Методика анализа финансовой отчетности. 2

  Контрольная работа. Вариант №9.

Теоретический вопрос.

Методика  анализа финансовой отчетности.

     Отчетность  предприятия в рыночной экономике  базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном, связывающим предприятие  с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятий.

     Финансовая  отчетность представляет собой совокупность характеристик, отражающих разностороннюю хозяйственную деятельность предприятия  и, прежде всего - имущественное состояние  предприятия и финансовые результаты работы бухгалтера, который пытается предоставить наиболее полную картину  истинного положения дел на предприятии  в удобной для принятия деловых  решений различными пользователями форме.

     Финансовая  отчетность предприятия используется при анализе и аудите финансовых результатов, показатели которых имеют  важное значение для различных групп пользователей.

     Финансовая  отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

В состав финансовой отчетности включаются:

- бухгалтерский  баланс - форма №1;

- отчет о прибылях  и убытках - форма №2;

- приложения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках:

- отчет о движении  капитала - форма №3 (годовая);

- отчет о движении  денежных средств - форма №4 (годовая);

- приложение  к бухгалтерскому балансу - форма  №5 (годовая);

- пояснительная  записка;

- отчет о целевом  использовании полученных средств  - форма №6 (годовая) - для общественных  организаций (объединений);

- специализированные  формы, установленные в соответствии  с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ;

- итоговая часть  аудиторского заключения, выданного  по результатам обязательного  по законодательству РФ аудита  бухгалтерской отчетности.

     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная  отчетность является промежуточной.

     Финансовая  отчетность должна давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной  считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

     При формировании финансовой отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей  бухгалтерской отчетности перед  другими.

     Рыночная  экономика значительно изменила круг пользователей финансовой отчетности. Традиционно выделяется две группы пользователей (в нашей стране):

1) внешние пользователи;

2) внутренние  пользователи.

     К внешним пользователям относятся  лица, которые находятся за пределами  предприятия, но имеют заинтересованность в результатах его деятельности. Это инвесторы, поставщики, кредиторы, различные коммерческие контрагенты, аудиторские службы, правительство, общественность и другие заинтересованные лица.

     К внутренним пользователям относятся  лица, непосредственно работающие в  данной организации. Это администрация, рабочие, служащие.

В соответствии с данной классификацией выделяют внутренний и внешний анализ, а также внутренний и внешний аудит. Обобщим информацию о данной классификации в табл. 1.

Таблица 1. Пользователи финансовой отчетности, виды анализа

     Результаты  финансово-хозяйственной деятельности организации представляют интерес  для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых  инспекторов, работников банковской системы, кредиторов и т.п. Оценка результатов  деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа  служит финансовая отчетность.

     Методика  анализа финансовой отчетности основывается на знании и понимании:

- экономической  природы статей отчетности;

- содержания  основных аналитических взаимосвязей  отчетных форм;

- ограничений,  присущих балансу и сопутствующим  отчетным формам;

     Экономическая природа статей отчетности. Отчетность содержит десятки показателей, многие из которых являются комплексными. Безусловно, решающей предпосылкой качественного анализа финансового состояния коммерческой организации является понимание экономического содержания каждой статьи, ее значимости в структуре отчетной формы.

     Основные  аналитические взаимосвязи финансовой отчетности. Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных  показателей. Суть взаимосвязи состоит  во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить два аспекта.

Во-первых, логика построения отчетности определяется прежде всего необходимостью дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала организации и эффективности его использования. Основные формы отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках - отражают две стороны организации как функционирующей социально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно обеднило бы его, сделало невозможным получить полное представление о финансовом и имущественном положении организации, ее рентабельности, перспективности развития.

Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому  ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и финансового положения организации, расшифровывается в сопутствующих  отчетных формах.

     Финансовый  анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием.

Основными функциями  финансового анализа являются:

- объективная  оценка финансового состояния  объекта анализа;

- выявление факторов  и причин достигнутого состояния;

- подготовка  и обоснование принимаемых управленческих  решений и области финансов;

- выявление и  мобилизация резервов улучшения  финансового состояния и повышения  эффективности всей хозяйственной  деятельности.

По результатам  диагностики анализа финансовой отчетности следует сделать по возможности  два вывода:

1. Как изменилось  состояние предприятия по сравнению  с предшествующими периодами  - ухудшилось или улучшилось?

2. Насколько  успешно предприятие работает  по сравнению с конкурентами.

     Для вертикального анализа отчетность представляется в виде относительных  показателей. Все статьи отчета о  прибылях и убытках приводятся в  процентах к объему выручки от реализации, статьи баланса - в процентах к итогу баланса, что позволяет анализировать их структуру.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практический  вопрос.

Задание. 1. Анализ основных производственных фондов

     Оценить влияние факторов, связанных с  эффективностью использования основных фондов, на выполнение плана выпуска  продукции.

     Используя данные таблицы 1, рассчитать показатели фондоотдачи основных производственных фондов.

Таблица 1

Исходные  данные решения задач

Рассчитываем  фондоотдачу:

      ФО = ВП/ОПФ

      ФО_пл = ВП_пл/ОПФ_пл = 11000/17200 = 0,63953 руб.

      ФО_ф = ВП_ф/ОПФ_ф = 11300/17980 = 0,62847 руб.

Рассчитываем  отклонения от плана:

       ВП = ВП_ф - ВП_пл = 11300 – 11000 = 300 тыс. руб.

       ОПФ = ОПФ_ф - ОПФ_пл = 17980 – 17200 = 780 тыс. руб.

       ФО = ФО_ф - ФО_пл = 0,62847 – 0,63953 = - 0,01106 руб.

Рассчитываем % выполнения плана:

      % выпол. пл. ВП = ВП_Ф/ВП_пл * 100% = 11300/11000 * 100% = 102,7%

     % выпол. пл. ФО = ФО_Ф/ФО_пл * 100% = 0,62847/0,63953*100% = 98,27%

     Результаты  расчетов отражаем в следующей аналитической  таблице:

     Таблица 2

     Анализ  обеспеченности ОПФ и эффективности  их использования 

 

2. Построим факторную  модель для оценки влияния  изменения стоимости ОФ и ФО  на объем выпуска продукции:

      ФО = ВП/ОПФ, отсюда следует, что выпуск продукции находится:

ВП = ОПФ*ФО – факторная модель

3. Проводим факторный  анализ

3.1. Методом цепных  подстановок:

      ВП_пл = ОПФ_пл*ФО_пл = 17200 * 0,63953 = 11000 тыс. руб.

      ВП_{подст 1} = ОПФ_ф*ФО_пл = 17980 * 0,63953= 11499 тыс. руб.

      ВП_ф = ОПФ_ф*ФО_ф = 17980 * 0,62847 = 11300 тыс. руб.

Определяем изменение  выпуска продукции за счет влияния  каждого фактора:

       ВП_ОПФ = ВП_{подст 1} - ВП_пл = 11499 –11000 = +499 тыс. руб.

       ВП_ФО = ВП_ф - ВП_{подст 1} = 11300 – 11499 = -199 тыс. руб.

       ВП_общ = ВП_ОПФ + ВП_ФО = 499+(-199) = 200 тыс. руб.

Сделаем вывод: Объем выпускаемой продукции  увеличелся на 499 тыс. руб. за счет уменьшения среднегодовой стоимости ОПФ и на 199 тыс. руб. роста ФО.

3.2. Способом абсолютных разниц:

Определив абсолютные отклонения факторных показателей (3) и (4) определим изменения выпуска  продукции за счет влияния каждого  фактора:

      ВП_ОПФ = ОПФ * ФО_пл = +780 * 0,63953 = +499тыс. руб.

       ВП_ФО = ОПФ_ф * ФО = 17980 *(- 0,01106) = -199 тыс. руб.

       ВП_общ = ВП_ОПФ + ВП_ФО = 499+(-199) = 300 тыс. руб.

То есть, выпуск продукции изменился за счет:

1) Увилечение среднегодовой стоимости ОПФ                              499 тыс.руб.

2) Уменьшения ФО                                                                            -199 тыс. руб.

Итого:                                                                                                  300 тыс. руб.

 Согласно  расчетам таблицы 2:

      ВП = ВП_ф - ВП_пл = 11300 – 11000 = 300 тыс. руб.

Результаты расчетов идентичны, следовательно, расчеты  верны.

3.3. Способом относительных разниц:

Сначала рассчитаем относительные отклонения факторных  показателей:

      ОПФ% = (ОПФ_ф – ОПФ_пл)/ОПФ_пл * 100 = 780 / 17200 * 100 = -4,53488%

      ФО% = (ФО_ф – ФО_пл)/ФО_пл * 100 = - 0,01106 / 0,63953 * 100 = -1,72939%

Рассчитываем  влияние первого фактора:

      ВП_ОПФ = ВП_пл * ОПФ% / 100 = 11000 * 4,53488 / 100 = 499 тыс. руб.

Рассчитываем  влияние второго фактора:

      ВП_ФО = (ВП_пл + ВП_ОПФ)  * ФО% / 100 = (11000 + 499) *(- 1,72939)/ 100 = -199 тыс. руб.

     То  есть выпуск продукции изменился  за счет:

1) Увеличения среднегодовой стоимости ОПФ                              499 тыс.руб.

2) Уменьшения ФО                                                                            -199 тыс. руб.

Итого:                                                                                                  300 тыс. руб.

 Согласно  расчетам таблицы 2:

      ВП = ВП_ф - ВП_пл = 11300 – 11000 = 300 тыс. руб.

Результаты расчетов идентичны.

3.4. Интегральным способом:

     F = XY

      F_X = XY₀  + 1/2 X Y; или F_X = 1/2 X(Y₀ + Y₁);

      F_Y = YX₀  + 1/2 X Y; или F_Y = 1/2 Y(X₀ + X₁);

      ВП_ОПФ = 1/2 ОПФ * (ФО₀ + ФО₁) = 390 * (0,63953 + 0,62847) =

     = (-600) * 1,24547 = 749 тыс. руб.

      ВП_ФО = 1/2 ФО * (ОПФ₀ + ОПФ₁) = 0,00738 * (17200+17980) = -195 тыс. руб.

Выпуск продукции  изменился за счет:

1) Увеличения среднегодовой стоимости ОПФ                              495 тыс.руб.

2) Уменьшения ФО                                                                            195 тыс. руб.

Итого:                                                                                                  300 тыс. руб.

Согласно расчетам таблицы 2:

      ВП = ВП_ф - ВП_пл = 11300 – 11000 = 300 тыс. руб.

Результаты расчетов идентичны.

3.5. Индексным методом:

     I_ВП = ОПФ_ф * ФО_ф / ОПФ_пл * ФО_пл = 17980 * 0,62847 / 17200 * 0,63953 =1,0272

     I_ОПФ = ОПФ_ф * ФО_пл / ОПФ_пл * ФО_пл = 17980 * 0,63953 / 17200 * 0,63953 = 1,04534

     I_ФО = ОПФ_ф * ФО_ф / ОПФ_ф * ФО_пл = 17980 * 0,62847 /17980 * 0,63953 = 0,982706

     I_ВП=I_ОПФ*I_ФО = 0,04534 * 0,982706 = 1,0272

Полученные результаты соответствуют относительному отклонению, рассчитанному при исчислении % выполнения плана (см. табл. 2), т.е. результат получился тот же, что и при предыдущих методах.

3.6. Способом логарифмирования:

       ВП_ОПФ = ВП_общ * [lg (ОПФ_ф / ОПФ _пл) / (lg(ВП_ф /ВП_пл)] = 300 * [lg(17980 / 17200) / (lg(11300 / 11000)] = 300 * [lg 1,04534 / lg 1,0272] = 300 * 1,663333 = 499 тыс. руб.

       ВП_ФО = ВП_общ * [lg (ФО_ф / ФО _пл) / (lg(ВП_ф /ВП_пл)] = 300 * [lg(0,62847 / 0,63953) / (lg(17200 / 11000)] = 300 * [lg 0,982706 / lg 1,563636] = 300 * 0,663333 = -199 тыс. руб.

Выпуск продукции  изменился за счет:

1) Увеличения среднегодовой стоимости ОПФ                            749 тыс. руб.

2) Уменьшения фондоотдачи                                                          -199 тыс. руб.

Итого:                                                                                                  300 тыс. руб.

Согласно расчетам таблицы 2:

ВП = ВП_ф – ВП_пл = 11300 – 11000 = 300 тыс. руб.

Задание 2. Анализ предметов  труда

Оценить влияние  факторов, связанных с эффективностью использования материальных ресурсов, на выполнение плана выпуска продукции.

      1. Используя данные таблицы 3, рассчитываем  показатели материалоотдачи предметов труда.

Таблица 3

Исходные  данные для решения задачи

 

Рассчитываем  материалоотдачу:

      МО = ВП/МЗ

      МО_пл = ВП_пл/МЗ_пл = 11000/64000 = 0,171875 руб.

      МО_ф = ВП_ф/МЗ_ф = 11300/68400 = 0,16520руб.

Рассчитываем  отклонение от плана:

       ВП = ВП_ф – ВП_пл = 11300 – 11000 = 300 тыс. руб.

       МЗ= МЗ_ф  - МЗ_пл =68400–64000= 4400 тыс.руб.

       МО = МО_ф – МО_пл =0,16520–0,171875= -0,006675руб.

Рассчитываем % выполнения плана:

      % _{выполн.пл.ВП} = ВП_ф/ВП_пл * 100% = 11300/11000 * 100% = 102,7%

      % _{выполн.пл.МЗ} = МЗ_ф/МЗ_пл * 100% = 68400/64000 * 100% = 106,9%

      % _{выполн.пл.МО} = МО_ф/МО_пл * 100% = 0,16520/0,171875 * 100% = 98,121%

Результаты расчетов отразить в следующей аналитической  таблице:

Таблица 4

Анализ  обеспеченности и эффективности  использования материальных ресурсов

 

      2. Факторная модель для оценки  влияния факторов объема материальных  затрат и материалоотдачи на выполнение производственной программы будет выглядеть так:

ВП = МЗ * МО

 

3. Проведем факторный  анализ:

3.1. Способом цепной  подстановки:

      ВП_пл = МЗ_пл * МО_пл = 64000 * 0,171875 = 11000 тыс. руб.

      ВП_{подст 1} = МЗ_ф * МО_пл = 68400 * 0,171875 = 11756 тыс. руб.

      ВП_ф = МЗ_ф * МО_ф = 68400 * 0,16520 = 11300 тыс. руб.

Определяем изменение  выпуска продукции за счет влияния  каждого фактора:

      ВП_МЗ = ВП_{подст 1} – ВП_пл = 11756 – 11000 = 756 тыс. руб.

      ВП_ФО = ВП_ф – ВП_{подст 1} = 11300 – 11756 = -456 тыс. руб.

      ВП_общ = ВП_МЗ – ВП_МО = 756+(-456) = 300 тыс. руб.

По результатам  факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что  объем выпускаемой продукции  увеличился за счет:

1. увеличения материальных затрат                            756 тыс. руб.
2. уменьшения материалоотдачи                                 456 тыс. руб.

Итого:  300 тыс. руб.

      Результаты  расчетов совпадают с расчетами  таблицы 4.

3.2. Способом абсолютных разниц:

Определив абсолютные отклонения факторных показателей (см. табл. 2) определим изменение выпуска продукции за счет влияния каждого фактора:

      ВП_МЗ = МЗ – МО_пл = 4400 * 0,171875 = 756 тыс. руб.

      ВП_МО = МЗ_ф – МО = 68400 * (-0,006675) = -456 тыс. руб.

      ВП_общ = ВП_МЗ – ВП_МО = 756+ (-456) = 300 тыс. руб.

По результатам  факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что  объем выпускаемой продукции  увеличился за счет:

1. увеличения материальных затрат                            756 тыс. руб.
2. уменьшения материалоотдачи                                 456 тыс. руб.

Итого: 300 тыс. руб.

      Результаты  расчетов совпадают с расчетами  таблицы 4.

3.3. Способом относительных разниц:

Сначала рассчитаем относительные отклонения факторных  показателей:

      МЗ% = (МЗ_ф – МЗ_пл)/ МЗ_пл * 100 = 4400 / 64000 * 100 = 6,875%

      МО% = (МО_ф – МО_пл)/МО_пл * 100 = (-0,00667) / 0,171875* 100 =                    -3,88072%

Рассчитываем  влияние первого фактора:

      ВП_МЗ = ВП_пл * МЗ% / 100 = 11000 * 6,875 / 100 = 756 тыс. руб.

Рассчитываем  влияние второго фактора:

      ВП_МО = (ВП_пл + ВП_МЗ)  * МО% / 100 = (11000 + 756) * (-3,88072) / 100 = -456 тыс. руб.

По результатам  факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что  объем выпускаемой продукции, увеличился за счет: 

1. увеличения материальных затрат                           756 тыс. руб.
2. уменьшения материалоотдачи                                 456 тыс. руб.