О).

5. Принцип объективности и документальности.

В силу этого принципа налогоплательщики и иные проверяемые лица вправе требовать непредвзятого отношения от проверяющих при осуществлении последними контрольных мероприятий. Согласно п. 3 ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам.

6. Принцип соблюдения налоговой тайны.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, прямо перечисленных в п. 1 ст. 102 НК РФ.

В случае разглашения сведений, составляющих государственную тайну, должностными лицами налоговых органов налогоплательщик на основании подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ вправе требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков.

Также необходимо отметить, что ст. 183 Уголовного кодекса РФ предусмотрена ответственность за разглашение сведений, составляющих налоговую тайну. Исходя из смысла данной статьи, а также положений ст. 102 НК РФ, субъектами данного вида преступления могут быть как работники налоговых органов, так и привлекаемые к участию в налоговой проверке специалисты и эксперты.

Из судебной практики: Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением, в котором просило сообщить сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных другой организацией, и мерах ответственности за эти нарушения за определенный период. Как указал суд, согласно подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ, сведения о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения не составляют налоговую тайну. Однако данное положение в законе не означает наличие безусловного права у любого лица требовать, а у налогового органа - обязанности представлять сведения о привлечении какого-либо налогоплательщика к налоговой ответственности (Постановление ФАС УО от 27.06.2006 N Ф09-2678/05-С7)

7. Принцип недопустимости причинения неправомерного вреда.

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении (п. 1 ст. 103 НК РФ).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством (ст. 12 Закона РФ от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах РФ").

8. Принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого.

На необходимость соблюдения указанного принципа обращается внимание в Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П.

9. Принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля.

Данный принцип также был сформулирован Конституционным Судом РФ в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П. Он предполагает, что все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности, путем установления временных ограничений.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, а камеральная проверка - свыше 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ); приостановление выездной налоговой проверки может осуществляться на общий срок до 6 или в установленных случаях до 9 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ); дополнительные мероприятия налогового контроля могут назначаться на срок не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ) и т.д.

Срок проведения контрольных мероприятий - это необходимый элемент правопорядка в сфере налогового контроля, и его нарушение должно служить основанием для признания конкретного мероприятия налогового контроля незаконным, а полученных в ходе него доказательств - недопустимыми.

3 Виды, формы и методы налогового контроля

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль: выездной - по месту расположения налогоплательщика; камеральный - по месту нахождения налогового органа[2.4, с.55]. Однако такая дифференциация может восприниматься условно, т.к. в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ, в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность представить помещение для проведения выездной налоговой проверки, такая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

По степени осуществления выделяют непосредственный налоговый контроль и опосредованный. В первом случае контрольные мероприятия проводятся по месту нахождения налогоплательщика либо по месту ведения им предпринимательской деятельности.

По времени проведения налоговый контроль в теории налогового права дифференцируется как предварительный, текущий, последовательный[2.7, с.66].

Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какой-либо деятельности, влекущей в последующем возникновение налоговых обязательств. Задача предварительного контроля состоит в том, чтобы предотвратить и не допустить возможных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какой-либо финансовой деятельности. В ходе этого контроля выясняется вопрос, является ли проводимая операция законной. Задача текущего контроля заключается в пресечении нарушений законодательства о налогах и сборах.

Последующий налоговый контроль осуществляется после завершения налогового (отчетного) периода либо после истечения иного срока, отведенного для исполнения той или иной обязанности, установленной законодательством о налогах и сборах. Иными словами, в рамках последующего контроля проверяются уже совершенные хозяйственные операции.

В зависимости от степени охвата исследуемых предметов налоговый контроль можно подразделить на сплошной и выборочный. При сплошном контроле исследуются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов, а также с исполнением иных установленных законом налоговых обязанностей. Выборочный контроль предполагает проверку только части специально отобранных документов.

В зависимости от запланированности следует выделить плановый и внеплановый налоговый контроль. Плановый - это такой контроль, который осуществляется в соответствии с ранее составленным планом (например, плановая выездная налоговая проверка). Напротив, внеплановый налоговый контроль осуществляется не в соответствии с планом, а при наступлении обстоятельств, предусмотренных законом (например, выездная налоговая проверка организации, проводимая в связи с ее ликвидацией или реорганизацией).

В зависимости от статуса проверяемых лиц существует налоговый контроль: организации, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.