Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Методы аудиторской проверки

Федеральное агентство по образованию

Белгородский государственный технологический университет
им. В.Г. Шухова

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

РГЗ №1, №2

По дисциплине: основы аудита

Выполнил: ст. гр. 421

Жерноклеев Л.А.

Приняла: Авилова М.Г.

Белгород 2008

Оглавление

Введение……………………………………………………………………...3

Раздел 1. Методы аудиторской проверки……………………………….4
Раздел 2. Расчет уровня существенности……………………………….19

Заключение…………………………………………………………………..21

Список использованной литературы………………………………………22

Приложение………………………………………………………………….23

Введение

В условиях рыночных отношений основой стабильного положения любого предприятия является финансовая устойчивость, мерой которой служит его финансовое состояние.

Основным источником информации о финансовом состоянии любого хозяйствующего субъекта является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ведение бухгалтерского учета требует от бухгалтерских и финансовых служб постоянного повышения профессиональных знаний. Однако эти службы не всегда объективно, достоверно и главным образом рационально отражают реальные финансово - хозяйственные процессы. В связи с этим возникла необходимость создания независимых контрольных органов, которые, осуществляя последующий контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая достоверность финансовой отчетности, могут оказывать и квалифицированные консультационные услуги по улучшению финансового состояния предприятия. Эти функции выполняют специальные независимые аудиторские службы.

Таким образом, современные рыночные отношения невозможно представить без участия в них высококвалифицированных аудиторских кадров, обладающих разносторонними теоретическими знаниями и практическим опытом, которые осуществляют объективную защиту различных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации.

Целью данной работы является рассмотрение методов аудиторской проверки, так как правильного выбора метода зависит объективность аудиторского заключения. Информационную базу составляют нормативные документы, учебные пособия по предмету Аудит и информационно-публикуемый материал в методических журналах: Аудиторские ведомости, Бухгалтерский учет и Главбух.

Методы аудиторской проверки.

Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, что методы аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организации проведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств — это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры. Общая схема взаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, а также место в ней методов аудита представлены в Приложении 1.

Согласно ст. 5 закона №119 ФЗ, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.

Методики выполнения аудиторских проверок разрабатываются специалистами аудиторских организаций и являются их коммерческой тайной.

В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита:

Бухгалтерский
Юридический
Специальный
Отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более детальное изучение правовой стороны хозяйственной деятельности экономического субъекта в учетном процессе организации. К ним можно отнести, например: аудиторский уставный капитал, экспертизу заключения договоров. В правилах стандартах аудиторской деятельности, такие методики называются методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов обладающих общими специальными признаками (структура управления капиталом, численность работников).

Отраслевая, при этом подходе разрабатываются методики аудита экономического субъекта в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К ним относят методики аудита предприятий торговли, с/х предприятий, строительных организаций, банков, страховых учреждений. В этих методиках учитываются особенности проверки состава затрат на производство продукции, выполнения работ, оказание услуг, организации управленческого учёта.

При различных методиках проверки необходимо применять тесты, таблицы, анкеты и опросные листы, которые облегчают работу аудиторам и ассистентам. Кроме того более важное значение приобретает использование компьютерных, информационных технологий как при проведении аудита, так и при оказании сопутствующих аудиту услуг. Процедуры и методы аудиторской проверки в краткой форме отражаются в федеральном правиле и стандарте №5. В процессе сбора аудиторских доказательств применяются следующие процедуры аудиторской проверки: фактическая проверка, документационная, формальная, логическая, арифметическая, специальная, опрос, наблюдение, аналитические процедуры, сканирование.

Под фактической проверкой понимается проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методам осмотра и просчета и сверка полученных данных с учетными данными.

Подтверждение- получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц для подтверждения точности информации.

Документационная проверка – проверка документов и записей в учетных регистрах. В практике аудиторской работы при проведении документационных проверок применяются такие методы как формальный, логический и арифметическая проверка.

При формальной проверке выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов обязательных на первичных документах. Особое внимание обращается на дату заполнения документа, наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр. На подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.

Логическая проверка – это проверка документов по существу. Она позволяет выяснить имела ли место та или иная операция и в указанном объёме. Законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность её отнесения на соответствующие статьи доходов и расходов.

Логическая проверка позволяет выявит приписки в объёмах выполненных работ, завышение себестоимости.

Арифметическая проверка заключается в проверке правильности подсчета сумм. В ходе проверки выявляются ошибки при суммировании ряда чисел, при составлении аналитического и систематического регистров учета в бухгалтерском учёте. Арифметическая и логическая проверка дополняют друг-друга.

Специальная проверка применяется, когда возникает необходимость привлечь к проверке специалистов с узкой специализацией, что дает возможность проверить правильность оценки интеллектуальной собственности ли когда возникает необходимость проверки полноты всех технологических операций в производстве.

Опрос – получение устной или письменной информации от клиента.

Наблюдение – получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального осмотра.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций и выявление причины таких ошибок и искажения.

Сканирование – непрерывный поэлементный просмотр информации с целью найти что-либо нетипичное.

В аудиторской деятельности имеют место и методы организации проверок: сплошная, выборочная, комплексная, целевая, экспертная.

При сплошной проверке проверяют денежные документы относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и расчетов с подотчетными лицами. При выборочной проверке документы проверяются по выбору проверяющего. При этом если в ходе выборочной проверки по отдельным вопросам будут установлены серьёзные недостатки и нарушения в организации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат финансовых результатов и к недочислению наличных платежей, то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов и записей, которые будут подвергаться проверке. В современной практике применяется комплексные аудиторские проверки. Основными их задачами являются всесторонняя документационная проверка организации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, состояние их экономики и проведение углубленного анализа финансового состояния.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей организации или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и других государственных органов.

Экспертная оценка бухгалтерских документов организации проводится аудитором по поручению государственных органов, при наличии у них уголовных, гражданских дел или дел рассматриваемых в арбитражном суде.

Методика аудиторских проверок – это совокупность специальных приемов и методов применяемых для обработки экономической информации в целях аудита. Различные приемы можно объединить в три группы:

Определение реального состояния объектов
Анализ
Оценка

Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта, лабораторный анализ – цель которого определение качественного состояния объекта, запрос и документационная проверка.

Проверка аудитором фактического наличия наименований позволяет убедиться в наличии и определить состояние учета в местах хранения и порядок составления приходно-расходных документов. Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры, т.е. приемы 2-й группы. На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения проверок. Анализ помогает обрабатывать значительно детализированную информацию и на финальной стадии делать общий обзор финансовой информации. Результаты аналитических процедур могут быть убеждающими, подтверждающими и неприменимыми.

Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита и логическое завершение процесса сопоставления. При этом оценив состояние ресурсов, целесообразна и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации.

Методам учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервы по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг. Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук, а именно математические теории, экономические теории, теории бухгалтерского учета и финансов, теории коммуникации и информации, информационные технологии, управление, вопросы права и налогообложения. К технике аудита относится также оказание консультационных услуг.

В Международном стандарте аудита МСА 500 и в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696, предусмотрены следующие процедуры получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии.

Документальные аудиторские доказательства включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;
документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом аудита и находящиеся у него.

Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).

Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.

Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. К наиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др.

Центральным блоком методологических основ аудиторской деятельности являются сами методы аудита. Однако на сегодняшний день именно этот аспект научного обеспечения аудита остается менее всего разработанным. Вместе с тем для его решения имеются хорошие научные предпосылки.

Взяв за основу известные общенаучные методы познания, можно представить один из возможных вариантов классификации методов аудита Приложение 2

К общенаучным методам, которые могут использоваться в ходе аудита, относятся законы диалектической логики (закон перехода количественных изменений в качественные, закон единства и борьбы противоположностей, закон отрицания отрицания), а также законы формальной логики (закон противоречия, закон исключенного третьего, закон тождества).

Не менее важной составляющей методов познания, наряду с законами диалектической и формальной логики, являются категории диалектической логики. На практике нередко они рассматриваются и как методы аудита.

Анализ - прием мышления, связанный с разложением изучаемого объекта на составные части, стороны, тенденции развития и способы функционирования с целью их относительно самостоятельного изучения.

Синтез - прием мышления, связанный с объединением отдельных частей в целое с целью получения знаний о целом путем выявления тех существенных связей и отношений, которые объединяют отдельные части в одно целое.

Индукция - при использовании этого приема мысль движется от знания частного, от знания фактов к знанию общего, к знанию законов.

Дедукция - прием, при котором движение мысли идет от знания общего к знанию частного.

Абстрагирование представляет собой метод, при котором мало значимые для исследователя факторы, не оказывающие значительного влияния на рассматриваемый объект, могут не учитываться, игнорироваться.

Аналогия - метод, с помощью которого на основании сходства объектов по некоторым признакам, свойствам и отношениям выдвигают предположение об их сходстве в других отношениях.

Моделирование - метод исследования, при котором интересующий объект может быть заменен другим объектом, находящимся в отношении подобия к первому объекту. Первый объект называется оригиналом, второй — моделью.

Эксперимент - метод целенаправленного изучения явлений в точно фиксированных условиях их протекания, которые могут воссоздаваться и контролироваться самим исследователем.

И, наконец, значительным элементом методов познания являются общенаучные подходы, такие как объективность, системность, комплексность, историчность.

Объективность - подход, позволяющий познавать явления в том виде, в котором они существуют, в их изначальном виде.

Системность - подход, направляющий мышление от явлений к их сущности (воспроизведение их сущности), к познанию целостности системы, а также необходимых связей рассматриваемого предмета с окружающими его предметами и процессами, с другими материальными системами.

Комплексность - подход, при котором каждое явление или объект предстает в виде группы взаимосвязанных, взаимозависимых элементов

Историчность - мировоззренческий подход, основанный на теории развития явлений и реализуемый в рамках различных философских направлений (диалектико-мате-риалистический, натуралистский и др.).

К собственным методам аудита можно отнести:

метод существенности;
специальные методы.

Нормативно-правовые методы аудита

В праве метод представляет собой определенный подход, с помощью которого общественные отношения регулируются нормами общественного права, специфический способ правового воздействия на поведение участников правовых отношений.

Нормативно-правовые методы аудита чаще всего подразделяются на административно-правовые и гражданско-общественные.

Административно-правовые методы широко используют экспертизу, сертификацию, лицензирование и др. Они наиболее применимы в публичных отраслях права: конституционном, административном, налоговом праве и др.

Гражданско-общественные методы базируются прежде всего на принципах юридического равенства сторон, автономии воли. Они находят свое применение в гражданском, трудовом, международном частном праве и др.

Кроме того, каждая отрасль права наряду с общими методами использует свои специфические подходы, принципы, в частности: гражданское право исповедует имущественную самостоятельность участников; административное право применяет метод иерархии (власти-подчинения); в трудовом праве главенствует принцип соблюдения юридических интересов работников и др.

Эмпирические методы

К числу эмпирических методов, прежде всего, относятся: сводки и группировки; исчисление абсолютных, относительных, а также средних величин; построение рядов динамики; индексный метод; элиминирование; детализация; балансовый метод; графический метод и др.

С помощью сводки обычно определяют общий результат действия отдельных факторов на совокупный показатель.

Группировкой называют выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц для наглядного предства-ления изучаемых явлений и процессов.

Средние величины используются для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Они выражают отличительную особенность данной совокупности явлений и устанавливают наиболее типичные черты этой совокупности.

Рядами динамики называются ряды данных, характеризующие изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателей ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляется абсолютный прирост, темп роста и темп прироста.

Индексы - это относительные показатели сравнения, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет.

Элиминирование - метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них. Реализация данного метода может осуществляться с помощью различных приемов, в том числе и с использованием метода разниц и метода цепных подстановок

Детализация — метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений. Данный метод является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.

Балансовый метод состоит в использовании равенства двух сторон (частей): средств и источников, поступления и использования ресурсов и др.

Графический метод является наглядным средством иллюстрации хозяйственных процессов и методом экономического анализа. С его помощью зависимость между показателями показывается в виде графиков, диаграмм, схем.

Методы аудита, заимствованные из других наук

Чаще всего в аудите применяются методы, которые используются в таких науках, как теория вероятности, информационные технологии, бухгалтерский учет, эконометрика, статистика, математические методы анализа, менеджмент, теория денег и др.

Из методов теории вероятности в аудите находят применение: методы комбинаторики, дисперсии дискретной случайной величины и др.

Из бухгалтерского учета в аудите широко используются такие методы, как оценка, система счетов, двойная запись, инвентаризация, калькуляция, нормативный метод. При проведении аудита широко используются и многие известные методы финансового анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов.

К сожалению, в работе аудиторов все еще редко находят применение экономико-математические методы анализа. К числу этих методов относят: классические методы математического анализа, методы математической статистики (теория корреляции), эконометрические методы, методы математического программирования, методы исследования операций, методы экономической кибернетики, математической теории оптимальных процессов и др. Каждый из этих методов включает в себя целую группу методов, например, методы математической статистики подразделяются на методы изучения одномерных статистических совокупностей и методы изучения многомерных статистических совокупностей; методы исследования операций в свою очередь подразделяются на методы решения линейных программ, методы управления запасами, теорию игр, теорию расписания, сетевые методы планирования и управления, теорию массового обслуживания.

Среди эконометрических методов в аудите могут использоваться методы ковариации, дисперсии, корреляции, регрессионного анализа и др.

Аудиторские процедуры

Последним блоком в системе методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности (рис. 1), являются сами процедуры проведения аудита, или аудиторские процедуры (процедуры проверки).

Слово процедура (происходит от лат. procedo - прохожу, происхожу) означает проведение тех или иных действий для выполнения данной работы или достижения определенных целей. Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита. В действующих ныне международных стандартах аудита определение понятия «аудиторские процедуры» отсутствует. На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.